貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng).ppt

第二章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng) 第一節(jié)貨幣資金的核算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算第四節(jié)應(yīng)收賬款減值的核算 第一節(jié)貨幣資金的核算 一 現(xiàn)金的概念及種類1 概念 有廣義 庫存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 和狹義之分 此處僅指狹義現(xiàn)金2 種類 人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 3 庫存現(xiàn)金的日常管理 一 庫存現(xiàn)金的使用范圍 職工工資 津貼 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 結(jié)算起點(diǎn) 1000元 以下的零星支出等 二 現(xiàn)金的日常收支管理企業(yè)收入現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行 不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 即坐支 寫明用途 由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章 不得 白條頂庫 不得設(shè)置 小金庫 等 4 庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算包括序時(shí)核算和分類核算 一 庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算 二 庫存現(xiàn)金的分類核算1 賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 庫存現(xiàn)金 賬戶 其借方反映現(xiàn)金的收入金額 貸方反映現(xiàn)金的支出金額 月末借方余額反映月末庫存現(xiàn)金的結(jié)余額 2 會計(jì)分錄 1 企業(yè)收入現(xiàn)金時(shí)借 現(xiàn)金貸 有關(guān)科目 2 支出現(xiàn)金時(shí)借 有關(guān)科目貸 現(xiàn)金 注意 1 現(xiàn)金總賬由不從事出納工作的會計(jì)人員負(fù)責(zé)登記 2 現(xiàn)金日記賬 由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆登記 3 現(xiàn)金 賬戶可以根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證直接登記 也可以定期或月終根據(jù)匯總記賬憑證 科目匯總表登記 4 月終 現(xiàn)金日記賬應(yīng)與現(xiàn)金總賬核對 做到賬賬相符 二 銀行存款一 銀行存款的概念及管理企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金獨(dú)立核算的企業(yè)必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶 二 銀行存款結(jié)算方式結(jié)算方式的種類1 銀行匯票2 商業(yè)匯票3 銀行本票4 支票5 信用卡6 匯兌7 委托收款8 托收承付 三 銀行存款的核算銀行存款的核算 包括分類核算和序時(shí)核算 一 銀行存款的序時(shí)核算銀行存款序時(shí)核算是通過設(shè)置 銀行存款日記賬 進(jìn)行的 二 銀行存款的分類核算1 賬戶設(shè)置一般設(shè)置 銀行存款 賬戶 借方登記收入的銀行存款數(shù)額 貸方登記付出的銀行存款數(shù)額 借方余額表示期末銀行存款的實(shí)有數(shù)額 2 賬務(wù)處理 1 將款項(xiàng)存入銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)借 銀行存款貸 現(xiàn)金 2 提取或支付在銀行等金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)借 現(xiàn)金貸 銀行存款 四 銀行存款的清查企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額至少每月核對一次 如有差額 必須逐筆查明原因 并按月編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié) 一 未達(dá)賬項(xiàng)概念及種類 二 未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整方法 例 某企業(yè)7月31日銀行存款日記賬賬面余額為96000元 銀行對賬單所列本企業(yè)銀行存款余額為98000元 經(jīng)逐筆核對 發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng) 7月30日企業(yè)送存支票一張2000元 銀行尚未登記入賬 7月31日企業(yè)委托銀行代收利民工廠3000元 銀行已經(jīng)收妥入賬 企業(yè)尚未收到收款通知 因而尚未入賬 7月31日企業(yè)結(jié)算借款利息2500元 尚未通知企業(yè) 7月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3500元 持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) 根據(jù)上列未達(dá)賬項(xiàng) 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表 年 月 日單位 元 三 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金概念及分類 賬戶設(shè)置 一般設(shè)置 其他貨幣資金 科目 借方登記其他貨幣資金的增加數(shù) 貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù) 余額在借方反映企業(yè)其他貨幣資金的結(jié)存數(shù) 3 其他貨幣資金的賬務(wù)處理1 外埠存款外埠存款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí) 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng) 1 開立采購專戶時(shí)會計(jì)分錄 借 其他貨幣資金 外埠存款貸 銀行存款 2 收到供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷憑證時(shí) 會計(jì)分錄 借 材料采購應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 其他貨幣資金 外埠存款 3 多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí) 會計(jì)分錄 借 銀行存款貸 其他貨幣資金 外埠存款 2 銀行匯票存款銀行匯票存款指企業(yè)為取得銀行匯票 按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 1 取得匯票后借 其他貨幣資金 銀行匯票存款貸 銀行存款 2 企業(yè)使用銀行匯票后借 材料采購應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 