企業(yè)所得稅法-張.ppt

企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅 它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段 2007年3月16日 十屆五次人大會(huì)議通過了新的 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 并于2008年1月1日起施行 企業(yè)所得稅具有與商品勞務(wù)稅不同的性質(zhì) 其特點(diǎn)是 1 將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù) 非居民企業(yè)企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù) 2 征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額 3 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 所得多的多繳稅 所得少的少繳稅 沒有所得的不繳稅 4 實(shí)行按年計(jì)征 分期預(yù)繳的辦法 一 納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象 一 納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織 1 作為企業(yè)所得稅納稅人的條件 是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織 2 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法 3 重點(diǎn)注意新企業(yè)所得稅法在納稅人方面的主要變化 1 新 企業(yè)所得稅法 則將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立 或者依照外國(guó) 地區(qū) 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó) 地區(qū) 法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 非居民企業(yè)則區(qū)分為在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所和未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所兩種類型 機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所包括 1 管理機(jī)構(gòu) 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 辦事機(jī)構(gòu) 2 工廠 農(nóng)場(chǎng) 開采自然資源的場(chǎng)所 3 提供勞務(wù)的場(chǎng)所 4 從事建筑 安裝 裝配 修理 勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所 5 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同 或者儲(chǔ)存 交付貨物等 該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 2 判斷居民企業(yè)與非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn) 一是成立 注冊(cè) 地 二是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 其中 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 3 在中國(guó)境內(nèi)成立的居民企業(yè)納稅人 應(yīng)當(dāng)是具有法人資格的企業(yè) 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的 應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅 第50條 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外 企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅 第52條 4 分公司不需單獨(dú)納稅 而由總公司統(tǒng)一納稅 二 征稅對(duì)象征稅對(duì)象即是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 其他所得和清算所得 1 居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi) 境外的所得作為征稅對(duì)象 所得 包括銷售貨物所得 提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 股息紅利等權(quán)益性投資所得 以及利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得 2 非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 1 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 非實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得和部分境外所得征稅 新企業(yè)所得稅法第三條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 繳納企業(yè)所得稅 2 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得征稅 新企業(yè)所得稅法第三條 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 實(shí)際聯(lián)系 是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán) 債權(quán) 以及擁有 管理 控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 人員 賬務(wù) 財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 3 境內(nèi)和境外所得的劃分原則 1 銷售貨物所得 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 2 提供勞務(wù)所得 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 3 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 4 股息紅利等權(quán)益性投資所得 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 5 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 按照負(fù)擔(dān) 支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所所在地確定 或者按照負(fù)擔(dān) 支付所得的個(gè)人的住所所在地確定 6 其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門確定 二 稅率 一 基本稅率為25 適用對(duì)象為居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè) 二 低稅率為20 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得 適用稅率為20 按這一稅率計(jì)算的所得稅 通常稱為 預(yù)提所得稅 實(shí)際征稅時(shí)又適用10 的優(yōu)惠稅率 三 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 按照企業(yè)所得稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 為應(yīng)納稅所得額 企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額 一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 一 收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 為收入總額 包括 1 銷售貨物收入 2 提供勞務(wù)收入 3 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 4 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特許權(quán)使用費(fèi)收入 8 接受捐贈(zèng)收入 9 其他收入 其他收入 是指除前述八項(xiàng)收入以外的收入 包括資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物沒收的押金 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 企業(yè)已作壞賬款損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 債務(wù)重組收入 補(bǔ)貼收入 教育費(fèi)附加返還款 違約金收入 匯兌收益等 以非貨幣形式取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定的收入額 新稅法中的收入總額屬于廣義概念 它不同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中規(guī)定的屬于 收入 要素概念的收入 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入方面最主要差異是 視同銷售收入 按稅法有關(guān)規(guī)定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利 利潤(rùn)分配等用途的 除另有規(guī)定者外 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù) 這些事項(xiàng)如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定不確認(rèn)收入 就屬于差異項(xiàng)目 二 不征稅收入不征稅收入不同于免稅收入 前者屬非應(yīng)稅收入 后者屬應(yīng)稅收入但給予稅收優(yōu)惠 收入總額中的下列收入為不征稅收入 1 財(cái)政撥款 2 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 3 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 三 免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入 1 