企業(yè)所得稅法講解-(2010新版).ppt

企業(yè)所得稅法講解 杭州市地方稅務(wù)局稅政二處 第一講總則 一 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)和其他取得收入的組織 法一條 條例二條 依照中國法律成立的個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)不適用掌握 確定以法人為界定納稅義務(wù)人 二 稅收管轄權(quán) 一 國際稅收管轄權(quán)的兩個基本概念居民稅收管轄 屬人原則下的全面納稅義務(wù) 對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅 法第三條 所得來源地管轄 屬地原則下的有限納稅義務(wù) 對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅 有機構(gòu) 場所的境外所得可抵免 法第三條 條例第五至八條 二 稅收管轄權(quán) 二 居民企業(yè)的判定標準 法第二條 條例第三 四條 注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)在境內(nèi) 法第二條第二款 從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆?對原稅法的延續(xù)和發(fā)展 原稅法注冊地和實際管理機構(gòu)要雙重具備 堅持以依法注冊地為基本判定標準 注重法律形式 易操作 但也易規(guī)避 實際管理地標準 注重經(jīng)濟實質(zhì) 合理 但不易操作 二 稅收管轄權(quán) 三 對 實際管理機構(gòu) 定義的解釋對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 人員 帳務(wù) 財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu) 也是條例第四條 企業(yè) 指整個企業(yè)實施 與決策不同 強調(diào)決策實施地全面 不是部分管理和控制 決策的概念將實行判例性標準 二 稅收管轄權(quán) 四 非居民企業(yè)納稅義務(wù)1 營業(yè)利潤 包括銷售貨物 提供勞務(wù)等 機構(gòu) 場所概念既用于分辨營業(yè)利潤 又是征稅的方法 有扣除項目 法第三條第二款 條例第五條 對境內(nèi)有機構(gòu) 場所的非居民企業(yè)發(fā)生在境外沒有實際聯(lián)系的所得 雖然第三條第三款規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅 但法二十三條已明確作出規(guī)定可以抵免 2 非營業(yè)利潤僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅 稅法第三條第三款 就是條例第九十一條預(yù)提10 所得稅的概念 此條規(guī)定要與稅收協(xié)定銜接 征稅辦法 稅法第十九條 條例第一百零三條 二 稅收管轄權(quán) 五 機構(gòu) 場所1 按機構(gòu) 場所歸集所得的方法以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)按客觀標準或規(guī)定比例核定2 實際聯(lián)系概念及運用 條例第八條 實際聯(lián)系包括與產(chǎn)生所得有關(guān)的財產(chǎn)和權(quán)利等經(jīng)濟要素方面的實質(zhì)性聯(lián)系 股權(quán) 債權(quán) 財產(chǎn)等 即機構(gòu)場所擁有股權(quán) 債權(quán)或因擁有 管理 控制財產(chǎn)而取得的所得 3 營業(yè)代理人視為機構(gòu)場所問題 反規(guī)避的需要 內(nèi)包業(yè)務(wù)與外包業(yè)務(wù)保持平衡 條例第五條二款 例 境外機構(gòu)不在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所 僅找個代理個人 如不認定為機構(gòu) 場所的 則只能對個人征收個人所得稅 如設(shè)立機構(gòu) 場所則要繳納企業(yè)所得稅 4 適應(yīng)新經(jīng)濟活動的發(fā)展問題 電子商務(wù)等考慮到前瞻性 條例第五條第 五 項增加了其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu) 場所 二 稅收管轄權(quán) 六 來源地判定1 銷售貨物 提供勞務(wù)所得 條例七條第 一 二 項 這兩項所得一般發(fā)生在機構(gòu) 場所 就營業(yè)利潤征稅 因而判斷容易 2 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 條例七條第 三 項 1 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按財產(chǎn)坐落或稱法定存在地判定 注重經(jīng)濟來源地 2 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按轉(zhuǎn)讓該項財產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)場所的所在地判定 注重收益者所在地 3 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資企業(yè)所在地 3 投資性 權(quán)利 所得 在分配所得的企業(yè)所在地 條例七條第 四 項 二 稅收管轄權(quán) 六 來源地判定4 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費所得 按支付或負擔(dān)者所在地標準 注重衍生所得的權(quán)利的使用地 5 其他所得 由國務(wù)院財稅部門確定 擔(dān)保費所得 注 其他所得為有限列舉 6 所得來源地的確定方法先確定所得類型 再分別確定來源地 如地球外層空間的外國衛(wèi)星頻道費收入 實為租金而不是勞務(wù) 二 稅收管轄權(quán) 7 判定所得來源地的國際稅收意義 1 與國際一般判定標準一致 減少重疊 留有依照稅收協(xié)定協(xié)商的空間 2 對非居民納稅人 我國有權(quán)征稅且優(yōu)先征稅 3 對居民納稅人 有效實施全球所得稅收管轄 并承擔(dān)境外所得的稅收抵免義務(wù) 與來源國分享征稅權(quán) 第二講應(yīng)納稅所得額 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計算的一般原則1 應(yīng)納稅所得額計算公式收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除 允許彌補以前年度虧損 法第五條 1 增加了 不征稅收入 的概念 2 把免稅收入首先從收入總額中減除 注 收入指一定納稅期間經(jīng)濟利益流入 凈資產(chǎn)增加 各種收入和來源會計虧損和稅法虧損是兩個概念 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計算的一般原則2 納稅調(diào)整原則 稅法優(yōu)先原則 1 在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)財務(wù) 會計處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應(yīng)當依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定計算 稅法第二十一條 2 稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例 應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上 3 申報表設(shè)計 會計利潤 納稅調(diào)整 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計算的一般原則3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當期的收入和費用 不論款項是否收付 均作為當期的收入和費用 不屬于當期的收入和費用 即使款項已經(jīng)在當期收付 也不作為當期的收入和費用 本條例和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 條例第九條 2 不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 如投資所得等 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計算的一般原則3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當期的收入和費用 不論款項是否收付 均作為當期的收入和費用 不屬于當期的收入和費用 即使款項已經(jīng)在當期收付 也不作為當期的收入和費用 本條例和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 條例第九條 2 不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 如投資所得等 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計算的一般原則4 實質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則 對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進行判斷 而不是法律形式 該原則主要針對的是人為或虛假的交易 表面看來具有某種商業(yè)目的 但實際僅具有稅收的動機 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計算的一般原則5 清算所得清算所得的概念 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 清算費用 相關(guān)稅費以及債務(wù)清償損益等后的余額 法第五十五條 條例第十一條 剩余資產(chǎn) 全部資產(chǎn)變現(xiàn)價值或交易價格 清算費用 工資 社保費 法定補償金 欠稅 清算所得稅及其他債務(wù) 1 稅法上對清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實現(xiàn) 因為這是對資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié) 如不體現(xiàn)所得 會導(dǎo)致所得稅流失 2 企業(yè)各項資產(chǎn)的計量按可變現(xiàn)凈值模式計量清算后剩余財產(chǎn)的分配 剩余資產(chǎn)向所有者的分配 其中與企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積相當?shù)牟糠质枪上⑺?