其他貨幣資金 銀行匯票存款 3 銀行匯票使用完畢 應(yīng)轉(zhuǎn)銷 其他貨幣資金 銀行匯票存款 科目余額借 銀行存款貸 其他貨幣資金 銀行匯票存款4 如果匯票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回時(shí)借 銀行存款貸 其他貨幣資金 銀行匯票存款 3 銀行本票存款銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 1 取得銀行本票時(shí)借 其他貨幣資金 銀行本票存款貸 銀行存款 2 企業(yè)使用銀行本票時(shí)借 物資采購 或有關(guān)科目 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 其他貨幣資金 銀行本票存款 3 因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時(shí)借 銀行存款貸 其他貨幣資金 銀行本票存款 4 信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng) 1 企業(yè)取得銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M(jìn)賬單時(shí)借 其他貨幣資金 信用卡存款貸 銀行存款 2 企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時(shí)借 銀行存款貸 其他貨幣資金 信用卡存款 3 企業(yè)信用卡在使用過程中 需要向其賬戶續(xù)存資金時(shí)借 其他貨幣資金 信用卡存款貸 銀行存款 4 企業(yè)持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí) 借 銀行存款貸 其他貨幣資金 信用卡存款 5 信用證保證金存款企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金 核算同信用證 P57 6 存出投資款 1 企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)借 其他貨幣資金 存出投資款貸 銀行存款 2 購買股票 債券時(shí)借 交易性金融資產(chǎn)貸 其他貨幣資金 存出投資款 注意 企業(yè)應(yīng)該定期對其他貨幣資金進(jìn)行檢查 對于確實(shí)無法收回的 經(jīng)批準(zhǔn)后 確認(rèn)為損失 做 營業(yè)外支出 處理 借 營業(yè)外支出貸 其他貨幣資金 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算 一 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)信用的必然 是在商品交易過程中因賒銷商品而產(chǎn)生的債權(quán) 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 和應(yīng)收賬款相比 應(yīng)收票據(jù)具有以下特點(diǎn) 首先 應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán) 因而比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力 其次 商業(yè)匯票的流通性較強(qiáng) 持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn) 背書轉(zhuǎn)讓或抵押 第三 應(yīng)收票據(jù) 特別是其中的銀行承兌匯票 發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)較小 正因?yàn)槿绱?會計(jì)核算上一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)做應(yīng)收賬款 對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 二 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 收款人實(shí)際收到商業(yè)匯票時(shí) 不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù) 都應(yīng)按票據(jù)的面值入賬 但對于帶息應(yīng)收票據(jù) 按照現(xiàn)行制度規(guī)定 應(yīng)于期末 中期期末和年度終了 按應(yīng)收票據(jù)的面值和票面利率計(jì)提利息 計(jì)提的應(yīng)收利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 財(cái)務(wù)會計(jì) 第三章 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 三 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況 應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 賬戶進(jìn)行核算 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶 借方登記取得商業(yè)匯票的面值及帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的利息 貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 余額在借方 表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息 本賬戶應(yīng)按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬戶 并設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)備查簿 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值 取得不帶息商業(yè)匯票時(shí) 借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 收回商業(yè)匯票時(shí) 借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 1 取得和收回應(yīng)收票據(jù) 到期付款方拒付或無力支付票據(jù)款時(shí) 應(yīng)根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票 未付票款通知書 拒付理由書等憑證 借 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收票據(jù) 例1 甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給 企業(yè) 貨款100000元 增值稅稅率為17 當(dāng)即收到 企業(yè)開出的6個(gè)月期 面值為117000元的商業(yè)承兌匯票 舉例 1 4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí) 根據(jù)有關(guān)原始憑證 編制如下會計(jì)分錄 借 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票117000貸 主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000 