任務(wù)14所有者權(quán)益變動表的編制.ppt

任務(wù)1 4所有者權(quán)益變動表 學(xué)習(xí)目標(biāo)1 熟悉所有者權(quán)益變動表的格式 2 掌握所有者權(quán)益變動表的構(gòu)成和作用3 理解所有者權(quán)益變動表各項目的填列原理 4 能夠編制所有者權(quán)益變動表 任務(wù)1 4所有者權(quán)益變動表 一 所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)1 所有者權(quán)益變動表的概念反映當(dāng)期所有者權(quán)益各組成部分增減及結(jié)構(gòu)變動情況2 所有者權(quán)益變動表的作用 28頁 為公允價值的廣泛應(yīng)用創(chuàng)造條件 有利于提供更加全面的財務(wù)信息 有利于全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 任務(wù)1 4所有者權(quán)益變動表 3 所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu) 見29頁表 本年增減變動金額的填列 根據(jù)實收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配 庫存股各明細(xì)帳戶的年初余額 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 年末余額分析填列 注意 減少用負(fù)號填列 補充合并財務(wù)報表的編制 學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 理解合并財務(wù)報表的含義與特點 2 了解合并財務(wù)報表的種類 3 掌握合并財務(wù)報表的合并范圍 4 理解合并財務(wù)報表的編制原則 5 掌握合并財務(wù)報表的編制程序 6 了解如何利用有關(guān)資料編制合并財務(wù)報表 補充合并財務(wù)報表的介紹 一 合并財務(wù)報表的含義合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團作為會計主體 以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ) 由母公司編制綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量變動情況的財務(wù)報表 只有在控股合并的方式下才涉及合并財務(wù)報表的編制問題 吸收合并企業(yè)合并創(chuàng)立合并控股合并 補充合并財務(wù)報表的介紹 二 合并財務(wù)報表區(qū)別于個別財務(wù)報表的特點1 反映的對象不同2 編制的主體不同3 編制的基礎(chǔ)不同4 編制的方法不同 三 合并財務(wù)報表的種類1 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ) 抵銷企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別資產(chǎn)負(fù)債表的影響 合并各項目的數(shù)額編制而成 2 合并利潤表合并損益表以母公司和納入合并范圍的子公司的個別損益表為基礎(chǔ) 抵銷內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對個別損益表的影響 合并各項目的數(shù)額編制而成 3 合并利潤分配表合并利潤分配表以母公司和納入合并范圍的子公司的個別利潤分配表為基礎(chǔ) 抵銷所有子公司利潤分配項目的數(shù)額編制而成 4 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表可以以合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并損益表 合并利潤分配表及其他有關(guān)影響企業(yè)集團一定會計期間現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出的資料為依據(jù)編制 也可以以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ) 抵銷內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表的影響 合并各項目的數(shù)額編制而成 四 合并財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作1 對子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算若母公司對某子公司有控制權(quán) 該子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍 且母公司對該子公司的投資必須采用權(quán)益法核算 2 統(tǒng)一母子公司的財務(wù)報表決算日及會計期間由于合并財務(wù)報表是以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ) 就要求母公司和子公司個別財務(wù)報表所反映財務(wù)狀況 