超過或低于所有者投資成本部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計算的一般原則5 清算所得 舉例 舉例 假設(shè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格為2000 計稅基礎(chǔ)1000 不考慮清算費用 相關(guān)稅費等 則可供分配的剩余資產(chǎn)為2000 250 所得稅 1750 例中其中的750為累計未分配利潤和累計盈余公積金 如投資本成本為1300 則轉(zhuǎn)讓損失為300 如投資成本為800 則轉(zhuǎn)讓收益為200 財稅 2009 60號清算業(yè)務(wù)處理 二 收入 一 收入總額的范圍及界定 法第五條 第六條 條例第十二條 條例第十三條 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 應(yīng)當按照公允價值確定收入額 所稱公允價值 是指按照市場價格確定的價值 二 收入 二 收入的確認 收入實現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1 銷售貨物 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 條例第十四條 十五條 第十六條 國稅函 2008 875號銷售貨物確認條件 1 銷售合同已簽 商品所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2 對售出商品既沒有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán) 也無實施有效控制 3 收入金額能可靠計量 4 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方成本能可靠地核算 收入確認時間 1 托收承付 辦妥托收手續(xù)時 2 預(yù)收款 發(fā)出商品 3 銷售商品需安裝檢驗 購買方接受商品及安裝和檢驗時 如安裝程序較簡單 發(fā)出商品時 4 支付手續(xù)費委托代銷 收到代銷清單時 2 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 條例十七條 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) 注 既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制 也不是收付實際制 二 收入 二 收入的確認3 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費收入 條例第十八條 第十九條 第二十條 按照合同約定的日期 應(yīng)付利息 租金 特許使用權(quán) 確認收入 其中租金收入合同跨年度 且提前一次性支付 根據(jù)收入和費用配比原則 在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入 4 接受捐贈收入 條例第二十一條 無償獲得資產(chǎn) 貨幣性 非貨幣性 所有權(quán)確認時間 實際收到 5 實施條例對其他收入作簡單的正列舉 條例第二十二條 二 收入 二 收入的確認6 分期確認收入的情形 條例第二十三條 1 分期收款方式銷售貨物 原為商品 按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 條例第二十三條第一款 2 持續(xù)時間超過12個月 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備 船舶 飛機 增加 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 條例第二十三條第二款 按完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 二 收入 二 收入的確認7 采取產(chǎn)品分成方式 條例第二十四條 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn) 其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 8 其它 售后回購 以舊換新等 二 收入 二 收入的確認8 視同銷售 條例第二十五條 1 非貨幣性資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 股權(quán)置換 交換 視同銷售 2 將貨物 財產(chǎn) 如電話卡 勞務(wù)用于捐贈 贊助 集資 廣告 樣品 職工獎勵和福利 交際應(yīng)酬以及利潤分配 應(yīng)當視同銷售 3 將自產(chǎn)的貨物 勞務(wù)用于在建工程 管理部門 非生產(chǎn)性機構(gòu) 不再視同銷售 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外分支機構(gòu)要視同銷售 會計與稅法規(guī)定比較 具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換 會計與稅法規(guī)定相同 不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的 會計與稅法規(guī)定存在差異 注 資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變 作為內(nèi)部處置 不視同銷售 轉(zhuǎn)移境外除外 如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 總分機構(gòu)間轉(zhuǎn)移等 收入確定 自制按同類同期售價 外購的資產(chǎn)按購入價格確定 二 收入 三 不征稅收入法第七條明確了不征稅收入 財政撥款 口徑窄 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費 政府性基金 主體特定 非經(jīng)營業(yè)務(wù) 財政收支兩條線等 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 條例第二十五條作了解釋 對財政補貼或補助 應(yīng)作為應(yīng)稅收入 2008年至2010年縣以上財政專項資金暫作不征稅收入 財稅 2009 87 會計上作營業(yè)外收入 三 稅前扣除 一 稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款 確定了稅前扣除的相關(guān)性 合理性原則 法第八條 特殊否定條款 規(guī)定不得扣除范圍 法第十條 特殊肯定條款 規(guī)定特定費用支出扣除的方法 如研究開發(fā)費加計扣除 和限制條件 業(yè)務(wù)招待費限制扣除 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則 法第八條 第十條 條例第二十七條 1 真實性原則一般認為支付義務(wù)產(chǎn)生 即意味著費用支出發(fā)生 企業(yè)應(yīng)當提供證明收入 費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù) 要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷 實際發(fā)生 實際支付 應(yīng)當確認 取得發(fā)票 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則2 相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān) 收入相關(guān)性 法第八條 條例第二十七條第二款 根源 直接相關(guān)性質(zhì) 區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用具體例子 如何區(qū)分經(jīng)營費用與個人費用 業(yè)務(wù)招待費的限額辦法等 意大利30 美國50 加拿大80 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則3 合法性原則非法支出不能扣除 法第十條 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則4 