企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前 如果需要提前取得資金 可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn) 所謂 貼現(xiàn) 是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行 銀行受理后 從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后 將余額付給持票人 作為銀行對企業(yè)的短期貸款 票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式 背書的應(yīng)收票據(jù)就是該項(xiàng)貸款的擔(dān)保品 2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計(jì)算如下 貼現(xiàn)凈額 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期票據(jù)到期值 票據(jù)面值 到期利息或 票據(jù)面值 1 利率 期限 不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值 貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)間 可以是整月 也可以是天數(shù) 一般以天數(shù)表示 并按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算 但按銀行規(guī)定 承兌人在異地的 計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)應(yīng)另加3天的劃款日期 例2 企業(yè)于7月8日收到 企業(yè)向銀行申請的一張期限為100天 年利率為8 票面金額200000元的銀行承兌匯票 假如 企業(yè)于8月15日將所持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn) 銀行貼現(xiàn)率為10 貼現(xiàn)期限 100 31 8 15 62 天 票據(jù)到期值 200000 1 8 360 100 204444 44 元 貼現(xiàn)利息 204444 44 10 360 62 3520 99 元 貼現(xiàn)凈額 204444 44 3520 99 200923 45 元 財(cái)務(wù)會計(jì) 第三章 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 例3 某企業(yè)于4月8日將一張出票日為2月5日 4個(gè)月期 面值為80000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn) 銀行貼現(xiàn)率為12 該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內(nèi) 該票據(jù)的到期日為6月5日 貼現(xiàn)期為 30 8 31 5 58 天 貼現(xiàn)利息 80000 12 360 58 1546 67 元 貼現(xiàn)凈額 80000 1546 67 78453 33 元 企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 如果是不帶息商業(yè)匯票 支付的貼現(xiàn)息直接作當(dāng)期損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 如果是帶息商業(yè)匯票 由于票據(jù)有到期利息 貼現(xiàn)利息與票據(jù)本身的利息往往存在差額 處理時(shí)應(yīng)將兩者的差額計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 例4 接例2 例3 根據(jù)計(jì)算結(jié)果 編制如下會計(jì)分錄 借 銀行存款200923 45貸 應(yīng)收票據(jù) 銀行承兌匯票200000財(cái)務(wù)費(fèi)用92345借 銀行存款78453 33財(cái)務(wù)費(fèi)用1546 67貸 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票80000 已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期 若承兌人不能兌付票據(jù)款 銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票退還申請貼現(xiàn)企業(yè) 同時(shí)從申請貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中劃回票據(jù)款 申請貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的票據(jù)和支款通知時(shí) 按所付本息 借記 應(yīng)收賬款 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足 銀行作逾期貸款處理時(shí) 借記 應(yīng)收賬款 賬戶 貸記 短期借款 賬戶 例5 在例3中 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期 因?qū)Ψ姐y行存款賬戶余額不足而無力償付票據(jù)款 銀行退回票據(jù)并劃回票據(jù)款時(shí) 編制如下會計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款80000貸 銀行存款80000 四 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉(zhuǎn)讓以取得所需材料物資時(shí) 按增值稅發(fā)票等憑證金額 借 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 應(yīng)收票據(jù)借或貸 銀行存款 余額 二 應(yīng)收賬款的核算 一 應(yīng)收賬款的范圍 1 應(yīng)收賬款是在商品交易 勞務(wù)供應(yīng)過程中由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的 現(xiàn)金交易不會形成應(yīng)收賬款 企業(yè)與個(gè)人 外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權(quán) 不屬于應(yīng)收賬款 2 應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 不包括長期性質(zhì)的債權(quán)和合同中采用遞延方式 實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的債權(quán) 3 應(yīng)收賬款是與商品銷售 勞務(wù)的提供直接相關(guān)的 因此 確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致 一般情況下 企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付 勞務(wù)已經(jīng)提供 合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款 向客戶收取 二 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬 包括出售商品的貨款 代購貨單位墊付的費(fèi)用 