資產(chǎn)評估師-財務會計-基礎班講義08-第八章　所有者權(quán)益.doc

第八章所有者權(quán)益考情分析本章屬于較容易章節(jié)，難度不大，考點也相對比較集中。對教材內(nèi)容可以進行適當記憶。本章內(nèi)容今年無實質(zhì)性變化。刪除：外商投資企業(yè)還可以設立以下明細科目：提取儲備基金、其他企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金、金融類企業(yè)還可以設立“提取一般風險準備”明細科目【知識點回顧】所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！纠}單選題】（2007年考題）下列交易或事項中，應作為直接計入所有者權(quán)益利得的是（）。A.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值的差額B.處置固定資產(chǎn)的凈收益C.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面價值的差額D.處置長期股權(quán)投資的凈收益答疑編號6144080101正確答案C【例題單選題】（2009年考題）在會計處理時，下列各項應直接計入所有者權(quán)益項目的是（）。A.處置無形資產(chǎn)的凈損益B.處置固定資產(chǎn)的凈損益C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動差額D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動差額答疑編號6144080102正確答案D考點一：實收資本（一）有限責任公司實收資本的核算1.接受現(xiàn)金投資借：銀行存款貸：實收資本 【投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額】資本公積資本溢價2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入我國公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政、法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。（1）當收到投資者以原材料等存貨出資時借：原材料 【按投資各方確認的價值或投資合同或協(xié)議約定價值】應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本【投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額】資本公積資本溢價（2）當收到投資者以固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）出資時借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）【按投資各方確認的價值或投資合同或協(xié)議約定價值】貸：實收資本資本公積資本溢價【提示】企業(yè)收到的以機器設備投資的，其進項稅應作為投資組成的一部分，并作為進項稅可以抵扣。在上述以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的情況下，如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，則應按公允價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值?！纠}單選題】（2009年考題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人且沒有關聯(lián)關系，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以原材料對乙公司進行股權(quán)投資，其賬面價值為100萬元，公允價值為90萬元。雙方按照公允價值認定，甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。如果不考慮其他因素的影響，乙公司計入所有者權(quán)益項目的金額為（）萬元。A.90B.100C.105.3D.117答疑編號6144080103正確答案C答案解析計入所有者權(quán)益項目的金額901.17105.3（萬元）借：原材料90應交稅費應交增值稅（進項稅額）15.3貸：實收資本、資本公積105.3【例題綜合題】（2007年考題）甲、乙、丙三家股份有限公司（以下分別簡稱甲、乙、丙公司）共同作為發(fā)起人，出資設立丁股份有限公司（以下簡稱丁公司，丁公司設立前各公司之間不存在任何關聯(lián)關系）。甲、乙、丙公司出資情況及占丁公司股權(quán)的比例見下表，其中，乙公司庫存商品適用的增值稅稅率為l7%，計稅價格等于評估價值；甲、乙、丙公司根據(jù)各自股權(quán)比例對丁公司的重大財務和經(jīng)營決策行使相應的權(quán)力。丁公司注冊資本為50 000萬元，經(jīng)批準于2007年1月l2日注冊登記，各公司出資的銀行存款均于當日到賬、出資的非貨幣性資產(chǎn)均于當日辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并按原資產(chǎn)類別管理和核算（不考慮除增值稅以外的其他稅費）。單位：萬元項目賬面原值已提折舊、攤銷評估價值（即公允價值）股權(quán)比例甲公司： 20%無形資產(chǎn)20 0008 00010 000 乙公司： 70%庫存商品14 000 15 000 固定資產(chǎn)24 000600020 000 丙公司： 10%銀行存款5 000 5 000 2007年，丁公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元?！疽蠹按鸢浮?（會計分錄中的金額單位用萬元表示）1.編制甲、乙、丙公司投資的會計分錄。答疑編號6144080104甲公司的會計處理：借：長期股權(quán)投資l0 000累計攤銷 8 000營業(yè)外支出 2 000貸：無形資產(chǎn)20 000乙公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理l8 000累計折舊 6 000貸：固定資產(chǎn)24 000借：長期股權(quán)投資37 550（15 0001.1720 000）貸：固定資產(chǎn)清理l8 000主營業(yè)務收入l5 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 550營業(yè)外收入 2 000借：主營業(yè)務成本l4 000貸：庫存商品 14 000丙公司的會計處理：借：長期股權(quán)投資5 000貸：銀行存款 5 0002.