合理性原則應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要的 正常的支出 條例第二十七條第二款 合理支出 是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī) 應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 三 稅前扣除 三 實施的具體條款1 區(qū)分收益性支出和資本性資產(chǎn)支出收益性支出在發(fā)生當期直接扣除 資本性支出分期扣除或者直接計入有關(guān)資產(chǎn)成本 實施條例第二十八條第一款 不征稅收入所形成的費用和財產(chǎn) 不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊 攤銷扣除 實施條例第二十八條第二款 支出不得重復(fù)扣除 除法條規(guī)定外 如加計扣除 實施條例第二十八條第三款 三 稅前扣除 三 實施的具體條款2 成本 費用 損失 稅金和其他支出 實施條例第二十九至三十三條 第二十九關(guān)于成本的扣除問題 是指銷售成本 銷貨成本 業(yè)務(wù)支出以及其他耗費 第三十條關(guān)于費用的扣除問題 是指銷售費用 管理費用和財務(wù)費用的扣除 但不能重復(fù)扣除 第三十一條關(guān)于稅金的扣除問題 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 沒有采取原稅法列舉的做法 主要是考慮到稅種名稱的變化或取消 第三十二條關(guān)于損失的扣除問題 損失是凈值概念 賠償款直接扣除 已作損失處理扣除又收回的 計當期收入 第三十三條關(guān)于其他支出問題 與生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的 合理的支出 三 稅前扣除 三 實施的具體條款3 合理的工資薪金 實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準予扣除 判定標準 勞動用工合同 合理性原則的體現(xiàn) 稅務(wù)機關(guān)無足夠依據(jù)不能輕易動用 國有企業(yè)限額問題 國稅函 2009 3號工資薪金總額口徑注 個人所得稅調(diào)節(jié)力度大 三 稅前扣除 三 實施的具體條款4 保險費和公積金 條例第三十五條 三十六條 五費一金 按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準 準予扣除 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 在國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi) 準予扣除 年金問題 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外 企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 不得扣除 三 稅前扣除 三 實施的具體條款5 借款費用 利息支出 條例第三十七條 第三十八條 1 借款費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 準予扣除 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購置 建造期間發(fā)生的合理的借款費用 應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本 并依照條例規(guī)定扣除 房地產(chǎn)借款費用問題 三 稅前扣除 三 實施的具體條款5 借款費用 利息支出 條例第三十七條 第三十八條 2 利息支出 據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出 限制扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 基準利率和浮動利率 注 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除 企業(yè)向自然人借款利息支出 三 稅前扣除 三 實施的具體條款6 匯兌損失 條例第三十九條 條例第二十二條匯兌收益記收入 條例三十九條匯兌損失相應(yīng)扣除 但已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分除外 三 稅前扣除 三 實施的具體條款7 職工福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 條例第四十 四十一 四十二條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出 不超過工資薪金總額14 的部分 準予扣除 據(jù)實扣除 國稅函 2009 3號企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 的部分 準予扣除 工會法有規(guī)定 企業(yè)不愿多繳 匯算清繳時無多大問題 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 三 稅前扣除 三 實施的具體條款8 業(yè)務(wù)招待費 條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當年銷售 營業(yè) 收入的5 三 稅前扣除 三 實施的具體條款9 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 條例第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過當年銷售 營業(yè) 收入15 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 廣告費投入大 受益期長 應(yīng)視同資本化支出 未扣完部分允許以后結(jié)轉(zhuǎn) 三 稅前扣除 三 實施的具體條款10 提取的用于環(huán)境保護 生態(tài)恢復(fù)等專項資金 條例四十五條 企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護 生態(tài)恢復(fù)等專項資金 準予扣除 改變用途的 不得扣除 主要考慮棄置費用太大 如建設(shè)核電站 新會計準則計 預(yù)計負債 進 固定資產(chǎn) 三 稅前扣除 三 實施的具體條款11 財產(chǎn)保險 條例四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險 按照規(guī)定繳納的保險費 準予扣除 三 稅前扣除 三 實施的具體條款12 租賃費 條例四十七條 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 提折舊 三 稅前扣除 三 實施的具體條款13 勞動保護支出 條例四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出 準予扣除 工資限額標準取消后 已無多大問題 高檔西服 三 稅前扣除 三 實施的具體條款14 同一法人的管理費 特許權(quán)使用費 租金 利息 條例四十九條 企業(yè)之間直接支付的管理費 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 非關(guān)聯(lián)企業(yè) 不得扣除 內(nèi)部的管理費 租金和特許權(quán)使用費均不能扣除 注 管理費不能再給予扣除 怎么樣的管理費可以扣 三 稅前扣除 三 實施的具體條款15 非居民企業(yè)的境外總機構(gòu)費用的分攤 條例五十條 要求合理分攤的準予扣除 三 稅前扣除 三 實施的具體條款16 公益性捐贈 法第九條 條例第五十一條 五十二 五十三條 1 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 在年度利潤總額12 以內(nèi)的部分準予扣除 法第九條 年度利潤總額 是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 條例五十三條 2 公益性捐贈 是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門 用于 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈 條例第五十一條 注 通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府捐贈問題尚不能解決 條例第五十一條明確定了公益性社會團體的條件 三 稅前扣除 三 實施的具體條款17 贊助支出 條例第五十四條 是指與企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 三 稅前扣除 三 實施的具體條款18 未經(jīng)核定的準備金支出 條例第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第 七 項所稱未經(jīng)核定的準備金支出 是指不符合國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備 風(fēng)險準備等準備金支出 主要是金融企業(yè)準備金 壞帳準備金 商品削價準備金等均不能稅前扣除 三 稅前扣除 三 實施的具體條款19 虧損 法第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 準予向以后結(jié)轉(zhuǎn) 用以后年度的所得彌補 