應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等 如果存在銷售折扣 計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮 銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時(shí)間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠 包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 1 商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是為了鼓勵(lì)購貨方多購買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠 這種折扣是在銷售商品的時(shí)候直接給予買方的 即購貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付 銷售方也按折扣后的售價(jià)作銷售收入 并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬 因此 這種折扣在會計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理 對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么影響 2 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵(lì)購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠 這種折扣的多少視購貨方付款時(shí)間的長短而不同 即付款越早 折扣越多 越遲付款 折扣越少直至為0 在這種折扣方式下 銷貨方應(yīng)在銷售時(shí)與購貨方達(dá)成協(xié)議 明確對方在不同的付款期限內(nèi)享受不同的折扣條件 現(xiàn)金折扣條件一般以 折扣比例 付款時(shí)間 表示 如2 10 是指在10天之內(nèi)付款 可享受應(yīng)付金額的2 的折扣 30是指在30天之內(nèi)付款 則不享受折扣優(yōu)惠 按原價(jià)付款 提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款 對購貨方來說 獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益 存在現(xiàn)金折扣的情況下 對應(yīng)收賬款入賬金額的處理有兩種方法 1 總價(jià)法 指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 現(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn) 收款方以實(shí)際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)支出計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 而付款方以實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期的收益 我國的會計(jì)實(shí)務(wù)通常采用此方法 2 凈價(jià)法 指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額 銷售方視為提供信貸獲得的收入 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 三 應(yīng)收賬款發(fā)生及收回 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況 應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 賬戶 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶 銷售商品 提供勞務(wù)未收款時(shí) 借 應(yīng)收賬款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 收回貨款時(shí) 借 銀行存款貸 應(yīng)收賬款 例1 甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批 貨款50000元 增值稅款8500元 產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對方 貨款尚未收到 根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證 編制如下會計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款 金元公司58500貸 主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 8500 假如4月20日接到銀行通知 上述款項(xiàng)已收妥入賬 甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會計(jì)分錄 借 銀行存款58500貸 應(yīng)收賬款 金元公司58500 例5 某公司銷售一批商品3000件 增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)60000元 增值稅款10200元 根據(jù)銷售合同 購買方享有現(xiàn)金折扣 條件是 2 10 N 30 假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅 總價(jià)法 1 確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 編制如下會計(jì)分錄 借 應(yīng)收賬款70200貸 主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 10200 2 若購貨方10天內(nèi)付款 即在折扣期內(nèi)付款 編制如下會計(jì)分錄 借 銀行存款69000財(cái)務(wù)費(fèi)用1200貸 應(yīng)收賬款70200 在折扣期以后收到貨款時(shí) 編制如下會計(jì)分錄 借 銀行存款70200貸 應(yīng)收賬款70200 第三節(jié)其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算 一 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款 為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)收回情況 應(yīng)設(shè)置 預(yù)付賬款 賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付貨款時(shí) 按實(shí)際預(yù)付金額借記 預(yù)付賬款 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 收到預(yù)購的物資時(shí) 根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額 借記 物資采購 原材料 等賬戶 按專用發(fā)票上注明的增值稅額 借記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 賬戶 按應(yīng)付金額 貸記 預(yù)付賬款 賬戶 補(bǔ)付貨款時(shí) 