經(jīng)營成果的期間必須一致 這樣才能進行合并 3 統(tǒng)一母子公司的會計政策只有在個別財務(wù)報表所采用的會計政策一致的前提下 對財務(wù)報表相同項目的數(shù)字進行加總才更有經(jīng)濟意義 統(tǒng)一母子公司的會計政策 它是編制合并財務(wù)報表的最基礎(chǔ)工作 4 對子公司的外幣財務(wù)報表進行折算在保證母公司和子公司貨幣計量單位一致的情況下才能進行合并 五 合并財務(wù)報表的合并范圍我國 合并財務(wù)報表暫行規(guī)定 中指出 凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于合并范圍 1 母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本 1 母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本 2 母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本 3 母公司以直接和間接方式合計擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本 2 母公司擁有實質(zhì)控制權(quán)的被投資企業(yè)在母公司通過直接和間接方式?jīng)]有擁有和控制被投資企業(yè)的半數(shù)以上權(quán)益性資本的情況下 如果母公司通過其他方法對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動能夠?qū)嵤┛刂?這些被投資企業(yè)也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍 3 不應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況 1 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 2 按照破產(chǎn)程序 已宣告被清理整頓的子公司 3 已宣告破產(chǎn)的子公司 4 準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 5 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 6 受所在國外匯管制及其他管制 資金調(diào)度受到限制的境外子公司 六 合并財務(wù)報表的編制原則1 以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制2 一體化原則對于母公司與子公司之間 子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)視為同一會計主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理 稱為集團內(nèi)部會計事項 3 重要性原則如果一些項目對整個企業(yè)集團不具有重要性 可簡化合并手續(xù) 根據(jù)重要性原則進行取舍 七 合并財務(wù)報表的編制程序1 編制合并工作底稿合并工作底稿的內(nèi)容從縱向上包括利潤表項目 利潤分配表項目 資產(chǎn)負(fù)債表項目 首先合并利潤表 求得凈利潤 將凈利潤過入利潤分配表 通過合并利潤分配表 求得期末未分配利潤 將期末未分配利潤過入資產(chǎn)負(fù)債表的 未分配利潤 項目 合并工作底稿橫向上包括母 子公司個別財務(wù)報表的數(shù)額及合計數(shù) 抵銷分錄調(diào)整的借貸方數(shù)額 少數(shù)股東權(quán)益及經(jīng)過調(diào)整的合并數(shù) 其中 根據(jù)經(jīng)過調(diào)整的 合并數(shù) 欄可直接編制合并利潤表 合并利潤分配表及合并資產(chǎn)負(fù)債表 2 過入個別財務(wù)報表數(shù)字個別資產(chǎn)負(fù)債表過入的是本年資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù) 個別損益表及個別利潤分配表過入的是本年實際發(fā)生數(shù) 同時 計算出各財務(wù)報表項目的合計數(shù) 也就是將母公司及納入合并范圍子公司的個別財務(wù)報表的數(shù)字簡單加總 3 編制抵銷分錄編制抵銷分錄是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵內(nèi)容 其目的在于將財務(wù)報表項目合計數(shù)中的重復(fù)因素予以剔除 抵銷分錄編制完成后 將核對無誤的抵銷分錄的數(shù)字過入合并工作底稿的抵銷分錄的借方欄與貸方欄 4 計算合并數(shù)合并數(shù)是在母子公司個別財務(wù)報表合計數(shù)的基礎(chǔ)上 考慮抵銷分錄的借貸方計算得出 1 資產(chǎn)類項目某項目合并數(shù) 該項目的合計數(shù) 該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額 累計折舊項目除外 2 負(fù)債類項目某項目合并數(shù) 該項目的合計數(shù) 該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額 