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年 法第十七條規(guī)定 境外營業(yè)機構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)機構(gòu)盈利 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 資產(chǎn)的計量原則1 歷史成本原則 各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ) 會計準則 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值 公允價值 歷史成本 是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出 條例第五十六條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 資產(chǎn)的計量原則2 持有期間不調(diào)整原則 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 條例第五十六條 持有期間的資產(chǎn)評估增值一般不得調(diào)整計稅基礎(chǔ) 重組業(yè)務(wù)總局已下文細化 原單獨作為一章 考慮到篇幅太長 故刪除 財稅 2009 59號文 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 資產(chǎn)的計量原則3 交易發(fā)生調(diào)整原則 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)在重組過程中 應(yīng)當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失 相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅價格 條例第七十五條 僅作原則性規(guī)定 即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行處理 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 二 存貨資產(chǎn)的處理 法第十五條 條例第七十二條 第七十三條 企業(yè)使用或者銷售存貨 按照規(guī)定計算的存貨成本 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 法第十五條 條例第七十二條明確存貨的范圍及成本的確認 現(xiàn)金取得 購買價款 相關(guān)稅費 其他方式取得 公允價值 相關(guān)稅費 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品 材料費 人工費 分攤的間接費用等條例第七十三條規(guī)定明確了企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法 取法原稅法中的 后進先出法 計算方法 一經(jīng)選用不得隨意變更 與會計一致 先進先出 加權(quán)平均 個別記價 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)的處理 法第十一條 條例第五十七條至六十一條 1 固定資產(chǎn)的界定條例五十七條對固定資產(chǎn)的定義作了解釋 對不屬于生產(chǎn) 經(jīng)營主要設(shè)備 單位價值在2000元以上 使用期限超過2年的 條例未提及 與會計準則一致 僅以使用期限超過12個月為標準 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)的處理2 計稅基礎(chǔ) 1 外購的固定資產(chǎn) 購買價款 相關(guān)稅費 支付 其他支出 比存貨增加項 為歸屬部分 2 自行建造的固定資產(chǎn) 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 3 融資租入的固定資產(chǎn) 合同付款總額 相關(guān)費用 如合同未約定的 公允價值 相關(guān)費用 4 盤盈的固定資產(chǎn) 重置完全價值 5 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 公允價值 相關(guān)稅費 6 改建的固定資產(chǎn) 改建支出 如屬已提足折舊或租入固定資產(chǎn)的改建支出 作為長期待攤費用分期攤銷 法第十三條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)的處理3 折舊不得計算扣除的折舊 房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入 融資租出的固定資產(chǎn) 已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 原為土地 稅法第十一條 折舊方法 條例第五十九條 一般采用直線法 投入使用月份的次月起計算折舊 停止使用的固定資產(chǎn) 停止使用月份的次月停止計算折舊 條例第五十九條 凈殘值 合理估計 原統(tǒng)一5 條例第五十九條第三款 折舊最低年限 條例第六十條規(guī)定 與原稅法有差異 開采石油 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) 由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門單獨明確 主要原因是涉及棄置費 預(yù)期負債 的處理問題 稅收與會計的差異 會計準則規(guī)定 企業(yè)已出租的房屋 建筑物等 應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進行單獨核算 新稅法實施條例將房屋 建筑物沒有再進行細化處理 而是一律歸入固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 四 生物資產(chǎn)的處理1 生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn) 是指有生命的動物和植物 分為消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 條例第六十二條第三款 與會計準則銜接 2 計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)的確定原理相同 條例第六十二條 外購 購買價款 相關(guān)稅費 和其他方式 公允價值 相關(guān)稅費 取得 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 四 生物資產(chǎn)的處理3 折舊與固定資產(chǎn)的確定原理相同 條例第六十三條 采用直線法計提折舊 折舊最低年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為10年 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為3年 條例六十四條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 五 無形資產(chǎn)的處理1 無形資產(chǎn)的界定條例第六十五條 與會計準則不同的是包括不可辨認的無形資產(chǎn)商譽 2 計稅基礎(chǔ)的確定 條例六十六條 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 符合資本化條件至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 其它與與固定資產(chǎn)的確定原理相同 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 五 無形資產(chǎn)的處理3 攤銷有關(guān)規(guī)定 條例第六十七條 按直線法攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷年限 不得低于10年 與會計差異 包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 如法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的年限攤銷 外購商譽的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時 準予扣除 原外購的商譽不能攤銷 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 六 長期待攤費用稅法第十三條作了列舉 條例第六十八 第六十九條 第七十條作了解釋 改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) 延長使用年限等發(fā)生的支出 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 六 長期待攤費用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 不屬于提折舊范圍 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 不屬于企業(yè)本身 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 不再分是否提足折舊 原因提舊折舊已單獨明確 同時符合二個條件 一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50 