借記 預(yù)付賬款 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 退回多付款時(shí) 借記 銀行存款 賬戶 貸記 預(yù)付賬款 賬戶 例1 某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元 7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元 25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫 28日通過銀行付清余款 借 預(yù)付賬款 乙企業(yè)150000貸 銀行存款150000 1 7月2日預(yù)付貨款時(shí) 根據(jù)付款憑證 編制如下會計(jì)分錄 借 原材料200000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 34000貸 預(yù)付賬款 乙企業(yè)234000 2 25日貨物驗(yàn)收入庫時(shí) 根據(jù)增值稅專用發(fā)票 入庫單等有關(guān)原始憑證 編制如下會計(jì)分錄 借 預(yù)付款賬 乙企業(yè)84000貸 銀行存款84000 3 28日補(bǔ)付余款時(shí) 根據(jù)付款憑證 編制如下會計(jì)分錄 借 原材料100000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17000貸 預(yù)付賬款 乙企業(yè)117000借 銀行存款33000貸 預(yù)付賬款 乙企業(yè)33000 如果乙企業(yè)只發(fā)運(yùn)來100000元材料 余款通過銀行退回 則編制如下會計(jì)分錄 應(yīng)當(dāng)指出的是 對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè) 為了簡化核算 可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶 而將發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)通過 應(yīng)付賬款 賬戶核算 但在期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí) 仍應(yīng)將 應(yīng)付賬款 與 預(yù)付賬款 分開列示 預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì) 或者供貨單位破產(chǎn) 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 二 應(yīng)收股利 放到投資業(yè)務(wù)中 1 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 投資收益 交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 貸 銀行存款 2 取得長期股權(quán)投資借 長期股權(quán)投資 成本應(yīng)收股利 以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 貸 銀行存款 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借 應(yīng)收股利貸 投資收益 成本法 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 權(quán)益法 三 應(yīng)收利息 放到負(fù)債業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù) 1 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值 投資收益 交易費(fèi)用 應(yīng)收利息 以宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 貸 銀行存款 企業(yè)取得持有至到期投資借 持有至到期投資 成本 公允價(jià)值 交易費(fèi)用 應(yīng)收利息 以到期但尚未領(lǐng)取 貸 銀行存款借OR貸 持有至到期投資 利息調(diào)整 四 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 包括不設(shè)置 備用金 賬戶的企業(yè)撥出的備用金 應(yīng)收的各種賠款 罰款 存出保證金 應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng) 應(yīng)收 暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)等 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生及收回情況 應(yīng)設(shè)置 其他應(yīng)收款 賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) 借記 其他應(yīng)收款 賬戶 貸記有關(guān)賬戶 收回其他應(yīng)收款時(shí) 借記 現(xiàn)金 銀行存款 等賬戶 貸記 其他應(yīng)收款 賬戶 例1 企業(yè)租入一臺設(shè)備 預(yù)付押金5000元 開出轉(zhuǎn)賬支票支付 根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根 編制如下會計(jì)分錄 借 其他應(yīng)收款5000貸 銀行存款5000 收回押金存入銀行時(shí) 編制如下會計(jì)分錄 借 銀行存款5000貸 其他應(yīng)收款5000 對企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人暫借的備用金的核算 視其是否實(shí)行定額管理制度而不同 實(shí)行非定額管理的備用金 發(fā)生預(yù)支款時(shí) 根據(jù)借款單等單據(jù) 借記 其他應(yīng)收款 賬戶 貸記 現(xiàn)金 銀行存款 賬戶 實(shí)際報(bào)銷時(shí) 根據(jù)實(shí)際報(bào)銷數(shù) 借記 管理費(fèi)用 等賬戶 退回的余款或補(bǔ)付數(shù) 借或貸記 現(xiàn)金 等賬戶 貸記 其他應(yīng)收款 賬戶 例2 廠辦購買辦公用品預(yù)支800元 開出現(xiàn)金支票支付 根據(jù)現(xiàn)金支票存根編制如下會計(jì)分錄 借 其他應(yīng)收款 廠辦800貸 銀行存款800 廠辦報(bào)銷時(shí) 實(shí)際購買辦公用品600元 余款交回現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷憑證 編制如下會計(jì)分錄 借 管理費(fèi)用 辦公費(fèi)600現(xiàn)金200貸 其他應(yīng)收款 廠辦800 實(shí)行定額管理的備用金 實(shí)行定額預(yù)付 憑據(jù)報(bào)銷 補(bǔ)足定額的核算管理方法 如上例 假如對廠辦的零星開支實(shí)行定額管理 核定的備用金定額為800元 廠辦首次預(yù)支時(shí)同上 實(shí)際報(bào)銷600元時(shí) 用現(xiàn)金補(bǔ)足報(bào)銷數(shù) 編制如下會計(jì)分錄 借 管理費(fèi)用 辦公費(fèi)600貸 現(xiàn)金600 現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了 對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查 