淺談某縣級審計部門指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計工作的具體路徑范文

淺談某縣級審計部門指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計工作的具體路徑范文內(nèi)部審計是當(dāng)前政府部門、國有企事業(yè)單位以及其他各類經(jīng)營主體的一種重要管理方式，對機構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險防范、內(nèi)部控制、效益提升等方面具有十分重要的意義，是治理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。2018 年 1 月，國家審計署頒發(fā)了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（審計署令第 x 號） ，進一步明確了內(nèi)部審計的各項原則和范圍，為深入推進內(nèi)審工作提供了重要依據(jù)。與此同時，縣一級內(nèi)審工作受實際條件的制約開展的還不夠深入，在內(nèi)部審計規(guī)范化、職業(yè)化、制度化方面還存在一些問題。本文就建立與完善縣級內(nèi)部審計管理體系、培訓(xùn)體系、監(jiān)督體系等相關(guān)方面的工作進行研究，對縣級審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的具體路徑進行簡要探討。一、建立內(nèi)部審計管理體系目前，縣一級黨政機關(guān)和國有企事業(yè)單位、社會團體中建立了內(nèi)審機構(gòu)，并開展內(nèi)審工作的比例較低。一些已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)往往與財務(wù)部門是一套人馬，兩塊牌子，或是臨時安排人員開展內(nèi)審工作，導(dǎo)致責(zé)權(quán)不清，管理體系混亂，不能發(fā)揮相應(yīng)作用。因此，基層審計部門對內(nèi)部審計工作的進行指導(dǎo)監(jiān)督的第一步就是要幫助各類被審計單位建立或是理順內(nèi)部審計管理體系。筆者認為，一個完整的內(nèi)部審計管理體系應(yīng)包含三個方面：一是內(nèi)部審計保障體系；二是人力資源管理體系；三是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系。三個體系相互支撐，是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和前提。（一）建立內(nèi)部審計保障體系。 “兵馬未動，糧草先行” ，財力和物力支持是保障內(nèi)部審計工作正常運轉(zhuǎn)的前提條件。在大中型企業(yè)中，內(nèi)審人員的數(shù)量一般按照員工規(guī)模的一定比例進行設(shè)置，如銀行內(nèi)部審計人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的 1%配備。審計部門可將其作為參考，根據(jù)相關(guān)單位的職能和業(yè)務(wù)類型以及資金規(guī)模等特點，指導(dǎo)被審計單位配備合理的人員編制和預(yù)算。同時，審計部門可結(jié)合實際工作經(jīng)驗，對開展審計時所需的電腦、軟件以及相關(guān)的檔案存放設(shè)施等物質(zhì)保障條件逐一提出合理建議。考慮到基層單位部門人員數(shù)量有限，可將標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)放寬，但要保證專門從事內(nèi)審工作的人員不要少于 2 人。不能達到這一要求的可以考慮采取購買服務(wù)的方式補充人力的不足。（二）建立內(nèi)部審計人力資源體系。內(nèi)審機構(gòu)成立時，審計部門需要指導(dǎo)相關(guān)單位建立內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和培訓(xùn)管理體系。重點是提出內(nèi)審從業(yè)人員所需的職業(yè)資質(zhì)和業(yè)務(wù)能力清單，對內(nèi)審機構(gòu)人員的職能、權(quán)限、工作內(nèi)容、工作方法等作出明確規(guī)定。具體從事內(nèi)審工作的人員應(yīng)具備并不限于這些條件：掌握審計及相關(guān)專業(yè)知識；有一定的審計或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗；具有較高的審計技能，包括正確運用內(nèi)部審計程序、方法和專業(yè)知識的能力；調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達的能力。（三）建立內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體系。