原為20 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出 開辦費 自支出發(fā)生月份的次月 分期攤銷 攤銷年限不得低于3年 原為5年 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 七 投資資產(chǎn)的處理 稅法第十四條 條例第七十一條 1 投資資產(chǎn)的界定是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn) 條例第七十一條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 七 投資資產(chǎn)的處理 稅法第十四條 條例第七十一條 2 成本的確定 條例第七十一條 1 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn) 以購買價款為成本 2 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本 3 投資資產(chǎn)的扣除轉(zhuǎn)讓或者處置時 才準予扣除 條例第七十一條第二款 對外投資期間不得扣除 法第十四條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 八 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 該項資產(chǎn)的凈值準予扣除 法第十六條 資產(chǎn)凈值 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照扣除的折舊 折耗 攤銷 準備金 主要是金融企業(yè) 等 未列支的均可以扣除 后的余額 條例第七十四條 第三講應(yīng)納稅額 一 境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計算 稅法第二十二條 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 一 應(yīng)納稅所得額 年度申報時為境內(nèi)外所得總額 境外所得不采取年度期間預(yù)繳 否則無法操作 二 減免稅額和抵免稅額 稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減 免 抵的稅額 不包括減計的收入額和加計的費用額 在應(yīng)納稅所得額中體現(xiàn) 二 境外稅額抵免操作 一 確定適用人 法二十三條 1 取得來源于境外所得的居民企業(yè) 2 非居民企業(yè)取得發(fā)生在境外與其所設(shè)機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的所得 二 確認可予抵免的外國稅額 條例七十七 條例八十一條 依境外法律應(yīng)繳納而實際已繳納并負擔(dān) 所得稅性質(zhì) 提供境外納稅憑證 二 境外稅額抵免操作 四 計算抵免限額 條例七十八條 按中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 五 分國不分項計算抵免限額 條例七十八條 以按中國稅法計算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重 乘以應(yīng)納我國稅收總額 六 實際抵免 法二十三條 條例七十九條 經(jīng)確認可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實扣除 超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補 二 境外稅額抵免操作 七 間接抵免 法二十四條 條例八十條 主要針對法人形式的海外子公司 1 僅限于居民企業(yè) 2 達到一定控股規(guī)模 20 的境外多層持股企業(yè) 操作難度大 3 從最低一層企業(yè)逐層計算境外所得間接負擔(dān)的稅額 如何計算總局將細化 我國母子公司之間打算實行三級間接抵免 八 境外虧損稅法十七條的限定 境外虧損不得沖抵境內(nèi)所得額 第三講稅收優(yōu)惠 一 現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要問題 一 政策差異 超國民待遇 內(nèi)資 25 外資 15 二 政策漏洞 區(qū)內(nèi)注冊 區(qū)外經(jīng)營 翻牌 假新辦 返程 曲線 投資 三 區(qū)域性政策 過分集中在沿海地區(qū) 四 優(yōu)惠形式單一 體現(xiàn)在直接減免 間接手段少 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 優(yōu)惠方式多樣 由單一的直接減免稅改為減免稅 減計收入 加速折舊 加計扣除 降低稅率和稅收抵免等多種方式 優(yōu)惠對象 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目 給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠 企業(yè) 產(chǎn)業(yè) 項目 法第二十五條 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點 農(nóng) 林 牧 漁產(chǎn)業(yè) 公共基礎(chǔ)設(shè)施項目 科技創(chuàng)新 環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn) 經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū) 西部 社會公益事業(yè)等 法二十七條 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 1 擴大高新技術(shù)企業(yè) 區(qū)內(nèi) 全國 小型微利企業(yè) 條例第九十二條 低稅率20 環(huán)保 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 新增對環(huán)境保護項目 創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu) 非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 2 保留對港口 碼頭 機場 鐵路 公路 電力 水利等能源 交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策 對農(nóng) 林 牧 漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 3 替代殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè) 用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè) 勞服企業(yè)直接減免稅政策 用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 4 過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè) 3月16日前 的過渡 對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 5 取消生產(chǎn)性外資企業(yè) 兩免三減半 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè) 兩免 等所得稅定期減免優(yōu)惠政策 外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策 外資企業(yè)再投資退稅政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入新稅法首次采用了 免稅收入 的概念 將國債利息收入 股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入1 國債利息收入 注 限于財政部發(fā)行 僅指持有環(huán)節(jié)利息收入免稅 2 居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 但需要直接投資才免稅 條例第八十三條 所稱股息 紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 炒股票應(yīng)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)征稅的 條例第八十三條 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入3 境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 境內(nèi)所得免稅 境外所得抵免 注 1 鼓勵直接和長期投資考慮 2 消除重復(fù)征稅 稅率差不補稅 3 走出去的居民企業(yè)通過境外抵免境解決 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入4 符合條件的非營利組織的收入條例第八十四條明確了非營利組織的條件 同時符合 注 外國組織也可以 非營利組織的收入 不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入 條例第八十五條 總局制定 認定管理辦法 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅企業(yè)的下列所得 可以免征 減征企業(yè)所得稅 法第二十七條 