編制丁公司接受投資的會計分錄。答疑編號6144080105借：庫存商品 15 000應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 2 550固定資產(chǎn)20 000無形資產(chǎn)l0 000銀行存款 5 000貸：股本 50 000資本公積2 5503.說明丁公司2007年實現(xiàn)凈利潤（尚未分配）時，甲、乙、丙公司是否需要進行相應的會計處理，如需要，請編制相應的會計分錄。答疑編號61440801062007年丁公司實現(xiàn)2 000萬元凈利潤時，甲公司進行會計處理借：長期股權(quán)投資 400貸：投資收益 400乙公司不需要進行會計處理丙公司不需要進行會計處理3.企業(yè)接受外幣資本投資企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本，無論是否存在合同約定的匯率，均不再采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【例題單選題】甲股份有限公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元6.4元人民幣。2012年9月1日，第一次收到外商投入資本1 000萬美元，當日即期匯率為1美元6.3元人民幣；2013年1月31日，第二次收到外商投入資本1 000萬美元，當日即期匯率為1美元6.29元人民幣。2013年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（）萬元人民幣。A.12 590B.12 800C.6 800D.6 600答疑編號6144080107正確答案A答案解析“股本”科目期末余額1 0006.31 0006.2912 590（萬元人民幣）2012年9月1日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款美元 （1 0006.3）6 300貸：股本 6 3002013年1月31日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款美元 （1 0006.29）6 290貸：股本 6 290【例題單選題】（2007年考題）企業(yè)接受投資者的投資如果為外幣資本，將外幣資本折算為記賬本位幣時所采用的匯率是（）。A.交易日即期匯率B.合同約定匯率C.期初匯率D.交易日即期匯率的近似匯率答疑編號6144080108正確答案A4.中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資中外合作經(jīng)營企業(yè)依照規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實收資本科目下設置“已歸還投資”明細科目進行核算。中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資，應按實際歸還投資的金額：借：實收資本已歸還投資貸：銀行存款等同時借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資【例題多選題】（2008年考題）中外合作經(jīng)營企業(yè)如果約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資，則企業(yè)對歸還投資進行會計處理時涉及的會計科目有（）。A.實收資本一已歸還投資B.銀行存款C.資本公積D.盈余公積E.利潤分配答疑編號6144080109正確答案ABDE答案解析中外合作經(jīng)營企業(yè)如果約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資，在這種情況下，為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況，同時反映已歸還投資的情況，應在“實收資本”科目下設置“已歸還投資”明細科目核算。企業(yè)在歸還投資時，按照實際歸還的金額，借記“實收資本已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積利潤歸還投資”科目。（二）股份有限公司股本的會計處理1.發(fā)行股票籌集資本借：銀行存款【實際收到的價款凈額】貸：股本【股票面值股份總額】資本公積股本溢價股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應當沖減盈余公積和未分配利潤?！咎崾尽堪l(fā)行債券的有關發(fā)行費用應計入負債的初始計量金額中?！纠}計算題】乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行賬戶。乙股份有限公司的賬務處理如下：答疑編號6144080110股票發(fā)行費用5 00051%250（萬元）實際收到的股款5 000525024 750（萬元）借：銀行存款24 750貸：股本 5 000資本公積股本溢價19 750【接上題】如果企業(yè)發(fā)行股票價格為每股1元，發(fā)行費用為250萬元，證券公司直接從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行股票前，該公司的資本公積股本溢價的余額為100萬元，盈余公積為60萬元（假設允許沖減40萬），則企業(yè)的賬務處理為：答疑編號6144080111借：銀行存款4 750資本公積股本溢價100盈余公積 40利潤分配未分配利潤110貸：股本5 000【例題綜合題】（2009年考題）甲、乙股份有限公司（本題下稱甲公司、乙公司，且無關聯(lián)關系），共同作為發(fā)起人，出資設立丙股份有限公司（本題下稱丙公司）有關資料如下：1.丙公司于2007年12月31日正式成立，注冊資本為200 000萬元，甲、乙公司的出資均于2007年12月31日辦理完畢，同時辦妥有關的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲、乙公司出資情況及占丙公司表決權(quán)比例見下表，甲、乙公司均根據(jù)各自的表決權(quán)比例行使股東權(quán)力。