預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失 并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 對確實(shí)無法收回的 按企業(yè)的管理權(quán)限 經(jīng)股東大會或董事會 經(jīng)理 廠長 會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 第四節(jié)應(yīng)收賬款減值的核算 一般說來 壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件之一 1 債務(wù)人死亡 以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回 2 債務(wù)人破產(chǎn) 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回 3 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù) 并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小 一 應(yīng)收賬款減值 壞賬準(zhǔn)備 的確認(rèn)P73 74 對壞賬損失的確認(rèn) 應(yīng)注意兩點(diǎn) 1 由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財(cái)政收入 因此 確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重 2 已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng) 企業(yè)并未放棄其追索權(quán) 即有可能重新收回 收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬 壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 1 壞賬損失的賬務(wù)處理 直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng) 發(fā)生壞賬損失時(shí) 借記 管理費(fèi)用 賬戶 貸記 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 賬戶 已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí) 先作沖回的分錄 再按實(shí)收金額 借記 銀行存款 賬戶 貸記 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 賬戶 賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法 所謂賬齡 就是客戶所欠賬款時(shí)間的長短 很明顯 賬款被拖欠的時(shí)間越長 發(fā)生壞賬損失的可能性越大 賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長短劃分為若干區(qū)段 并為各個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比 然后按區(qū)段確定壞賬損失 整個(gè)估計(jì)計(jì)算過程是通過編制 應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表 和 壞賬損失估計(jì)表 來進(jìn)行的 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法 按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定 下面僅說明采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)處理 其具體做法是 會計(jì)期末 將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例 得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 然后將其與 壞賬準(zhǔn)備 賬戶的余額比較 如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于 壞賬準(zhǔn)備 賬戶的余額 按其差額提取 如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于 壞賬準(zhǔn)備 賬戶的余額 按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備 例1 某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取比例為5 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄 提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù) 500000 5 2500 元 借 資產(chǎn)減值損失2500貸 壞賬準(zhǔn)備2500 2001年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無法收回 經(jīng)確認(rèn)為壞賬 編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄 借 壞賬準(zhǔn)備2000貸 應(yīng)收賬款 甲企業(yè)2000 2001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元 則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為 400000 5 2500 2000 1500 元 借 資產(chǎn)減值損失1500貸 壞賬準(zhǔn)備1500 2002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元 年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元 借 應(yīng)收賬款 甲企業(yè)1300貸 壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí) 借 銀行存款1300貸 應(yīng)收賬款 甲企業(yè)1300 2002年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為 600000 5 2000 1300 300 元 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù) 說明多提取了壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)沖銷多提數(shù) 借 壞賬準(zhǔn)備300貸 資產(chǎn)減值損失300 其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同 采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是 將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益 既符合配比原則 又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn) 虛增利潤的現(xiàn)象