1 從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目的所得 條例第八十六條 生活必需品的免稅 包括家禽 原減半 非生活必需品的減半 涉農(nóng)服務(wù)項目免稅 農(nóng)產(chǎn)品加工未作進一步細化 農(nóng)機作業(yè)和維護 遠洋捕撈免稅 近海和內(nèi)陸捕撈減半 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅2 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 條例八十七條 三年免征 三年減半 起始年度為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度 二免二減半 自獲利年度起 承包經(jīng)營 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用不得享受 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅3 從事符合條件的環(huán)境保護項目 節(jié)能節(jié)水項目的所得 條例第八十八條 三年免征 三年減半 起始年度為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度 送審稿二免二減半 自獲利年度起 注 為他人服務(wù)的上述項目所得 給予減免 為自己服務(wù)的 購置并實際自己使用的專用設(shè)備 如節(jié)能 節(jié)水項目 給予稅額抵免 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅堵漏條款 條例第八十九條 公共基礎(chǔ)設(shè)施 環(huán)境保護項目 節(jié)能節(jié)水項目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的 受讓方自受讓之日起 可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠 減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的 受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠 比專用設(shè)備抵免寬松點 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅4 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 條例第九十條 一個納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分 免征企業(yè)所得稅 超過500萬元的部分 減半征收企業(yè)所得稅 注 標準從30萬元提高至500萬元 如定得太高擔(dān)心稅收管理失控 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅5 本法第三條第三款規(guī)定的所得 條例第九十一條 減按10 的稅率征收 預(yù)提所得稅 主要考慮 現(xiàn)行政策的銜接 有利于國際稅收協(xié)定談判 如免稅談判余地少 免稅項目 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款 原為所有貸款 取得的利息所得 經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 三 降低稅率 第二十八條 1 小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)標準 條例第九十二條 工業(yè)企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過100人 資產(chǎn)總額不超過3000萬元 其他企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過80人 資產(chǎn)總額不超過1000萬元 注 1 必須是非限制和禁止行業(yè) 2 條件同時符合 3 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額體現(xiàn)小型標準 所得額體現(xiàn)微利標準 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 三 降低稅率 第二十八條 2 高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 高新技術(shù)企業(yè)的認定標準 條例第九十三條 注 1 范圍從區(qū)內(nèi)擴大到區(qū)外 但限定了核心自主知識產(chǎn)權(quán) 2 由專家認定后有關(guān)部門公布 3 認定標準不再是產(chǎn)品 而是產(chǎn)品 服務(wù) 的 領(lǐng)域 即產(chǎn)品內(nèi)涵的創(chuàng)新 4 高新企業(yè)不實行終身制 要進行年檢 稅務(wù)部門審核 暫定條件 1 屬于高新技術(shù)領(lǐng)域范圍 2 研發(fā)費占總收入比重 5000萬元以下 6 5000萬元 2億元 4 2億以上 3 3 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入60 以上 4 大學(xué)以上學(xué)歷占職工總?cè)藬?shù)30 其中科技人員占20 以上 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 四 民族自治區(qū)域優(yōu)惠 法第二十九條 條例第九十四條 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 可以決定減征或者免征 自治州 自治縣決定減征或者免征的 須報省 自治區(qū) 直轄市人民政府批準 東西部的差距在拉大 廣東GDP是西藏的60倍 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 五 加計扣除 法第三十條 1 研究開發(fā)費用 條例第九十五條 政策保留 但名稱變化 原為技術(shù)開發(fā)費 與財務(wù)制度的規(guī)定配套 費用歸集中的外包費 原送審稿列入 和專家論證費可能要剔除 不能加計扣除 注 全國規(guī)模以上企業(yè)研發(fā)費投入占收入僅為0 6 其中25 以上的企業(yè)沒有研發(fā)機構(gòu) 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 五 加計扣除 法第三十條 2 安置特定人員就業(yè) 條例第九十六條 安置殘疾人員的 工資加計扣除100 范圍不限于福利企業(yè) 但有個過渡期 其他就業(yè)人員 加計扣除比例未定 國務(wù)院定 考慮到其他人員比殘疾人勞動能力強 優(yōu)惠力度將會小些 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 六 抵扣應(yīng)納稅所得額 法第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 條例第九十七條 1 未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的 包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資 2 持股滿2年的當年 可按投資額的70 抵扣稅額 3 當年不足抵扣的 可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 4 中小高新技術(shù)企業(yè)總局要制定標準 不同于小型微利企業(yè) 目的是扶持中小企業(yè)壯大并上市 投資有風(fēng)險性 中小型企業(yè)條件 職工人數(shù)不超過500人 年銷售收入不超過2億元 資產(chǎn)總額不超過2億元 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 七 加速折舊 法第三十二條 固定資產(chǎn)加速折舊的條件 條例第九十八條 1 由于技術(shù)進步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 2 常年處于強震動 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 折舊年限 最低不得低于條例規(guī)定的60 加速折舊 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 注 事先報備 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 八 減計收入 法第三十三條 條件和方式 條例第九十九條 條件 企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入 方式 減按90 計入收入總額 原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的標準 注 采取收入打折的方式 優(yōu)惠力度不會比原規(guī)定小 同時成本可分攤到其它收入中 總局制訂優(yōu)惠目錄 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 九 稅額抵免 法第三十四條 老政策 投資額40 抵扣新增企業(yè)所得稅 當時增加這一條件的原因是考慮財政的承受能力 取消原因 投資過快增長 經(jīng)濟過熱 與99年情況不一樣了 不符合WTO規(guī)則新稅法 條例第一百條第一款 企業(yè)購置并實際使用 