3 所有者權(quán)益類項目 未分配利潤 項目的合并數(shù) 該項目的合計數(shù) 該行以上抵銷分錄的借方發(fā)生額合計 該行以上抵銷分錄的貸方發(fā)生額合計 少數(shù)股東收益 項目的數(shù)額4 收入收益類項目某項目合并數(shù) 該項目合計數(shù) 該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額5 成本費用項目某項目合并數(shù) 該項目合計數(shù) 該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額 該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額5 編制合并財務(wù)報表將合并工作底稿中的 合并數(shù) 過入合并財務(wù)報表即可 八 合并報表中的抵銷處理舉例1 全資子公司的抵銷處理 母公司的內(nèi)部收益就是子公司當(dāng)年實現(xiàn)的全部凈利潤數(shù)額 編制抵銷分錄如下 借 投資收益100000年初未分配利潤20000貸 提取盈余公積15000應(yīng)付利潤55000未分配利潤50000 2 非全資子公司的抵銷處理 母公司本期對子公司的內(nèi)部投資收益與少數(shù)股東本期收益之和就是子公司的本期凈利潤 編制抵銷分錄為 借 投資收益80000少數(shù)股東收益20000年初未分配利潤20000貸 提取盈余公積15000應(yīng)付利潤55000未分配利潤50000 3 應(yīng)注意的問題在抵銷母公司內(nèi)部投資收益項目與子公司利潤分配各項目時 應(yīng)當(dāng)注意以下問題 第一 投資收益 的數(shù)額是母公司從子公司取得的內(nèi)部投資收益 數(shù)額來自子公司本年凈利潤與母公司持股比例的乘積 在合并損益表部分抵銷 第二 年初未分配利潤 提取盈余公積 應(yīng)付利潤 未分配利潤 的數(shù)額均來自子公司的利潤分配表 在合并利潤分配表部分抵銷 補充合并財務(wù)報表的介紹 第三 少數(shù)股東收益 項目反映少數(shù)股東在子公司凈利潤中享有的收益 一般在抵銷分錄的借方 同時注意區(qū)分 少數(shù)股東權(quán)益 項目 兩者是從不同的方面反映少數(shù)股東的情況 第四 企業(yè)可根據(jù)實際的利潤分配項目 對抵銷分錄的項目名稱做出調(diào)整 補充合并財務(wù)報表的介紹 4 內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷處理編制抵銷分錄為 借 預(yù)收賬款2000貸 預(yù)付賬款20005 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷處理編制抵銷分錄為 借 應(yīng)付票據(jù)100000貸 應(yīng)收票據(jù)100000 補充合并財務(wù)報表的介紹 九 編制合并財務(wù)報表 一 會計資料1 母公司與子公司的個別財務(wù)報表2 母公司與子公司內(nèi)部交易情況 5 8合并財務(wù)報表的編制實務(wù) 二 編制合并財務(wù)報表的具體操作1 編制抵銷分錄根據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 同時依據(jù)母公司 子公司的個別財務(wù)報表 編制抵銷分錄抵銷企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 2 填列合并工作底稿將抵銷分錄中的數(shù)字過入合并工作底稿的抵銷分錄的借方 貸方欄 并計算各財務(wù)報表項目的 合并數(shù) 補充合并財務(wù)報表的介紹 1 利潤表及利潤分配表部分 1 未分配利潤 項目 均在合并利潤分配表部分抵銷 與合并資產(chǎn)負(fù)債表中的 未分配利潤 無關(guān) 合并資產(chǎn)負(fù)債表中的 未分配利潤 項目的數(shù)字是從工作底稿中合并利潤分配表 未分配利潤 項目的數(shù)字抄入 2 主營業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 可供分配利潤項目 其調(diào)整分錄欄中帶有下劃線的數(shù)字是該行以上各數(shù)字的加總數(shù)額 2 資產(chǎn)負(fù)債表部分 1 資產(chǎn)合計 負(fù)債合計 所有者權(quán)益合計項目中 帶有下劃線的數(shù)字是各大類抵銷分錄數(shù)字的加總數(shù)額 2 少數(shù)股東權(quán)益 項目的數(shù)額 少數(shù)股東權(quán)益 已分配的少數(shù)股東收益由于向少數(shù)股東分配收益相當(dāng)于負(fù)債的償還 因此 將分配的少數(shù)股東收益要從少數(shù)股東權(quán)益中扣除 3 負(fù)債和所有者權(quán)益的合并數(shù) 該項目的合計數(shù) 抵銷分錄的借方合計 抵銷分錄的貸方合計 少數(shù)股東權(quán)益合計3 編制合并財務(wù)報表根據(jù)合并工作底稿中計算得出的合并數(shù) 填列合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并損益表 合并利潤分表