【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】試論醫(yī)院經(jīng)濟審計

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1、 {財務(wù)管理內(nèi)部審計}試論 醫(yī)院經(jīng)濟審計 始根據(jù)、記賬根據(jù)、賬薄、財務(wù)報表等會計資料,還有文件、統(tǒng) 計報表、業(yè)務(wù)核算、經(jīng)濟合同、磁帶軟盤等有關(guān)資料。從審計具體過 程來看,審計的對象可分為兩個層次：第一個層次是被審計單位的會 計資料,第二個層次是被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動。 一、 審計的職能 審計職能是審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在效用。它是不 以人們的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng) 濟評價的職能。這三種職能的含義是： （一）經(jīng)濟監(jiān)督職能經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的基本職能,它主要是 通過審計、監(jiān)察和督促被審計單位

2、的經(jīng)濟活動,在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著 正常的軌道健康運行；檢查受托經(jīng)濟責任人忠實履行經(jīng)濟責任的情況, 借以揭露違法違紀、制止損失浪費、查明錯誤弊端,判斷管理缺陷, 進而追究經(jīng)濟責任。 審計要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能,就要依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán),不 受其它行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。作為內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部 審計人員,要在本單位負責人的領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)和政策 的規(guī)定,對本單位及本單位下屬的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審 計監(jiān)督。 （二）經(jīng)濟鑒證職能經(jīng)濟鑒證是指審計人員對審計單位的會計報 表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證,確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真 實公平性、合法性,并出具證

3、明性審計報告,為審計授權(quán)人或?qū)徲嬑? 托人提供確切的信息,并取信于社會民眾。審計報告體現(xiàn)了審計的經(jīng) 濟鑒證職能。 （三）經(jīng)濟評價職能經(jīng)濟評價是指審計人員對被審計人的經(jīng)濟資 料及經(jīng)濟活動進行審查,并依據(jù)相應(yīng)的標準對所查明的事實作出分析 和判斷,肯定成績,揭露矛盾,總結(jié)經(jīng)驗,從而改進工作,提高效益 和效率的途徑。審計人對被審計人的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效, 各項經(jīng)濟資料是否真實可靠,以及各項資源的利用是否合理、有效等 諸多方面所進行的評價,都可以作為提出改善管理的依據(jù),在現(xiàn)代審 計實務(wù)中,經(jīng)濟效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。 二、 審計的任務(wù) 審計的任務(wù)是

4、國家根據(jù)審計的職能和我國社會經(jīng)濟狀況,以及國 家進行宏觀調(diào)控的需要確定的。依照審計條例,我國社會主義審計的 任務(wù)可以歸納為以下八個方面： （一）對各級政府的財政、財務(wù)收支和財政決算進行審計監(jiān)督 各級政府是各級財政的執(zhí)行者,對他們進行審計監(jiān)督,就是要審 查是否如實地執(zhí)行各級人大批準的財政預(yù)算,積極地組織財政收入, 合理地、節(jié)約地分配財政支出,作出的財政決算是否真實,有無虛偽。 各級政府為進行其本職工作,需要國家撥付一定的經(jīng)費,經(jīng)費的使用 是否正當,是否符合節(jié)約的原則,有無違反有關(guān)規(guī)定的經(jīng)費支出等, 這是審計的一項任務(wù)。 （二）對銀行信貸計劃的執(zhí)行及其結(jié)果進行審計監(jiān)督銀行信貸是

5、 國家動員資金和分配資金的一種形式,信貸平衡是穩(wěn)定經(jīng)濟的主要條 件,是宏觀調(diào)控的主要手段。對銀行信貸計劃的執(zhí)行及其結(jié)果進行審 計時,要審查銀行是否按計劃擴大存款,貸款方向是否符合國家對宏 觀經(jīng)濟進行調(diào)整的有關(guān)方針政策,有無以貸款謀私等問題。 （三）對企事業(yè)單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督企事業(yè) 單位進行經(jīng)營活動和完成各自的工作任務(wù),必然要發(fā)生財務(wù)收支,這 些財務(wù)收支活動是社會資金運動的重要組成部分。企事業(yè)單位財務(wù)收 支是否正常,不僅影響本身的經(jīng)濟活動和事業(yè)任務(wù)的完成,而且還影 響著宏觀經(jīng)濟的正常運行。對企事業(yè)單位財務(wù)收支進行審計監(jiān)督,就 是要對其以財務(wù)收

