建筑業(yè)營改增：一石激起千層浪

建筑業(yè)營改增：一石激起千層浪-建筑論文建筑業(yè)營改增：一石激起千層浪建筑業(yè)“營改增”的稅改政策，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠。文/黃惠燦2011年11月1 6日，財政部和國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了營業(yè)稅改征 增值稅試點方案的通知（財稅2011110號文件），文件明確規(guī)定，建筑業(yè)由 營業(yè)稅改征為增值稅，適用 11%的稅率，全國人大“十二五”立法規(guī)劃必須在 2015年之前將執(zhí)行營業(yè)稅的企業(yè)全面改征為增值稅。建筑業(yè)“營改增”的稅改 政策，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠。11%的增值稅率使建筑業(yè)稅負不降反升中國建設(shè)會計學(xué)會對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測算結(jié)果表明，如果將 3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負為83%，但實際 稅負卻有可能增加90%以上。折合成當前的營業(yè)稅稅率是 5.70%（3%+3% X 90%，相當于100萬元的產(chǎn)值，稅改后應(yīng)多上繳2.7萬元的營 業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護建設(shè)費、教育費附加等，也因此“水漲船高”，相應(yīng)增加 附加稅費 =2.7 X（城建7%+教育費附加3%） =0.27萬元。理論稅負與實際稅負差別大的原因。理論稅負與實際稅負的測算結(jié)果之 所以反差較大，主要是因為理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的。即向建筑企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施工企業(yè)發(fā)生的業(yè) 務(wù)都能取得進項抵扣發(fā)票。但因營改增未全面試點，加上建筑行業(yè)的自身特點， 造成增值稅抵扣鏈條很不完整，根據(jù)當前建筑市場的實際情況，除鋼材和水泥這兩種材料外，一般的材料采購很難取得增值稅的進項發(fā)票，而鋼材和水泥的比重僅占30%左右。稅率平衡點的測算。上市建筑企業(yè)的測算結(jié)果以及財稅專家反饋的意見普遍認為：若增值稅定在8%9%之間，將與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅負基本相同； 若定在8%以下，則可適當減輕負擔(dān)；若是采用11%的稅率，則肯定會加重企業(yè) 的負擔(dān)。那么，建筑業(yè)“營改增”稅率究竟為多少，才能與現(xiàn)行的 3%營業(yè)稅負 擔(dān)相當呢？根據(jù)中國上市公司業(yè)績評價報告2011中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司百元產(chǎn)值的數(shù)據(jù)進行測算分析，估算百元產(chǎn)值可抵扣的進項稅額5.08元。假設(shè)：當建筑業(yè)的增值稅率為X時，稅改前的應(yīng)繳稅額 =稅改后的應(yīng)繳 稅額。100元X 3%X 1+城建稅7%+教育費附加3%) =100元/ (1+ X )-xx 可抵進項稅為5.08元 X (1+城建瞅+教育費附加3%) ,8.08 X (1+X) =100X X8.79%，即：當X8.79%時，稅改前和稅改后企業(yè)的稅負相等。對建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的影響對投標工作的影響。一是營業(yè)稅改征增值稅后，將給投標工作帶來較大 的變化，估計全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容將進行修訂，建設(shè) 單位招標概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化。相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將執(zhí) 行新標準，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也將進行相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復(fù)雜。投標書編制涉及的有 關(guān)材料成本是不包含增值稅進項稅額的。實際施工中，究竟有多少成本費用能夠 取得增值稅進項稅額，在編制標書中是很難預(yù)測準確的； 同時，原本按工程結(jié)算 收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城建稅和教育費附加等i此外, 編制的標書中投標總價中又包含增值稅， 而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣 編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。對聯(lián)營合作項目沖擊大。目前，聯(lián)營合作項目在施工企業(yè)內(nèi)部普遍存在， 聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)， 且部分合作方是自然人，沒有健全的會 計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包的工程、租賃的機械設(shè) 備等基本上沒有正式的稅務(wù)發(fā)票， 企業(yè)也沒有索取發(fā)票的意識。 在營業(yè)稅下，以 工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅， 不存在稅款抵扣司題，營業(yè)稅也與成本費用 關(guān)系不大。稅改后，如果聯(lián)營合作方在采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的 增值稅專用發(fā)票，那么增值稅可抵扣的進項稅額就很小，應(yīng)繳納的稅款將更多， 工程實際稅負有可能達到6%11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的 利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取， 涉稅風(fēng)險將會威脅到聯(lián)營合作項目 管理模式的生存和發(fā)展。對建筑關(guān)聯(lián)行業(yè)的影響建筑混凝土公司競爭更加激烈。目前，建筑混凝土公司執(zhí)行的是（財稅 20099號）文件的規(guī)定，選擇按照簡易辦法，以 6%征收率計算繳納增值稅。 隨著建筑業(yè)“營改增”的稅收改革，為適應(yīng)市場的生存和發(fā)展，提高企業(yè)的競爭 力，混凝土公司應(yīng)申請為增值稅一般納稅人，即由原來的簡易征收稅率6%變?yōu)橐话慵{稅人17%的稅率，否則，公司必須要有11%（ 17%-6% ）的價格競爭優(yōu) 勢，因為在同等條件下，購買方肯定選擇具有17%做為進項抵扣稅額的企業(yè)，而不愿意選擇只有6%的可抵扣進項稅額的企業(yè)。建筑機械租賃公司將增加稅負。新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率 為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃 業(yè)的生存和發(fā)展來說是一種挑戰(zhàn)。 