丙公司將乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)仍然作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他相關稅費，甲公司出資的固定資產(chǎn)原預計使用年限為8年，已使用2.5年，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。無形資產(chǎn)預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)已確認的公允價值變動損益（計入資本公積）為5 500萬元。出資情況表單位：萬元項目賬面原價已計提折舊或攤銷評估價值表決權(quán)比例甲公司： 30%固定資產(chǎn)80 00025 00060 000 無形資產(chǎn)8 000010 000 乙公司： 70%銀行存款90 000 90 000 可供出售金融資產(chǎn)50 000 60 000 2.2008年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值為58 000萬元；無形資產(chǎn)的可收回金額為8 800萬元。3.2008年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元（調(diào)整后）。4.2009年5月12日，丙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利220萬元。假定不考慮與暫時性差異有關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債等有關的其他因素?！疽蠹按鸢浮浚〞嫹咒浿械慕痤~以萬元為單位）1.編制甲公司、乙公司于2007年12月31日投資丙公司的會計分錄。答疑編號6144080112甲公司：借：固定資產(chǎn)清理55 000累計折舊25 000貸：固定資產(chǎn)80 000固定資產(chǎn)原值80 000、折舊25 000、評估60 000；借：長期股權(quán)投資70 000（60 00010 000）貸：固定資產(chǎn)清理55 000無形資產(chǎn)8 000營業(yè)外收入7 000（60 00055 00010 0008 000）乙公司：借：長期股權(quán)投資150 000貸：銀行存款90 000可供出售金融資產(chǎn)50 000投資收益10 000借：資本公積5 500貸：投資收益5 5002.編制丙公司2007年12月31日注冊成立的會計分錄。答疑編號6144080113借：銀行存款90 000可供出售金融資產(chǎn)60 000固定資產(chǎn)60 000無形資產(chǎn)10 000貸：股本200 000資本公積20 0003.編制丙公司可供出售金融資產(chǎn)于2008年末公允價值增減變動的會計分錄，無形資產(chǎn)期末減值測試的會計分錄。答疑編號6144080114借：資本公積2 000貸：可供出售會融資產(chǎn)2 0002008年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值10 000（10 000/10/1213）8 916.67（萬元）減值額8 8008 916.67116.67（萬元）借：資產(chǎn)減值損失116.67貸：無形資產(chǎn)減值準備116.674.編制甲公司關于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄、關于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。答疑編號6144080115借：長期股權(quán)投資120貸：投資收益120借：資本公積600貸：長期股權(quán)投資6005.編制乙公司關于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄、關于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動的會計分錄。答疑編號6144080116乙公司在丙公司2008年度實現(xiàn)利潤、丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動時，均不進行會計處理。6.編制甲、乙公司在丙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利時的會計分錄。答疑編號6144080117甲公司：借：應收股利66貸：長期股權(quán)投資 66乙公司：借：應收股利154貸：投資收益154（三）企業(yè)資本（或股本）變動的會計處理企業(yè)在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊資本。1.增資（1）在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時借：銀行存款等貸：實收資本（或股本）資本公積資本溢價（或資本公積股本溢價）（2）企業(yè)采用資本公積（或盈余公積）轉(zhuǎn)增資本時借：資本公積（或盈余公積）貸：實收資本（或股本）（3）分配股票股利在股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應在實施該方案并辦理增資手續(xù)后借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本（4）可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、應計利息、利息調(diào)整）【轉(zhuǎn)換日賬面價值】資本公積其他資本公積【發(fā)行債券時產(chǎn)生的權(quán)益成份公允價值】貸：股本【轉(zhuǎn)換的股數(shù)每股面值】資本公積股本溢價（差額）（5）權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：實收資本（或股本）資本公積資本溢價（或股本溢價）（6）重組債務轉(zhuǎn)為資本借：應付賬款等貸：股本資本公積股本溢價營業(yè)外收入債務重組利得【例題多選題】（2009年考題）企業(yè)增加實收資本的途徑有（）。A.債務轉(zhuǎn)資本B.