國(guó)債利息收入 2 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 3 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 4 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 注意 1 免稅的權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的投資收益 2 收入給予免稅的 非營(yíng)利性組織 有七個(gè)方面嚴(yán)格的條件限制 四 各項(xiàng)扣除 1 稅前扣除的原則稅前扣除的項(xiàng)目和金額要真實(shí) 合法 一般應(yīng)遵循以下原則 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2 配比原則 3 相關(guān)性原則 4 確定性原則 5 合理性原則 2 扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 1 成本 指企業(yè)銷售商品 提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的成本 2 費(fèi)用 指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售 經(jīng)營(yíng) 費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 稅金 指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加 4 損失 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 毀損 報(bào)廢損失 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失 呆賬損失 壞賬損失 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 5 扣除的其他支出 指除成本 費(fèi)用 稅金 損失外 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 合理的支出 3 扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 1 工資 薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資 薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除 注意 屬于工資 薪金支出必須是企業(yè)支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 包括基本工資 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 年終加薪 加班工資 以及與任職或受傭有關(guān)的其他支出 2 職工福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 未超過標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除 超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除 上述三費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是 職工福利費(fèi)支出 不超過實(shí)發(fā)工資薪金總額的14 部分準(zhǔn)予扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 不超過工資薪金總額的2 部分準(zhǔn)予扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過工資薪金總額的2 5 部分準(zhǔn)予扣除 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 3 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的 五險(xiǎn)一金 即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 只要符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn) 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 符合規(guī)定的 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為一般投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得扣除 4 利息支出及借款費(fèi)用 借款費(fèi)用首先應(yīng)當(dāng)劃分資本性支出與收益性支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的利息支出和借款費(fèi)用 才準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除 利息費(fèi)用的扣除規(guī)定如下 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分不得扣除 企業(yè)為購(gòu)置建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款而產(chǎn)生的借款費(fèi)用 應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本 有關(guān)資產(chǎn)交付使用后產(chǎn)生的借款利息 可在發(fā)生當(dāng)期扣除 5 業(yè)務(wù)招待費(fèi)新稅法規(guī)定 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)有的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的5 營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益 6 公益性捐贈(zèng)支出新稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 注意 公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除金額的計(jì)算基數(shù)是 年度利潤(rùn)總額 而不是 應(yīng)納稅所得額 公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門 用于公益事業(yè)的捐贈(zèng) 6 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 除另有規(guī)定外 不超當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入15 的部分準(zhǔn)予扣除 超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 7 固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 準(zhǔn)予扣除 與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的問題是固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和初始計(jì)價(jià) 預(yù)計(jì)使用年限 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)折舊方法等 新稅法對(duì)固定資產(chǎn)不再規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值不再規(guī)定統(tǒng)一比例 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定相同 但新稅法對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)規(guī)定 以及對(duì)最低使用年限的統(tǒng)一規(guī)定 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不同 會(huì)形成差異項(xiàng)目 初始計(jì)價(jià) 外購(gòu)的固定資產(chǎn) 購(gòu)買價(jià)格和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 盤盈的固定資產(chǎn) 以重置完全價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ) 通過捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 以公允價(jià)值和支付的稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 改建的固定資產(chǎn) 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除 房屋 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法 從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況合理確定 一經(jīng)確定 不得變更 只能按直線法計(jì)算的折舊 準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限 房屋 建筑物 為20年 飛機(jī) 火車 輪船 機(jī)器 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 為10年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具 工具 家具等 為5年 飛機(jī) 火車 輪船以外的運(yùn)輸工具 為4年 電子設(shè)備 為3年 8 無形資產(chǎn)攤銷新稅法第十二條規(guī)定 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法 攤銷年限不得低于10年 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除 A 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn) B 自創(chuàng)商譽(yù) C 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn) D 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn) 注意 對(duì)外購(gòu)商譽(yù) 新稅法允許扣除 但要求在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除 這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求有所不同 