[經(jīng)濟學]自考高級財務會計打印版第十章 通貨膨脹會計二— 一般物價水平會計

第十章 通貨膨脹會計（二） 一般物價水平會計第一節(jié) 一般物價水平會計的特征和作用一、一般物價水平會計的特征一般物價水平會計，在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準的財務會計報表各項會計指標，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準的各項會計指標，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的一種通貨膨脹會計。具有以下特點：（一）以等值貨幣為計價單位一般來說，為了便于報表使用者的理解和換算工作的方便，均采用以期末名義貨幣為等值貨幣進行換算。（二）以歷史成本和一般物價水平變動為計價基礎（三）不單獨建立帳戶體系進行核算（調表不登賬）二、一般物價水平會計的作用（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響（二）保證會計數(shù)據(jù)的可比性（三）為報表使用者提供更為有用的信息第二節(jié) 一般物價水平會計的程序一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目（一）貨幣性項目1、貨幣性項目的概念。貨幣性項目是指在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進行換算調整時，其換算結果的金額固定不變而實際購買發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目。如企業(yè)存入銀行的存款、以前以合同固定以貨幣結算的應收賬款、應付貨款和收取固定紅利的優(yōu)先股等。2、貨幣性項目的類別。貨幣性項目按其性質不同可分為貨幣性資產(chǎn)項目、貨幣性負債項目和貨幣性權益項目三類。貨幣性權益項目主要有收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權的優(yōu)先股。3、貨幣性項目的特點。（1）當以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平進行換算時，其換算結果的金額固定不變。（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損益。（二）非貨幣性項目1、非貨幣性項目的概念。非貨幣性項目是指不具有貨幣性質，不僅以貨幣計量，同時還經(jīng)過以其他計量單位（如實物單位、時間單位）計量的資產(chǎn)、負債和權益項目。2、非貨幣性項目的類別。非貨幣性項目按其性質不同可分為非貨幣性資產(chǎn)項目、非貨幣性負債項目和非貨幣性權益項目三類。3、非貨幣性項目的特點。（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用二、按一般物價水平變動調整傳統(tǒng)財務會計報表各項數(shù)據(jù)三、計算貨幣性項目的購買力損益四、編制一般物價水平會計報表一般物價水平會計報表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務狀況和經(jīng)營成果的財務會計報表。一般物價水平會計報表包括一般物價水平會計資產(chǎn)負債表和一般物價水平會計利潤及其分配表。第三節(jié) 一般物價水平會計的方法一、一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調整（一）一般物價水平會計資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調整的方法1、確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。2、非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調整。調整后余額 用名義貨幣計價的會計基礎×當期一般物價指數(shù)/基期一般物價指數(shù)（1）“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”項目數(shù)據(jù)的換算調整。計算固定資產(chǎn)折舊額的基期一般物價指數(shù)應采用與換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)。由于固定資產(chǎn)品種繁多，購置時間不同，預計使用時間和殘值不同，因此需根據(jù)以上方法逐一計算。（不可簡化）（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調整。由于存貨流動性大，因此期末存貨一般均為本期陸續(xù)購進，為簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可按購進期間一般物價指數(shù)為基期一般物價指數(shù)進行換算。（3）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調整。“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)是利潤及其分配表中本期各項收支金額相抵并將財務成果進行分配后的最終結果；在物價變動的情況下，它還是本期各項收支經(jīng)過一般物價水平變動調整后相抵并進行財務成果分配后的結果，因此“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)不能通過一般物價水平變動的簡單直接換算。采用“余額法”的計算調整公式如下：“未分配利潤”調整后金額調整后資產(chǎn)項目合計數(shù)調整后負債項目合計數(shù)調整后“未分配利潤”項目之外的權益類各項目合計數(shù)3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調整（二）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調整方法的應用以期末名義貨幣為等值貨幣時，各貨幣性項目期末數(shù)均保持原值，不需再進行換算。二、一般物價水平會計利潤及其分配表各項數(shù)據(jù)的換算調整（一）利潤及其分配表各項換算調整的方法1、“銷售（或營業(yè)）收入”項目數(shù)據(jù)的換算調整方法。企業(yè)的銷售（或營業(yè)）收入一般均為（或為計算簡便而假設為）報告期內均勻發(fā)生，故對各項銷售收入項目數(shù)據(jù)換算公式所采用的基期一般物價指數(shù)應為期間一般物價指數(shù)。2、“銷售（或營業(yè)）成本”項目數(shù)據(jù)的換算調整方法。“本期進貨”一項為簡化計算，無特指者均可設定其為本報告期間均勻發(fā)生，因而采用與銷售（或營業(yè)）收入項目相同的換算公式。3、“營業(yè)費用”各項目數(shù)據(jù)的換算調整方法。（期間費用）（1）有形和無形固定資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算。該項費用所要采用的換算公式應當與資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)累計折舊的換算方法相同。（2）其他營業(yè)費用項目數(shù)據(jù)的換算。此類費用一般為（或亦設定為）本報告期內均勻形成，因而計算調整時采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式。4、表內其他各項目數(shù)據(jù)的換算調整方法。（1）所得稅項目金額的換算調整方法。他基本是按企業(yè)收入和費用在報告期內均衡發(fā)生的設定而形成的。對所得稅項目金額換算調整時，亦采用與銷售（或營業(yè)）收入相同的計算公式。（2）現(xiàn)金股利項目金額的換算調整的方法。該項目金額為本期金額，即可不予進行換算調整。（二）利潤及其分配表各項目數(shù)據(jù)換算調整方法的應用三、貨幣性項目購買力損益的計算貨幣性項目購買力損益是由于企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債和貨幣性權益，因通貨膨脹中一般物價水平變動而給企業(yè)帶來的貨幣購買力上的損失或收益。貨幣性項目的購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額期末應當持有的貨幣性項目凈額期末應當持有的貨幣性項目凈額=期初貨幣性項目凈額*期末一般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)+本期間引起的貨幣性項目增加數(shù)*期末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)本期間引起的貨幣性項目減少額*期末一般物價指數(shù)/期間一般物價指數(shù)四、一般物價水平會計報表的編制（一）一般物價水平會計報表的編制方法1、一般物價水平會計資產(chǎn)負債表的編制方法。該表可按傳統(tǒng)財務會計資產(chǎn)負債表各項目經(jīng)一般物價水平變動換算后的金額，填入一般物價水平會計資產(chǎn)負債表相應各項目，并重新計算各類合計和總計即可。（2001年考過簡答）2、一般物價水平會計利潤及其分配表的編制方法。一般物價水平會計利潤及其分配表的格式與傳統(tǒng)財務會計的利潤及其分配表的格式基本相同，只是在“稅后利潤”項目之后增加了“貨幣性項目凈額購買力損益”和“等值貨幣凈收益”兩個項目。（二）一般物價水平會計報表編制方法的應用第四節(jié) 一般物價水平會計的評價一、一般物價水平會計的優(yōu)點（一）在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計報表的影響，從而使所提供的會計信息更具現(xiàn)實性（二）增強了企業(yè)會計信息的可比性（三）運用一般物價水平會計信息有利于加強企業(yè)的管理（四）一般物價水平會計較為簡便易行，所提供的會計信息也易于為社會各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督二、一般物價水平會計的缺點（一）調整各項會計數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價指數(shù)難免和一些企業(yè)的實際情況不符，因而在一定程度上影響調整后的會計數(shù)據(jù)的正確性（二）不能廣泛滿足與企業(yè)經(jīng)濟利害關系者對會計信息的需要（三）在一定程度上影響成本效益原則的實現(xiàn)（四）不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務狀況的影響5