分配現(xiàn)金股利C.分配股票股利D.可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為股本E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工的服務答疑編號6144080118正確答案ACDE答案解析選項B增加企業(yè)的負債。2.企業(yè)減資的會計處理（1）一般情況在企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時借：實收資本（股本）貸：銀行存款（2）收購本企業(yè)股票的方式減資企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額借：庫存股貸：銀行存款同時備查登記。注銷庫存股第一種情況：購回股票支付的價款大于股票面值時借：股本資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤貸：庫存股第二種情況：購回股票支付的價款小于股票面值時借：股本（面值）貸：庫存股（實際支付的價款）資本公積股本溢價【例題計算題】（根據(jù)新增【例87】改編）A公司2012年12月31日股東權(quán)益中，股本為20 000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價）為6 000萬元，盈余公積為5 000萬元，未分配利潤為0萬元。經(jīng)董事會批準回購本公司股票并注銷。2013年發(fā)生業(yè)務如下：答疑編號6144080119（1）以每股3元的價格回購本公司股票2 000萬股。借：庫存股（2 0003）6 000貸：銀行存款6 000（2）以每股2元的價格回購本公司股票4 000萬股。借：庫存股（4 0002）8 000貸：銀行存款8 000（3）注銷股票借：股本6 000資本公積股本溢價6 000盈余公積2 000貸：庫存股 14 000【例題單選題】（2007年考題）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資時，對所注銷股票的賬面余額應貸記 （）科目。A.“股本”B.“資本公積”C.“庫存股”D.“銀行存款”答疑編號6144080120正確答案C【例題單選題】（2009年考題）股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資，且回購股票支付的價款高于面值總額，在注銷股份時應貸記的會計科目是（）。A.資本公積B.庫存股C.盈余公積D.利潤分配未分配利潤答疑編號6144080121正確答案B答案解析股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資時，對回購的股份先記入“庫存股”，在注銷股票時，應沖減“庫存股”的賬面余額?！纠}單選題】（2010年考題）股份有限公司采用收購本公司股票方式減資時，“庫存股”科目貸方記錄的是（）。A.所注銷股票的面值B.所注銷股票的收購價C.所注銷股票的賬面余額D.所注銷股票的公允價值答疑編號6144080122正確答案B答案解析股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資時，對回購的股份先記入“庫存股”科目的借方。在注銷股票時，應從貸方結(jié)轉(zhuǎn)“庫存股”的賬面余額。該賬面余額反映的是股票的收購價?！纠}單選題】（2011年考題）企業(yè)采用回購股票方式減資時，回購的股票應借記會計科目是（）。A.股本B.庫存股C.利潤分配未分配利潤D.資本公積答疑編號6144080123正確答案B答案解析股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資時，對回購的股份先記入“庫存股”科目的借方?？键c二：資本公積 （一）資本公積概述資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。不同來源形成的資本公積由所有投資者共同享有。（按持股比例）資本公積由全體所有者享有，在轉(zhuǎn)增資本時，按各個股東在實收資本中所占的投資比例計算的金額，分別轉(zhuǎn)增各個股東的投資金額。資本公積一般應設置的明細科目有：“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”等明細科目?！纠}單選題】（2011年考題）企業(yè)的資本公積應由全體投資者共同享有，其分享的比例是（）。A.投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額B.投資者在企業(yè)資產(chǎn)賬面價值中所占的份額C.投資者在企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值中所占的份額D.投資者在企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值中所占的份額答疑編號6144080201正確答案A答案解析不同來源形成的資本公積由所有投資者共同享有，分享的比例是按投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額。（二）資本溢價（或股本溢價）的處理1.資本溢價（或股本溢價）的增加參見實收資本中的例題2.股本溢價的減少（用來轉(zhuǎn)增資本）借：資本公積貸：實收資本（或股本）【例題單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入銀行存款110 萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司記入“資本公積資本溢價”的金額是（）。A.10B.20C.100D.110答疑編號6144080202正確答案A答案解析借：銀行存款110貸：實收資本l00資本公積資本溢價 l0（三）其他資本公積1.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下產(chǎn)生的資本公積被投資單位發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動時，投資方按投資比例計算并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并同時調(diào)整資本公積。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積或做相反分錄。