9 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用新稅法第十三條規(guī)定 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 按照規(guī)定攤銷的 準(zhǔn)予扣除 A 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) 延長(zhǎng)使用年限等支出 下同 B 租入固定資產(chǎn)的改建支出 C 固定資產(chǎn)的大修理支出 D 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的大修理支出 是指符合以下條件的支出 發(fā)生的修理費(fèi)用達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50 以上 發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上 大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷 其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出 攤銷年限不得低于3年 10 投資資產(chǎn)新稅法第十四條規(guī)定 企業(yè)對(duì)外投資期間 投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí) 投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除 11 存貨新稅法第十五條規(guī)定 企業(yè)使用或者銷售存貨 按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 這一方面新老主要變化在存貨計(jì)價(jià)方面 老稅法允許存貨計(jì)價(jià)方法在加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇 新稅法規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法在加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇 12 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)新稅法第十六條規(guī)定 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 這里的 凈值 是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊 折耗 攤銷 準(zhǔn)備金后的余額 可能不同于會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 稅法中的所謂資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 一般是指資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值 除另有規(guī)定可以確認(rèn)損益外 不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 4 不得扣除的支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 下列支出不得扣除 1 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 2 企業(yè)所得稅稅款 3 稅收滯納金 4 罰金 罰款和被沒收財(cái)物的損失 5 非公益性捐贈(zèng)支出和超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出 6 贊助支出 7 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8 與取得收入無關(guān)的其他支出 注 上述所說的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出 5 虧損彌補(bǔ) 虧損 是指納稅人每一納稅年度收入總額減除不征稅收入 免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額 新稅法規(guī)定 1 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí) 其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 2 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 用以后年度的所得彌補(bǔ) 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年 6 稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理 是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應(yīng)當(dāng)依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整 四 應(yīng)納稅額計(jì)算 新稅法第二十二條規(guī)定 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率 減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額 為應(yīng)納稅額 基本計(jì)算公式如下 應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 稅率 減免稅額 抵免稅額 抵免稅額分境外所得已納稅額抵免和稅收優(yōu)惠稅額抵免 其中境外所得已納稅額抵免方面的有關(guān)規(guī)定如下 1 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額 可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 超過抵免限額的部分 可以在以后五個(gè)年度內(nèi) 用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) 1 居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 2 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得 2 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分 可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額 在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免 例題1 假定某企業(yè)為居民企業(yè) 2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下 1 取得銷售收入2500萬元 2 銷售成本1100萬元 3 發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元 其中廣告費(fèi)450萬元 管理費(fèi)用480萬元 其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元 財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元 4 銷售稅金160萬元 含增值稅120萬元 5 營(yíng)業(yè)外收入70萬元 營(yíng)業(yè)外支出50萬元 含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)30萬元 支付稅收滯納金6萬元 6 計(jì)入成本 費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元 撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元 支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元 要求 計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅 解析 1 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170 萬元 2 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 450 2500 15 75 萬元 3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額 15 15 60 6 萬元 2500 5 12 5 萬元 4 捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額 30 170 12 9 6 萬元 5 三費(fèi) 應(yīng)調(diào)增所得額 3 29 150 18 5 4 25 萬元 6 應(yīng)納稅所得額 170 75 6 9 6 6 4 25 270 85 萬元 7 2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 270 85 25 67 71 萬元 例題1 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人 主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī) 假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下 1 銷售采取得不含稅收入8600萬元 與彩電配比的銷售成本5660萬元 2 轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元 直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元 3 出租設(shè)備取得租金收入200萬元 接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8 5萬元 取得國(guó)債利息收入30萬元 4 購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元 取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元 支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元 取得運(yùn)輸發(fā)票 5 銷售費(fèi)用1650萬元 其中廣告費(fèi)1400萬元 6 管理費(fèi)用850萬元 其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元 7 財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元 其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元 