內(nèi)部審計不僅局限于對本單位及所屬單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督，同時還承擔(dān)著“完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”的重要責(zé)任，其職能已經(jīng)由一般性的經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)向了對工作績效、政策執(zhí)行、發(fā)展規(guī)劃等方面的綜合評價以及建議，是領(lǐng)導(dǎo)決策的重要參考依據(jù)。 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定中明確提出：內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責(zé)的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。因此，審計部門在指導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)成立時，應(yīng)當(dāng)以獨立性、權(quán)威性為原則提出內(nèi)部審計管理架構(gòu)的意見建議，確保內(nèi)部審計部門置于主要領(lǐng)導(dǎo)層的直接管理。同時，要幫助相關(guān)單位建立健全各項內(nèi)部審計制度，例如各單位自己的內(nèi)部審計條例及實施辦法等基礎(chǔ)性的規(guī)章，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化，保證內(nèi)部審計發(fā)揮出應(yīng)有的作用。（大型公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置圖）二、建立人員激勵考評機制要將內(nèi)審機構(gòu)的價值充分發(fā)揮出來，必須建立相應(yīng)的激勵考評機制，否則就會空耗人力、物力資源，出現(xiàn)“干好干壞一個樣”的現(xiàn)象，使其成為擺設(shè)。然而基層的各類單位或部門一般都缺乏相應(yīng)的內(nèi)審管理經(jīng)驗。因此，審計部門要指導(dǎo)幫助相關(guān)單位建立合適的考評機制。筆者認為，主要從以下兩個方面著手。一是目標(biāo)管理。內(nèi)審工作考評機制的重點無疑是對工作目標(biāo)達成情況的跟蹤和評定。但如果僅對結(jié)果進行考核，則難以全面的評價內(nèi)審人員工作價值，不利于激發(fā)內(nèi)審人員的主觀能動性?？茖W(xué)的目標(biāo)管理是通過目標(biāo)設(shè)置、責(zé)任分解、成果考核相結(jié)合，促進組織和個人取得最佳業(yè)績的現(xiàn)代管理方法。因此，管理重點在于對總目標(biāo)的分解與落實。例如，將內(nèi)審工作總體目標(biāo)分解成年度、季度、月度以及個人目標(biāo)等具體目標(biāo)，通過對具體目標(biāo)的業(yè)績評價來反映總體目標(biāo)的實現(xiàn)狀況，最終促進總體目標(biāo)的實現(xiàn)。實現(xiàn)有效的目標(biāo)管理，具體包括三個步驟。第一步是做好基礎(chǔ)工作，明確內(nèi)審機構(gòu)管理人員和工作人員的崗位職責(zé)與權(quán)限,編制崗位責(zé)任書和工作流程圖；第二步是進行目標(biāo)分解，內(nèi)審部門在確定自己的總體目標(biāo)后，就需要及時將其分解到人，要避免目標(biāo)任務(wù)重復(fù)和遺漏；第三步是任務(wù)執(zhí)行，由內(nèi)審負責(zé)人負責(zé)制定整體目標(biāo)和分配任務(wù)，內(nèi)審人員根據(jù)分解的目標(biāo)擬定工作計劃，對目標(biāo)分解有疑義的需提出并進行協(xié)商，一旦討論完成并最終確定工作目標(biāo)，就簽訂相應(yīng)的工作目標(biāo)責(zé)任書 ，同時明確相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)。二是績效考核。內(nèi)部審計部門屬于技術(shù)性的職能部門,對內(nèi)審人員的考核應(yīng)側(cè)重于工作任務(wù)完成情況、員工的工作職責(zé)履行程度和員工的發(fā)展情況。一般而言內(nèi)審人員的考核項目應(yīng)包含但不限于以下方面：是否發(fā)現(xiàn)重大審計線索；審計證據(jù)收集是否充分完整，審計底稿是否規(guī)范；審計計劃、方案是否清晰明了；審計意見是否得到被審計部門認可；是否獨立完成審計項目；審計報告是否能清楚闡述問題，提出建設(shè)性意見；是否根據(jù)審計結(jié)果出臺相應(yīng)制度規(guī)范；是否節(jié)約資金，促進所在單位整體目標(biāo)完成。根據(jù)各個單位的不同性質(zhì)，考核標(biāo)準(zhǔn)也可以存在不同之處，內(nèi)審機構(gòu)所屬部門應(yīng)該盡量根據(jù)自身情況制定細致的考核清單，嚴(yán)格執(zhí)行，使考核不流于形式。三、指導(dǎo)審計計劃管理審計計劃是整個審計工作的龍頭，是配置審計資源，提高審計效率，完成審計目標(biāo)的基石。基層審計部門應(yīng)了解被審計單位的內(nèi)審計劃重點是否明確，是否能夠協(xié)調(diào)安排人力、物力、財力保障審計任務(wù)完成，指導(dǎo)被審計單位開展科學(xué)有效的審計計劃管理工作。