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關金額借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或者做相反分錄。2.自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積借：投資性房地產(chǎn)成本累計折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積其他資本公積【提示】如果是形成的為借方差額，計入公允價值變動損益，不計入資本公積。3.因金融工具形成的相關資本公積（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，一般計入資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。（2）金融資產(chǎn)的重分類（持有至到期投資重分類到可供出售金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn) （公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應計利息資本公積其他資本公積（倒擠差額，也可能在借方）【提示】 可供出售金融資產(chǎn)進行重分類時，借方、貸方的差額都計入資本公積，與自用房地產(chǎn)（存貨）轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的不同。（四）因套期形成的資本公積（1）屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目；（2）屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目，不涉及資本公積的調(diào)整?！纠}多選題】（2007年考題）企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，應通過“資本公積”科目核算的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)期末計量時賬面價值與公允價值的差額B.可供出售金融資產(chǎn)期末計量時賬面價值與公允價值的差額C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式換取職工服務時確認的應付金額D.同一控制下控股合并時取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額與支付對價的賬面價值的差額E.非同一控制下控股合并時取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額與支付對價的差額答疑編號6144080203正確答案BCD【例題單選題】（2007年考題）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與其上一資產(chǎn)負債表日公允價值之間的差額，應記入的會計科目是（）A.投資收益B.資本公積C.財務費用D.公允價值變動損益答疑編號6144080204正確答案B答案解析資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應該按照可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”，貸記“資本公積其他資本公積”，或相反分錄。所以本題選擇B?？键c三：留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。（一）盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。按照我國公司法的規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤的10%提取法定公積金，計提的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國家有關法規(guī)不作強制規(guī)定。3.企業(yè)提取盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（股本）或派送新股等。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。4.企業(yè)提取的盈余公積，無論用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)換，并不引起所有者權(quán)益總額的變動。（二）未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。（三）留存收益的賬務處理1.利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。可供分配的利潤年初未分配利潤當年實現(xiàn)的凈利潤利潤分配的順序依次是（1）提取法定盈余公積、（2）提取任意盈余公積、（3）向投資者分配利潤。可供投資者分配的利潤年初未分配利潤當年實現(xiàn)的凈利潤提取盈余公積【例題單選題】（2007年考題）某企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，年初未分配利潤為500萬元，股東大會決議按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積。如不考慮其他因素的影響，該企業(yè)當年可供投資者分配的利潤為（）萬元。A.1 700B.2 000C.2 200D.2 500答疑編號6144080205正確答案C答案解析年初未分配利潤為500當年實現(xiàn)的凈利潤2 000提取盈余公積2 00015%2 200（萬元）【例題單選題】某企業(yè)2013年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實收資本1 500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2013年度實現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項及其他因素，該企業(yè)2013年12月31日可供分配利潤為（）萬元。