當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5 8 8 計(jì)入成本 費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元 發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元 職工福利費(fèi)82萬元 職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元 9 營(yíng)業(yè)外支出300萬元 其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元 其他相關(guān)資料 上述銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 要求 根據(jù)上述資料 按下列計(jì)算回答總問題 每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù) 1 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅 2 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 3 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 4 企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn) 5 廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 6 業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 7 財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 8 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 9 公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 10 企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 11 企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 解析 五 稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠包括稅基式優(yōu)惠 稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠 一 稅基式優(yōu)惠具體包括下列內(nèi)容 1 收入免稅 免稅收入包括國(guó)債利息收入等四項(xiàng) 這部分前已涉及 不再重復(fù) 2 收入減計(jì) 企業(yè)綜合利用資源 生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入 減按90 計(jì)入收入總額 3 所得減免稅企業(yè)的下列所得 可以免征 減征企業(yè)所得稅 1 從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事蔬菜 谷物 油麻 水果堅(jiān)果 中藥材 林木的種植 牲畜 家禽的飼養(yǎng) 農(nóng)產(chǎn)品初加工 農(nóng)技推廣 農(nóng)機(jī)作業(yè)等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 以及遠(yuǎn)洋捕撈 其所得可以免征 從事花卉 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 海水養(yǎng)殖 內(nèi)陸?zhàn)B殖 其所得減半征收企業(yè)所得稅 2 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 是指港口碼頭 機(jī)場(chǎng) 鐵路 公路 電力 水利等項(xiàng)目 其投資經(jīng)營(yíng)所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 即三免三減半 3 從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 包括公共污水處理 公共垃圾處理 沼氣綜合開發(fā)利用 節(jié)能減排技術(shù)改造 海水淡化等 其所得 從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 三年免稅三年減半征稅 4 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán) 所得額不超過500萬元部分免稅 超過500萬元部分減半征收企業(yè)所得稅 4 加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 1 開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上 按實(shí)際支出加計(jì)扣除50 形成無形資產(chǎn)的 按無形資產(chǎn)成本的150 攤銷 2 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上 安置殘人員的加計(jì)扣除比例為100 安置其他就業(yè)人員的加計(jì)扣除比例由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定 5 抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資 可以按投資額的一定比例 70 抵扣應(yīng)納稅所得額 投資對(duì)象為未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 投資期限2年 含 以上 當(dāng)年不足抵扣的 可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 6 加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限 最短不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60 或者采取加速折舊的方法 加速折舊方法為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 二 稅率式優(yōu)惠主要有兩項(xiàng)內(nèi)容 1 符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)需按年應(yīng)納稅所得額 不超過30萬元 從業(yè)人數(shù) 制造業(yè)不超過100人 非制造業(yè)不超過80人 和資產(chǎn)總額 制造業(yè)不超過3000萬元 非制造業(yè)不超過1000萬元 三個(gè)條件確認(rèn) 2 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 所謂國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 并同時(shí)符合下列條件的企業(yè) 產(chǎn)品 服務(wù) 符合 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 范圍 研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入不低于規(guī)定比例 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法規(guī)定的其他們條件 3 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 其取得的所得 減按10 的稅率征收所得稅 其中 下列所得可以免征所得稅 外國(guó)政府貸款給中國(guó)政府取得的利息所得 國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和居民企業(yè)取得的利息所得 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得 三 稅額式優(yōu)惠主要有一項(xiàng)投資抵免規(guī)定 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的 可以按其投資額的10 從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中實(shí)行抵免 當(dāng)年不足抵免的 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 另外 還有一項(xiàng)地區(qū)性稅收優(yōu)惠 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 可以決定減征或者免征 四 新老稅法銜接的優(yōu)惠新企業(yè)所得稅法第五十七條 新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè) 依照當(dāng)時(shí)的稅收法律 行政法規(guī)規(guī)定 享受低稅率優(yōu)惠的 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定 可以在新稅法施行后五年內(nèi) 逐步過渡到本法規(guī)定的稅率 享受定期減免稅優(yōu)惠的 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定 可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止 但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的 優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算 具體規(guī)定如下 1 低稅率優(yōu)惠過渡 自200年1月1日起 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè) 在新稅法施行后五年內(nèi) 逐步過渡到新稅法規(guī)定的稅率 其中 享受企業(yè)所得稅15 稅率的企業(yè) 2008年按18 稅率執(zhí)行 2009年按20 稅率執(zhí)行 2010年按22 稅率執(zhí)行 2011年按24 稅率執(zhí)行 2012年按25 稅率執(zhí)行 原執(zhí)行24 稅率的企業(yè) 2008年起按25 稅率執(zhí)行 2 兩免三減半 五免五減半 過渡政策 原享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算 3 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 具體內(nèi)容 1 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) 在2001年 2010年期間 減按15 的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅 2 經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn) 