租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，只有新購 買的機械設(shè)備才有17%的進項稅額抵扣，但是機械設(shè)備的更新?lián)Q代需要一個過 程。同時，由于燃油等成本無法取得增值稅發(fā)票抵扣， 而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅， 因沒有可抵扣的進項稅款，將背負 17%的高額增值稅稅負。目前，租賃業(yè)利潤 率普遍低于17%的增值稅率，租賃企業(yè)顯然無利可圖，因此，將會出現(xiàn)兩種選 擇：一是提高建筑業(yè)租賃價格；二是放棄增值稅般納稅人資格， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅 人或個體戶，按3%繳納增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵 扣的進項稅額將必然減少，從而增加合作方建筑施工企業(yè)的稅負。建筑勞務(wù)公司將增加稅負。目前，建筑工程人工費約占工程總造價的20%30%，而且，因我國實行計劃生育政策造成的人口結(jié)構(gòu)比例嚴重失調(diào)將 越來越明顯，在可預(yù)見的將來，人口結(jié)構(gòu)中老年人的比例越來越大， 青壯年勞力 將持續(xù)減少，用工缺口將越來越大，人工成本必將上升。建筑勞務(wù)公司作為建筑 業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得的勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅額，卻沒有進項稅額可抵扣，與原 3%營業(yè)稅率相比，增加了 8%的 稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勞務(wù)公司增值稅稅額最 終將由建筑施工企業(yè)負擔(dān)，建筑勞務(wù)市場的價格必將會持續(xù)攀升。對建筑企業(yè)財務(wù)工作的影響可抵扣的進項發(fā)票難找。在建筑業(yè)領(lǐng)域，施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、 灰、沙、石等地方材料多由農(nóng)民經(jīng)營，供貨商一般要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能 提供增值稅專用發(fā)票。發(fā)票的收集和認證工作難度大。施工企業(yè)與傳統(tǒng)制造加工企業(yè)的生產(chǎn)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，考慮到運輸成本、時間以及 工期等因素，一般是就地進行材料采購。因采購地域比較分散，每筆采購業(yè)務(wù)都 要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作強度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在 180天內(nèi)認證完畢，其工作難度可想而知。對施工企業(yè)規(guī)模的影響。一是對企業(yè)收入的影響。因增值稅是價外稅，工程營業(yè)收入將比稅改前下降 9.91%(1-1/(1+11%)，簡而言之，稅改后的100 元含稅工程收入中，只能確定工程營業(yè)收入 90.09元，另外9.91元是屬于增值 稅，這對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，不僅降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名， 而且對企業(yè)信用評級、融資授信也造成了負面影響。二是對企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額，資產(chǎn)的賬面價值比稅改 前要小，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。另一方面，由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降使 得資產(chǎn)負債率相對減少，企業(yè)抵御風(fēng)險能力有所改善。建筑公司應(yīng)采取的策略加強學(xué)習(xí)與宣傳。積極開展前期準備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點 出發(fā)，認真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，通過網(wǎng)絡(luò)、報刊等媒介了解最新稅收相關(guān)政 策。應(yīng)當積極組織財務(wù)人員、招投標人員、預(yù)決算人員和采購人員以及聯(lián)營合作 者進行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能夠盡快對新稅法進行熟練操作和運用，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通。選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商。盡量與具有增值稅般納稅人資格的材料供應(yīng)商或?qū)I(yè)分包商進行合作， 以最大限度地抵扣進項稅額，減少應(yīng) 納稅金。盡量簽訂包工包料的建筑合同。如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，協(xié) 商簽訂“形式上包工包料，實質(zhì)上由甲供材的合同。”首先，由甲方自主選擇材 料供應(yīng)商；其次，施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議， 同時，施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方。建筑混凝土公司應(yīng)申請為增值稅一般納稅人。很凝土公司應(yīng)由原來的簡 易征收稅率6%變?yōu)?般納稅人17%的稅率，才能提高市場的競爭力，否則，公 司必須要有11%（ 17%-6% ）的價格優(yōu)勢。在同等條件下，購買方肯定選擇與 具有17%做為進項抵扣稅額的企業(yè)合作。另外，基礎(chǔ)公司在稅改前應(yīng)盡量推遲 購買機械設(shè)備，等稅改后再購買機械設(shè)備，其進項稅額可以抵扣，抵扣金額一機 械設(shè)備原價X11%，這將給企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高管理水平。根據(jù)中國建設(shè)學(xué)會對66家建筑施工企業(yè)“營改增”稅負調(diào)研測算分析認為：上市公司比非上市公司稅負要偏低， 國企性質(zhì)比民營企業(yè)的稅負要偏低。 這就說明，施工企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平 越好，取得的進項稅額比例就會越高，所繳納的增值稅也就越低。綜上所述，建筑企業(yè)的“營改增”是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財稅相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，使“營改增”稅收政策 能夠在企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內(nèi)。隨著社會其他行業(yè)“營 改增”試點范圍的擴大以及稅收制度的完善， 更多的增值稅抵扣鏈條被打通，建 筑施工企業(yè)的稅收成本將會逐漸降低。（作者單位：廣東省建筑裝飾工程有限公司）本欄目主持人：李香玉