優(yōu)惠目錄 規(guī)定的專用設(shè)備的 該專用設(shè)備的投資額的10 可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免 當年不足抵免的 可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 堵漏條款 條例第一百條第二款 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 停止優(yōu)惠補繳已抵免的稅款 四 稅收優(yōu)惠的管理 條例第一百零二條 優(yōu)惠項目單獨計算所得 并合理分攤企業(yè)的期間費用 沒有單獨計算的 不能享受 五 授權(quán)條款稅收優(yōu)惠的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定 便于及時調(diào)整 法第三十五條 國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策 報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案 法第三十六條 突發(fā)事件 非典 自然災(zāi)害等 六 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 一 低稅率優(yōu)惠過渡 法第五十七條第一款 2008年3月16日前已經(jīng)批準成立的企業(yè) 依照當時的稅收法律 行政法規(guī)規(guī)定 享受低稅率優(yōu)惠的 按照國務(wù)院規(guī)定 可以在本法實施后五年內(nèi) 逐步過渡到本法規(guī)定的稅率 15 稅率 暫定5年內(nèi) 3 2 2 2 1 的百分點遞增 24 25 稅率 暫定一步過渡 六 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 二 定期減免稅優(yōu)惠過渡 法第五十七條第一款 可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止 一直因未獲利尚未享受優(yōu)惠的 2008年1月1日起視為獲利年度 國產(chǎn)設(shè)備抵免的過渡問題 六 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 三 特區(qū)優(yōu)惠過渡 法第五十七條第二款 不明確 四 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè) 主要是西部地區(qū)可以繼續(xù)享受 東北老工業(yè)基地 加速折舊和計稅工資優(yōu)惠 和中部地區(qū)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策已被新稅法覆蓋 第五講源泉扣繳 僅對非居民企業(yè)實行 一 居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分 法第二條第三款 一 非居民企業(yè)不包括與中國沒有任何關(guān)系的外國企業(yè) 并不是所有的外國企業(yè)都是非居民企業(yè) 二 非居民企業(yè)包括 外國企業(yè) 境內(nèi)有非實際管理機構(gòu)的機構(gòu)場所 屬機構(gòu) 場所但不是實際管理機構(gòu) 外國企業(yè) 無境內(nèi)機構(gòu)場所 有來源境內(nèi)所得 如投資所得 二 扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和權(quán)利相對納稅人而言 是代征稅款的征稅主體 相對稅收債權(quán)人 稅務(wù)機關(guān) 是代納稅人繳稅的納稅主體 三 非居民的扣繳方式 僅指非居民企業(yè) 法定扣繳 法第三十七條 條例一百零三條至一百零五條 預(yù)提所得稅10 指定扣繳 法三十八條 條例一百零六條 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得 特定扣繳 法三十九條 條例一百零七至一百零八條 適用法定和指定扣繳的欠稅追繳 補救措施 即扣繳人不能或無法扣繳 由納稅人在發(fā)生地繳納 納稅人不繳 可從納稅人其他項目的支付人應(yīng)付款項中追繳 四 法定扣繳支付和到期應(yīng)付的理解 條例一百零五條 法第三十七條規(guī)定 扣繳人在每次支付和到期應(yīng)付時扣級 理解為 凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本 費用的 無論是否實際支付上述款項 均認同為已支付 并應(yīng)代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅 總局曾下文 享受協(xié)定待遇申請 申請人 所得事項 適用條款 個人申明 居民身份證明 稅務(wù)機關(guān)審核 居民身份證明 五 指定扣繳 一 扣繳的三種情形 條例一百零六條 預(yù)計期限 工程作業(yè)和勞務(wù) 不足一年 且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù) 未登記 且未委托代理人履行 未按期申報預(yù)繳 注 1 以上三條滿足一條 表明非居民納稅存在很大的風(fēng)險 必須采取補救措施 2 指定必須具體指定 不能自動或統(tǒng)一指定 3 必須符合條例的3種情形之一 4 指定扣繳由縣級以上稅務(wù)機關(guān)進行 有告知義務(wù) 計算依據(jù) 計算方法 期限和方式 六 特定扣繳未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù) 由納稅人在所得發(fā)生所在地繳納 如有多處所得發(fā)生地 納稅人選擇 法第三十九條 條例一百零七條 納稅人未依法繳納的 從該納稅人其他境內(nèi)收入項目的支付人應(yīng)支付的款項中追繳稅款 法第三十九條 條例一百零八條第一款 稅務(wù)機關(guān)在追繳稅款時有告知義務(wù) 條例第一百零八條 七 非居民再回顧有機構(gòu)場所 常駐代表機構(gòu) 申報 承包工程和勞務(wù) 扣繳或申報 國際運輸 扣繳或申報 其他 產(chǎn)銷分廠 分公司 分行等 申報 無機構(gòu)場所 預(yù)提稅 股息利息特許權(quán)使用費等 扣繳 法第十九條 第五講特別納稅調(diào)整 反避稅 一 轉(zhuǎn)讓定價 一 轉(zhuǎn)讓定價 基本原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 法第四十一條第一款 注 主要是指與關(guān)聯(lián)企業(yè) 其他組織和個人 增加的內(nèi)容 之間的業(yè)務(wù)往來 一 轉(zhuǎn)讓定價 二 轉(zhuǎn)讓定價 關(guān)聯(lián)關(guān)系判定關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè) 其他組織或者個人 涵蓋了企業(yè)和個人 條例第一百零九條 一 轉(zhuǎn)讓定價 三 轉(zhuǎn)讓定價 核心原則獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方 按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則 法四十一條 條例第一百一十條 一 轉(zhuǎn)讓定價 四 轉(zhuǎn)讓定價 使用方法合理方法 條例第一百一十一條 一 轉(zhuǎn)讓定價 五 轉(zhuǎn)讓定價 指標選擇交易凈利潤法指標選擇 銷售利潤率 營運資產(chǎn)收益率 貝里比率 完全成本加成率等 條例未明確 一 轉(zhuǎn)讓定價 六 轉(zhuǎn)讓定價 成本分攤協(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā) 受讓無形資產(chǎn) 一般是研發(fā)費用 或者共同提供 接受勞務(wù) 一般很少發(fā)生 原因條例第一百一十二條第二款是要預(yù)計收益 寫上的原因是應(yīng)國際經(jīng)合組織要求 發(fā)生的成本 在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤 法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時 在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi) 按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料 條例第一百一十二條第二款 違反上述規(guī)定其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 條例一百一十二條第三款 一 轉(zhuǎn)讓定價 七 轉(zhuǎn)讓定價 預(yù)約定價安排為避免稅務(wù)機關(guān)實施反避稅措施 企業(yè)可以與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排 法第四十二條 預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商 確認后達成的協(xié)議 條例一百一十三條 意義 預(yù)約定價作用是合理確定跨國納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤和稅收 既維護國家的稅收利益 又避免稅務(wù)機關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整 保護納稅人的合法權(quán)益 防止跨國重復(fù)征稅 一 