民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅 3 對(duì)在西部地區(qū)新辦交通 電力 水利 郵政 廣播電視企業(yè) 其業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70 以上的 可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策 自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 按15 所得稅稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后再減半執(zhí)行 4 其他事項(xiàng) 1 享受所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè) 應(yīng)按新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額 2 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的 由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行 不得疊加享受 一經(jīng)選擇 不得改變 3 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi) 以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 可以享受過渡性稅收優(yōu)惠 具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定 4 國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè) 可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠 六 特別納稅調(diào)整 一 關(guān)聯(lián)方交易新稅法第四十一條規(guī)定 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā) 受讓無形資產(chǎn) 或者共同提供 接受勞務(wù)發(fā)生的成本 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 上述 關(guān)聯(lián)方 是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè) 其他組織或者個(gè)人 在資金 經(jīng)營(yíng) 購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系 直接或者間接地同為第三者控制 在利益具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 上述 合理方法 包括 可比非受控制價(jià)格法 再銷售價(jià)格法 成本加成法 交易凈利潤(rùn)法 利潤(rùn)分割法等 可比非受控制價(jià)格法 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者相類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法 再銷售價(jià)格法 是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格 減除相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法 成本加成法 是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法 交易凈利潤(rùn)法 是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法 利潤(rùn)分割法 是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法 二 預(yù)約定價(jià)安排 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法 稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商 確認(rèn)后 達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排 預(yù)約定價(jià)安排 是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng) 與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商 確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議 三 關(guān)聯(lián)方交易報(bào)告企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí) 應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來 附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí) 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料 相關(guān)資料 包括 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格 費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)算方法和說明等同期資料 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn) 財(cái)產(chǎn)使用權(quán) 勞務(wù)等的再銷售 轉(zhuǎn)讓 價(jià)格或者最終銷售 轉(zhuǎn)讓 價(jià)格的相關(guān)資料 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)須提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格 定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料 其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料 四 核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料 或者提供虛假 不完整資料 未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額 核定征稅的方法有 參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定 按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定 按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定 按照其他合理方法核定 五 境外未分配利潤(rùn)征稅由居民企業(yè) 或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的25 稅率水平 指低于稅法規(guī)定稅率的50 的國(guó)家 地區(qū) 的企業(yè) 并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的 上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分 應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入 六 資本弱化應(yīng)對(duì)措施企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 債權(quán)性投資 是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的 需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資 包括 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資 無關(guān)聯(lián)第三方提供的 由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資 其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資 七 非合理商業(yè)目的安排調(diào)整企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 所謂不具有合理商業(yè)目的 是指以減少 免除或者推遲繳納稅款為主要目的 八 特別調(diào)整補(bǔ)稅加息稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出特別納稅調(diào)整后 需要補(bǔ)征稅款的 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款 并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息 加息標(biāo)準(zhǔn)分別按銀行基準(zhǔn)貸款利率計(jì)算 或者銀行基準(zhǔn)貸款利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算 加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來 不符合獨(dú)立交易原則 或者企業(yè)實(shí)施其他不具有商業(yè)目的安排的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi) 進(jìn)行納稅調(diào)整 七 征收管理 一 源泉扣繳1 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅 實(shí)行源泉扣繳 以支付人為扣繳義務(wù)人 稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí) 從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳 2 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人 3 依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的 由納稅人在所得發(fā)生地繳納 納稅人未依法繳納的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中 追繳該納稅人的應(yīng)納稅款 二 申報(bào)納稅企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 預(yù)繳稅款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 并匯算清繳 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款