A.600B.650C.800D.1 100答疑編號6144080206正確答案 B答案解析200600（125%）650（萬元）2.會計核算（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤如果為虧損，可以做相反分錄。（2）提取盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積（3）董事會或類似機構(gòu)宣告分派現(xiàn)金股利時，企業(yè)無需進行賬務處理。（但如果屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當在上年的報表附注中進行披露。）（4）經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，按照批準的現(xiàn)金股利金額借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利（5）實際分派股票股利時，即在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本資本公積股本溢價（6）企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，將盈余公積用于彌補虧損時借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧【例題單選題】（2010年考題）某企業(yè)的所有者權(quán)益總額為12 000萬元，其中盈余公積為3 000萬元，未分配利潤為2 000萬元。公司決定以盈余公積彌補虧損。假定不考慮其他因素的影響，盈余公積彌補虧損后的所有者權(quán)益總額為（）萬元。A.12 000B.11 000C.10 000D.9 000答疑編號6144080207正確答案A（7）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤（8）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本資本公積股本溢價【例題單選題】（2007年考題）企業(yè)經(jīng)股東大會批準用盈余公積5 000萬元轉(zhuǎn)增每股面值為1元的股份4 000萬股。轉(zhuǎn)增盈余公積的金額與計入股本金額之間的差額，應貸記的會計科目是（）。A.股本B.資本公積C.盈余公積D.利潤分配一未分配利潤答疑編號6144080208正確答案B答案解析經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應借記“盈余公積”科目，貸記“股本”科目。如果兩者之間有差額，應貸記“資本公積”科目。【例題單選題】（2009年考題）企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，對下列會計要素影響的結(jié)果是（）。A.資產(chǎn)總額發(fā)生變動B.負債總額發(fā)生變動C.所有者權(quán)益總額不變D.所有者權(quán)益總額發(fā)生變動答疑編號6144080209正確答案C答案解析將盈余公積用于彌補虧損時借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動，留存收益總額也不發(fā)生變動。（9）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股利未分配利潤的貸方余額，就是未分配利潤的金額；如果出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補虧損的金額?！纠}計算題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2011年度2012年度的有關資料如下：（1）2011年年初未分配利潤為200萬元，本年利潤總額為500萬元。（2）本年應納稅所得額為498萬元。（3）2012年2月6日董事會提請股東大會2011年利潤分配議案：按2011年稅后利潤的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利40萬元。（4）2012年3月6日股東大會批準董事會提請股東大會2011年利潤分配方案：按2011年稅后利潤的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利50萬元。答疑編號6144080210正確答案（1）計算甲公司本期所得稅費用，并編制相應的會計分錄應交所得稅49825%124.5（萬元）借：所得稅費用124.5貸：應交稅費應交所得稅124.5借：本年利潤124.5貸：所得稅費用124.5借：本年利潤 （500124.5）375.5貸：利潤分配未分配利潤375.5（2）根據(jù) 2012年2月6日董事會提請股東大會2011年利潤分配議案，編制甲公司提取法定盈余公積的會計分錄。借：利潤分配提取法定盈余公積 （375.510%）37.55貸：盈余公積法定盈余公積37.55（3）根據(jù)2012年3月6日股東大會批準董事會提請股東大會2011年利潤分配方案，編制甲公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。借：利潤分配應付現(xiàn)金股利50貸：應付股利50（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配未分配利潤87.55貸：利潤分配提取法定盈余公積37.55應付現(xiàn)金股利 50（5）年末未分配利潤200375.587.55487.95（萬元）【題型歸納1】資產(chǎn)負債所有者權(quán)益增加 增加 增加 增加減少 減少 減少 減少 增加 減少 減少 增加【例題多選題】下列各項中，會引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的有（）。A.以盈余公積補虧B.以現(xiàn)金回購本公司股票C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.債務人因債務重組將債務轉(zhuǎn)為資本E.實際分配股票股利答疑編號6144080211正確答案CD答案解析宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是負債的增加同時所有者權(quán)益的減少；債務人因債務重組將債務轉(zhuǎn)為資本是負債的減少同時所有者權(quán)益的增加?！