轉(zhuǎn)讓定價 八 轉(zhuǎn)讓定價 資料提供企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè) 應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料 法第四十三條 具體相關(guān)資料在條例第一百一十四條中明確 資料提供的時間要求 條例第一百一十四條 1 企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格 費用的制定標準 計算方法和說明等資料 2 關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料 一 轉(zhuǎn)讓定價 九 轉(zhuǎn)讓定價 核定方法企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料 或者提供虛假 不完整資料 未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額 法第四十四條 具體方法 條例第一百一十五條 企業(yè)有異議的 應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù) 申訴的機會 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后 調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額 體現(xiàn)人性化 條例第一百一十五條 二 受控外國公司 新增條款 由居民企業(yè) 或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家 地區(qū) 的企業(yè) 并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的 上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分 應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入 法第四十五條 二 受控外國公司 新增條款 居民企業(yè)稅法第二條作了定義 中國居民所稱中國居民 是指根據(jù) 中華人民共和國個人所得稅法 的規(guī)定 就其從中國境內(nèi) 境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人 條例第一百一十六條 二 受控外國公司 新增條款 條例第一百一十七條對法第四十五條所稱 控制 作了解釋 總的意思是指居民企業(yè)或個人有掌握分配股息 紅利的權(quán)利 第一百一十八條法第四十五條所稱 實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平 是指低于12 5 的稅率 三 資本弱化 新增條款 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 法第四十六條 條例第一百一十九條對債權(quán)性投資和債權(quán)性投資解釋 具體標準財政部 國家稅務(wù)總局另行規(guī)定 注 內(nèi)資企業(yè)也有這種情況 送審稿全部負息債務(wù)不得超過權(quán)益性投資的3倍 四 一般反避稅條款 新增條款 實施其上述情況以外 轉(zhuǎn)讓定價 資本弱化 受控外國企業(yè) 不具有合理商業(yè)目的的安排 而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 一網(wǎng)打盡 法第四十七條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的 是指以減少 免除或者推遲繳納稅款為主要目的 條例第一百二十條 五 加計利息 新增條款 補征稅款并加收利息 法第四十八條 加收利息期限 自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間 按日加收利息 加收的利息不得稅前扣除 條例第一百二十一條 利息標準 補稅期間同期的基準利率加5個百分點計算 如能提供有關(guān)資料的 應(yīng)提供未提供的所有資料 可按貸款基準利率計算利息 條例第一百二十二條 六 調(diào)查期限 新增條款 10年 條例第一百二十三條 第五講征收管理 特別提示 法第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)優(yōu)先適用本章對納稅地點 匯總繳納 納稅年度 納稅方式等問題作出的特別規(guī)定 除本法規(guī)定外 依照 中華人民共和國稅收征收管理法 的規(guī)定執(zhí)行 主要講解即將出臺的 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 一 暫行辦法 出臺的背景情況 法第五十條第二款規(guī)定 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的 應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 1 辦法對跨區(qū)法人所得稅的處理原則 統(tǒng)一計算 分級管理 就地預(yù)繳 匯總清算 財政分配 說法未定 可能又稱財政調(diào)庫 統(tǒng)一計算 居民企業(yè)統(tǒng)一計算包括各個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額 分級管理 總機構(gòu) 分支機構(gòu)分別由所在地主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管 就地預(yù)繳 總機構(gòu) 分支機構(gòu)按比例預(yù)繳 匯總納稅 總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳 多退少補稅款 財政分配 按基期年各省市企業(yè)所得稅收入占全國企業(yè)所得稅收入的比例在各省市之間進行集中分配 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法總機構(gòu)的稅款分三塊繳納 50 的稅款由總機構(gòu)分攤給分支機構(gòu)繳納 25 的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳 25 的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳中央財政專戶 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法50 的稅款由總機構(gòu)分攤給分支機構(gòu)繳納 總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額 在每月或每季度終了10日內(nèi) 注 留有5天的期限 即分支機構(gòu)在15天內(nèi)繳稅 按照分支機構(gòu)收入總額 工資總額和資產(chǎn)總額 不包括無形資產(chǎn) 三個因素合計數(shù)分別占企業(yè)三個因素合計數(shù)的比例 將本期企業(yè)全部應(yīng)納稅額的50 在各分支機構(gòu)之間進行分攤 如分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)的異議 由總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)說了算 于每月或每季度終了15日 向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳 預(yù)繳稅款按現(xiàn)行中央和地方分配比例分別入庫 三個因素合計數(shù)的比例算辦法是 最后未定 2008年1 6月份預(yù)繳稅款的分攤比例 以2006年的數(shù)據(jù)確定 2008年7 12月份預(yù)繳稅款的分攤比例 以2007年的數(shù)據(jù)確定 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法25 的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳 預(yù)繳稅款按現(xiàn)行中央和地方分配比例分別入庫 40 歸地方 60 歸中央 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法25 的稅款由總機構(gòu)就地向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳 預(yù)繳稅款入中央金庫 企業(yè)所得稅中央財政集中分配收入科目 地方分成部分再按各省的分配比例進行分成 某省分配系數(shù) 2004年該省企業(yè)所得稅分享額 2005年該省企業(yè)所得稅分享額 2006年該省企業(yè)所得稅分享額 2004年全國企業(yè)所得稅地方分享總額 2005年全國企業(yè)所得稅地方分享總額 2006年全國企業(yè)所得稅地方分享總額 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 3 辦法的適用范圍 1 包括內(nèi)外資所有企業(yè) 跨地區(qū)包括計劃單列市 非居民企業(yè)有二個以上機構(gòu) 場所的 由主要的機構(gòu) 場所繳納 法第五十一條 條例第一百二十六條 第一百二十七條 2 不實行中央與地方分成的石油 銀行 鐵路 郵政 海洋石油等企業(yè)可能按原辦法操作 3 實行就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu) 4 以下情況不實行就地預(yù)繳 A