一個完整的內(nèi)部審計計劃應(yīng)該具備“四個明確一個定期”：明確審計目標(biāo)、明確時間節(jié)點、明確人員安排、明確財務(wù)預(yù)算、定期報送成果。（一）明確審計目標(biāo)。由內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人與所在單位領(lǐng)導(dǎo)層進行溝通，了解本單位年度工作目標(biāo)規(guī)劃。分析上一年度內(nèi)審工作的成績和不足，結(jié)合所在單位年度目標(biāo)確定新一年內(nèi)部審計范圍和方向，并征求領(lǐng)導(dǎo)層意見，形成共識。審計計劃要覆蓋所在單位的各個方面，同時突出年度重點。審計目標(biāo)制定后應(yīng)形成書面文件，分發(fā)至每位內(nèi)審人員手中。（二）明確時間節(jié)點。根據(jù)上一年度審計項目完成的時間，以及本單位工作重點、人員變化的情況，明確審計計劃執(zhí)行的時間節(jié)點。具體內(nèi)容應(yīng)包含審計項目名稱、審計實施時間、交換意見時間、報告出具時間等。要注意適當(dāng)留有余地，以應(yīng)對不可預(yù)計的情況。（三）明確人員安排。根據(jù)審計項目的性質(zhì)和要求，充分考慮人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)特長、年齡層次等因素，對內(nèi)審人員進行合理調(diào)配。（四）明確財務(wù)預(yù)算。綜合審計項目參與人數(shù)、工作時間、行程安排等內(nèi)容編制相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。（五）定期報送成果。定期將審計工作開展情況和相關(guān)成果向所在單位領(lǐng)導(dǎo)層進行報送，成果應(yīng)包含所在單位近期運行情況與審計發(fā)現(xiàn)問題，并闡釋問題成因，提出相關(guān)建議。（內(nèi)部審計流程圖）四、開展內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督內(nèi)部審計質(zhì)量管理是工作價值的核心保障，是保證內(nèi)審工作客觀、準(zhǔn)確、及時和專業(yè)地為領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的意見的前提。在開展內(nèi)部審計工作的同時，質(zhì)量監(jiān)督工作也要同時進行，筆者認為內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督主要從三個方面進行。（一）自主監(jiān)督。監(jiān)督的主體應(yīng)是內(nèi)審部門的負責(zé)人或是主管（內(nèi)審部門的主要負責(zé)人擔(dān)任最主要的監(jiān)督責(zé)任） 。監(jiān)督的過程應(yīng)從審計計劃階段一直持續(xù)到審計結(jié)果報告階段。一是計劃制定階段。由內(nèi)審負責(zé)人針對本單位管理方面的不足和風(fēng)險隱患，制定審計目標(biāo)，審查計劃制定是否覆蓋了所在單位的薄弱環(huán)節(jié)，或是模糊地帶。二是審前調(diào)查階段。檢查審計人員資料收集，審前調(diào)查是否充分。三是對審計方案的檢查。應(yīng)由審計項目的負責(zé)人負責(zé)編制審計方案，并交由審計主管審核，對審計方案的調(diào)整和修訂，應(yīng)向主管說明理由。四是對審計現(xiàn)場的監(jiān)督，內(nèi)審負責(zé)人要定期巡視審計現(xiàn)場，檢查工作進度，及時檢查審計工作底稿。五是交換意見階段。內(nèi)審負責(zé)人應(yīng)對審計工作底稿進行檢查，保證在交換意見時所采用的底稿已經(jīng)得到被審計對象的簽字確認。六是對審計報告的監(jiān)督，內(nèi)審負責(zé)人要審視報告大綱，檢查報告陳述問題與底稿之間的聯(lián)系是否正確，是否充分。七是項目結(jié)束時，內(nèi)審負責(zé)人要審閱工作底稿檔案，查看檔案是否完整，表格和文件是否都已編寫妥當(dāng)，是否還存在需要糾正的地方。為進一步保證質(zhì)量控制，上述審計監(jiān)督證據(jù)應(yīng)編成文檔進行保存。審計機關(guān)要指導(dǎo)內(nèi)審負責(zé)人制定一份監(jiān)督管理事項清單，每完成一項就應(yīng)當(dāng)簽名并注明日期，以示本人同意。對審計檔案的保存期限應(yīng)加以明確的規(guī)定，妥善保管，未經(jīng)許可，不可擅自調(diào)閱復(fù)印。借閱審計檔案要辦理手續(xù)，不能長期借用，對于比較敏感的信息、資料的檔案應(yīng)當(dāng)采取更為嚴(yán)格的保管措施。同時要大力發(fā)展現(xiàn)有的科技手段，類似區(qū)塊鏈技術(shù)相信在不久的將來能給內(nèi)部審計監(jiān)督帶來極大的變化。（二）交叉監(jiān)督。內(nèi)部審計部門作為一個獨立性很強的監(jiān)督部門同樣有被管理和監(jiān)督的必要性，除自主監(jiān)督外，還需通過交叉監(jiān)督來促進內(nèi)審組織工作完善。