財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)篇：貨幣資金審計(jì).ppt

7貨幣資金審計(jì) 一 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系本循環(huán)是與企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的活動(dòng)組成的業(yè)務(wù)循環(huán) 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 貨幣資金收支交易主要會(huì)計(jì)憑證和記錄 現(xiàn)金盤點(diǎn)表 銀行對(duì)帳單 銀行余額調(diào)節(jié)表 會(huì)計(jì)憑證 日記帳 總帳 二 常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1 違反現(xiàn)金管理規(guī)定 超限額保管現(xiàn)金 坐支現(xiàn)金 擴(kuò)大現(xiàn)金開支范圍2 現(xiàn)金收入不入帳 形成小金庫3 貪污 挪用庫存現(xiàn)金4 從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法 不合理5 出租 出借銀行帳號(hào)以收取好處費(fèi)6 開立黑戶 截留收入7 混淆營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限8 混淆資本性支出與收益性支出的界限 三 內(nèi)部控制及測(cè)試 一 一個(gè)良好的內(nèi)部控制應(yīng)包括的內(nèi)容職責(zé)分工 收支合法合理憑據(jù) 及時(shí)準(zhǔn)確入帳 支出的核準(zhǔn)手續(xù) 控制現(xiàn)金坐支 按月盤點(diǎn) 編制調(diào)節(jié)表 內(nèi)部審計(jì)等 二 了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制詢問 觀察 流程圖法 或修正以前年度的工作底稿 三 控制測(cè)試抽取并檢查收款憑證核對(duì)其與存入銀行的日期和金額是否相符 與日記帳的收入金額核對(duì)正確 與銀行對(duì)帳單查符否 與應(yīng)收帳款等明細(xì)帳記錄相符否 其實(shí)收金額與銷售發(fā)票等憑據(jù)是否一致抽取并檢查付款憑證授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)合規(guī) 核對(duì)日記帳的付出金額是否正確 核對(duì)與銀行對(duì)帳單是否相符 核對(duì)與應(yīng)付帳款等明細(xì)帳是否一致 核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符 抽取一定期間的現(xiàn)金 銀行存款日記帳與總帳核對(duì)先檢查日記帳有無計(jì)算錯(cuò)誤 加總是否正確 若問題較多 表明會(huì)計(jì)記錄不可靠 其次 核對(duì)總帳中的現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收 應(yīng)付等帳的記錄 檢查一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表 查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核抽取該表 同銀行對(duì)帳單 日記帳及總帳核對(duì) 是否正確編制并復(fù)核余額調(diào)節(jié)表 折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定 且與上年度一致 四 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1 銀行存款審計(jì) 1 銀行存款內(nèi)部控制及測(cè)試 2 實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析性復(fù)核函證銀行存款目的 存在否作用 存款 借款 是否有未入帳借款 未披露或有負(fù)債對(duì)象 本年存過款的所有銀行 審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表目的 存在否重點(diǎn) 未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性 資產(chǎn)負(fù)債表后的進(jìn)帳情況 2 現(xiàn)金審計(jì) 1 現(xiàn)金內(nèi)部控制及測(cè)試 同前 2 實(shí)質(zhì)性測(cè)試盤點(diǎn)現(xiàn)金 五 案例分析案例一 XX年3月10日下午5點(diǎn)半 審計(jì)人員參加了興化公司庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作 清查結(jié)果如下 1 實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金計(jì)人民幣19226 06元 2 查明現(xiàn)金日記帳截止上一日的賬面余額為21679 24元 3 查出已辦理收款手續(xù)但尚未入帳的收款憑證2張 共計(jì)4372 31元 4 查出已辦理付款手續(xù)但尚未入帳的付款憑證4張 共計(jì)4126 14元 5 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記帳中夾有借據(jù)一張 金額2560元 為職工李某所借學(xué)費(fèi) 未經(jīng)正式批準(zhǔn) 6 發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有待領(lǐng)工資215元 單獨(dú)包封 7 發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)柜中有2月26日收到的銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)帳支票一張 金額7500元 8 銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為10000元 要求 1 根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 2 指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在哪些問題 并提出審計(jì)意見 解答 1 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 簡(jiǎn)表 2 存在的問題 賬款不符 庫存現(xiàn)金超定額 現(xiàn)金日記帳記帳不及時(shí) 進(jìn)賬不及時(shí) 借款未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 審計(jì)意見 白條抵庫的現(xiàn)金2560元應(yīng)限期歸還 出納短款應(yīng)查明原因 追究責(zé)任 與購(gòu)貨單位聯(lián)系 追回過期支票款7500元 嚴(yán)格制度建設(shè) 及時(shí)登賬 嚴(yán)格審批制度 杜絕越權(quán)借款 2008年1月20日 審計(jì)人員王英 李強(qiáng)對(duì)某企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中 查得 貨幣資金 項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金額為1062 10元 1月21日上午8時(shí) 王英 李強(qiáng)對(duì)該企業(yè)出納員張華所經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn) 該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記帳余額是832 10元 清點(diǎn)結(jié)果如下 1 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)627 34元 2 在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收 付款但未入帳 1 職工劉陽6月4日預(yù)借差旅費(fèi)200元 已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)2 職工劉鋼借據(jù)一張 金額140元 未經(jīng)批準(zhǔn) 也沒有說明用途 課后習(xí)題 3 在保險(xiǎn)柜中 有已收款但未記帳的憑證共記四張 金額135 24元 3 銀行核定的該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元 4 經(jīng)核對(duì)1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記帳 核實(shí)1月1日至20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元 支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無誤 要求 根據(jù)上述資料 編制庫存現(xiàn)金情況表 核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 并調(diào)整核實(shí)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字是否公允 對(duì)現(xiàn)金收支 留存管理的合法性提出審計(jì)意見 解 先編制庫存現(xiàn)金情況表 項(xiàng)目金額實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金金額627 34加 已付訖未入帳的支出憑證200白條抵庫數(shù)140已收入未入帳的收入憑證135 24減 代管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金實(shí)際占用額832 10庫存現(xiàn)金帳面金額 2008年1月20日 832 10銀行核定庫存現(xiàn)金限額800 00 存在的問題 1 庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整后 帳面余額應(yīng)為832 10 135 24 200 767 34元 現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627 34元 加上白條抵庫數(shù) 應(yīng)由出納員退回 140元 與帳面余額相符 2 2007年月12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù) 767 34 2350 2580 997 34元 與資產(chǎn)負(fù)債表的 貨幣資金 項(xiàng)目的庫存現(xiàn)金數(shù)1062 10元不相符 說明該庫存現(xiàn)金數(shù)1062 10元是不真實(shí)的 應(yīng)調(diào)整為997 34元 3 該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支 留存中存在不合法現(xiàn)象 一是有白條抵庫數(shù)140元 違反現(xiàn)金管理制度 二是超現(xiàn)金留存現(xiàn)金 2005 年12月31日超限額197 34元違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定 2 審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年12月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn) 如下記錄 1 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎(jiǎng)金7300元 2 預(yù)付下一年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)20000元 3 招待客戶就餐費(fèi)2500元 4 支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)3000元 要求 指出上述記錄存在的問題 并提出處理意見 編出調(diào)整分錄 要求考慮所得稅的影響 企業(yè)所得稅稅率為33 但不考慮對(duì)利潤(rùn)分配的影響