绢}型歸納2】影響2012年的“未分配利潤”項目、留存收益、所有者權(quán)益總額？未分配利潤增減變動留存收益總額增減變動所有者權(quán)益總額增減變動（1）提取盈余公積1萬元1不變不變（2）以盈余公積彌補虧損2萬元2不變不變（3）用盈余公積分配現(xiàn)金股利3萬元不變33（4）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本4萬元不變4不變（5）分配股票股利5萬元55不變（6）分配現(xiàn)金股利6萬元666（7）回購庫存股7萬元不變不變7（8）用資本公積轉(zhuǎn)增資本8萬元不變不變不變（9）將債務轉(zhuǎn)為資本10萬元不變不變10（10）出售固定資產(chǎn)凈收益11萬元111111（11）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升12萬元121212（12）出售可供出售金融資產(chǎn)價款170萬元，賬面價值為100萬元，其中成本70萬元，公允價值變動30萬元100（17070）10070（10030）【例題單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。A.資本溢價B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積答疑編號6144080212正確答案A答案解析留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益?！纠}多選題】下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的有（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應付高管人員基本薪酬E.取得的長期借款答疑編號6144080213正確答案DE答案解析選項D通過應付職工薪酬核算，屬于負債。選項E，也屬于負債?！纠}單選題】某公司2012年初所有者權(quán)益總額為1 360萬元，當年實現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。A.1 565B.1 595C.1 640D.1 795答疑編號6144080214正確答案C答案解析年末所有者權(quán)益總額1 360450200301 640（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（）萬元。A.360B.410C.440D.460答疑編號6144080215正確答案C答案解析該企業(yè)所有者權(quán)益金額16030020440（萬元）【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（）萬元。A.855B.867C.870D.874答疑編號6144080216正確答案C答案解析該企業(yè)期末未分配利潤1001 0001 00010%10005%80870（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。A.40B.85C.95D.110答疑編號6144080217正確答案B答案解析盈余公積年末余額50（600150）10%1085（萬元）。下面是贈送的年度工作總結(jié)，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！歡迎再度光顧XXXX年度工作總結(jié)尊敬的各位領導、同事們：XXXX就快結(jié)束，回首XXXX年的工作，有工作成功的喜悅，有與同事協(xié)同攻關的艱辛，也有遇到困難和挫折時惆悵。不知不覺中緊張而有序的一年就要過去了，一年以來，在公司領導的悉心關懷與指導下，在同事們的支持和幫助下，通過自身的努力，各方面都取得了一定進步，較好的完成了本職工作。為以后更好的工作，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓，現(xiàn)將工作情況作簡要總結(jié)。一要不斷加強學習，提高自身綜合素質(zhì)。具有良好綜合素質(zhì)是做好本職工作的前提和條件。一年以來始終把學習放在重要位置，努力在提高自身綜合素質(zhì)上下功夫。不斷學習專業(yè)技能，向周圍工作經(jīng)驗豐富的同事學習，用知識充實自己，擴大知識面，努力提高自身綜合素質(zhì)。 二 做到盡心盡力，嚴格履行自己的崗位職責。樹立公司現(xiàn)象，使客戶對公司產(chǎn)品的滿意度最大化，做好技術服務工作，同時也是對公司產(chǎn)品宣傳。以及對公司產(chǎn)品性能的收集，以便作出及時改進，使產(chǎn)品更好的滿足現(xiàn)場的使用要求。三要學會善于溝通交流，加強協(xié)助協(xié)調(diào)。現(xiàn)場技術服務人員不僅要有較強的專業(yè)技術，還應該具有良好的溝通交流能力，一種產(chǎn)品很多時候是由于操作不當才出現(xiàn)問題，而往往不是客戶反映的質(zhì)量不行，所以這個時候就需要我們找出癥結(jié)所在，和客戶進行交流，規(guī)范操作，從而避免客戶對產(chǎn)品的不信任乃至公司形象的損害。在過去的工作中得到了一些體會，在工作中心態(tài)很重要，工作要有激情，保持陽光的微笑，可以拉近人與人之間的距離，便于和客戶溝通。在日常的工作中做到較好跟客戶溝通，做到令客戶滿意，每次優(yōu)秀的技術服務，代表了客戶對本公司產(chǎn)品多了一份了解和信任。 四 要繼續(xù)學習專業(yè)知識，做到實際掌握，熟練操作。一年來，通過不斷學習和摸索，學習了氣體的產(chǎn)生、收集及方法，逐漸熟悉和掌握了本公司推出的燃氣機的工作原理、操作方法。在部門領導和同事的幫助下，熟悉并掌握了公司推出的科邁控制系統(tǒng)的原理、調(diào)試方法，并且到武漢陳家沖垃圾電廠對燃氣機控制系統(tǒng)改造，學習調(diào)試，積累了一些經(jīng)驗. 總之，一年來，干了一些工作，也取得了一些成績，但成績只能代表過去，工作中也存在著一些不足，不能達到更高要求。在今后的工作中，我一定發(fā)揚本人優(yōu)點，改正不足，揚長避短，爭取更大的成績。展望XXXX年的工作，我會更加的努力下去，在自己的工作崗位上不斷的進步，取得更大的成績。每一年我都有進步，相信不斷的成長就會得到更大的回報，我會為公司的發(fā)展作出我最大貢獻，相信自己在下一年做的更好！祝大家來年工作學習都進步！