一是同一系統(tǒng)內(nèi)部開展交叉審計監(jiān)督。例如系統(tǒng)內(nèi)部審計部門對下屬單位的內(nèi)審部門進行檢查。這類檢查應(yīng)當(dāng)由上級主管部門進行統(tǒng)籌安排，合理配置內(nèi)審檢查人員，按照每三年至少檢查一次的頻率進行。重點檢查和評價內(nèi)部審計部門的政策與程序。檢查方式包括與內(nèi)部審計部門有關(guān)人員進行面談，對單項審計工作進行深入細致的檢查等。檢查完成時，要通過書面報告反映內(nèi)審工作開展情況，并提出改進意見。二是聘請外部會計審計事務(wù)所進行。對內(nèi)部審計部門的檢查也可以聘請外部會計事務(wù)所進行。外部檢查應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)審行業(yè)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，注重對照部門政策和計劃檢查其審計工作的質(zhì)量。三是借助內(nèi)部審計協(xié)會專家進行評估。發(fā)揮內(nèi)部審計協(xié)會力量，由內(nèi)審機構(gòu)所屬單位向所在的內(nèi)審協(xié)會組織聘請經(jīng)驗豐富的專家成立內(nèi)審顧問組，對自身的內(nèi)審工作進行檢查。（三）國家審計監(jiān)督。 審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見中指出，審計機關(guān)應(yīng)采取日常監(jiān)督、結(jié)合審計項目進行監(jiān)督以及專項檢查的方式進行內(nèi)部審計進行監(jiān)督檢查。筆者認為，基層審計機關(guān)要主動加強與各單位內(nèi)部審計機構(gòu)的聯(lián)系，加快推進內(nèi)部審計計劃、內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計成果備案制度。將被審計單位內(nèi)部審計工作開展情況納入審計報告評價范圍。在內(nèi)部審計質(zhì)量檢查方面，可參照國家審計質(zhì)量檢查模式，圍繞審前調(diào)查、審計方案編制、審計程序執(zhí)行、審理復(fù)核等內(nèi)審工作流程逐一展開。對檢查發(fā)現(xiàn)問題要及時向相關(guān)單位反映，促進被審計單位規(guī)范內(nèi)部審計行為，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，防范內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平。五、指導(dǎo)內(nèi)部審計職業(yè)培訓(xùn)一是加強基礎(chǔ)專業(yè)知識的指導(dǎo)學(xué)習(xí)。通過定期培訓(xùn)、交流研討等方式，對審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見等相關(guān)內(nèi)審工作新文件精神進行重點講解。幫助內(nèi)部審計人員深入把握內(nèi)部審計工作的新要求，理解內(nèi)部審計工作的必要性，建立健全內(nèi)部審計工作機制。從實際需求出發(fā)，對內(nèi)審法規(guī)、內(nèi)審管理、審計案例和計算機審計知識等方面，有計劃、有重點地定期組織基層內(nèi)部審計培訓(xùn)，不斷提高基層內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力，建設(shè)高素質(zhì)、高水平、復(fù)合型的基層內(nèi)部審計隊伍，使基層內(nèi)部審計人員具有與形勢發(fā)展需要相適應(yīng)的能力和水平。二是推動相互交流溝通。協(xié)助內(nèi)審協(xié)會舉辦各類職業(yè)培訓(xùn)。鼓勵和推動各單位內(nèi)審機構(gòu)加強相互交流學(xué)習(xí)，采取多種形式靈活開展討論，借助理論研討等活動，推廣大數(shù)據(jù)審計等現(xiàn)代審計方式方法，學(xué)習(xí)先進科學(xué)的審計理念，促進從財務(wù)收支審計向管理審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、政策執(zhí)行審計全面轉(zhuǎn)型。三是促進內(nèi)審應(yīng)用層次提升。圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，圍繞推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、打好“三大攻堅戰(zhàn)”等重大任務(wù)落實，組織開展內(nèi)部審計專題研討活動?？茖W(xué)指導(dǎo)內(nèi)部審計工作計劃，有重點地開展內(nèi)部審計工作，切實提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在推動改革、規(guī)范管理、防范風(fēng)險、提高績效、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的積極作用。