6、支為主要形式的經(jīng)濟活動的合法性和效益性進行 審查。 （四）對被審計單位國有資產(chǎn)的管理情況進行審計監(jiān)督國家行政 機關(guān)、企事業(yè)單位的國有資產(chǎn),是社會主義國家全體人民的財富,是 這些部門完成其工作任務(wù)和進行經(jīng)營活動不可缺少的物質(zhì)條件。對國 家資產(chǎn)管理情況進行審計,一方面要審查這些單位有無健全完整并能 認真實施的管理制度,同時要審查這些財產(chǎn)是否安全完整,有無因管 理不善造成的損失,有無化公為私和貪污盜竊等現(xiàn)象。對國家資產(chǎn)管 理情況進行審計即是維護國家利益的需要。也是保證機關(guān)、企業(yè)事業(yè) 單位正常工作的有力措施之一。 （五）對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督評價健全完善的內(nèi) 部控制系

7、統(tǒng)可以防止錯誤和弊端的發(fā)生,可以有助于提高經(jīng)濟效益和 工作效率。對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行全面的審查評價,對其 不健全、不完善、不合理之處提出改進意見,是建立和加強被審計單 位內(nèi)部自我約束機制,實現(xiàn)管理目標的重要途經(jīng)。在審計工作中,首 先對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查,有利于審計人員發(fā)現(xiàn)薄弱 環(huán)節(jié),以確定審計工作的重點和方向。 （六）對嚴重損害國家利益的違反財經(jīng)法紀的行為進行專項審計 社會經(jīng)濟生活中,侵占國家資產(chǎn),嚴重損失浪費,嚴重損害國家利益 等行為,是發(fā)展生產(chǎn)力的一大障礙。它嚴重地敗壞社會風氣,破壞經(jīng) 濟體制改革。堅決有利地打擊這些行為是當前審計工

8、作的主要任務(wù), 也是審計工作貫徹“調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu),整頓經(jīng)濟秩序”方針的具體表現(xiàn)。 （七）對基本建設(shè)和更新改造項目的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行 審計監(jiān)督基本建設(shè)和更新改造投資,是社會擴大再生產(chǎn)的主要形式。 為了保持國民經(jīng)濟持續(xù)、健康穩(wěn)定的發(fā)展,擴大再生產(chǎn)的投資規(guī)模必 須與國家的資源和各方面的能力相適應(yīng)。改革開放以來,我國基本建 設(shè)的規(guī)模一直在迅速擴大,監(jiān)督有關(guān)單位壓縮基建規(guī)模,調(diào)整投資結(jié) 構(gòu),促進降低工程成本,縮短建設(shè)周期,提高投資效益是審計的任務(wù) 之一。 （八）對國家專門規(guī)定的建設(shè)項目的財務(wù)收支及其使用效果進行 審計監(jiān)督審計部門要對國家利用國際金融組織貸款的建設(shè)項目、聯(lián)合 國

9、及其專門機構(gòu)援建項目的財務(wù)收支以及資金使用效果進行審計監(jiān) 督。 衛(wèi)生經(jīng)濟審計是一種行業(yè)審計,以上各項任務(wù)除第一、第二兩項 以外,均屬衛(wèi)生審計涉及的范圍。依據(jù)上述原則,醫(yī)院內(nèi)部審計任務(wù) 的具體內(nèi)容如下： １．院貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法令、方針、政策、制度情況進行監(jiān)督 檢查,維護財經(jīng)紀律。 ２．財務(wù)收支計劃、經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)濟合同等的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟 效益進行審查。 ３． 產(chǎn)的完整安全進行監(jiān)督檢查。 ４． 資料的真實、合法、正確、合規(guī)性進行審計,并簽署意見。 ５．嚴重違犯財經(jīng)法規(guī),嚴重損失浪費,以及損害國家經(jīng)濟利益 的行為,進行專案審計。 ６． 查評價單位承包經(jīng)營責

10、任的履行情況。 ７． 對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效情況進行檢查。 ８． 對基本建設(shè)和更新改造工程的監(jiān)督審計。 ９．對單位主管領(lǐng)導(dǎo)及主要負責人的離任及任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計。 １０．辦理單位領(lǐng)導(dǎo)、上級內(nèi)部審計機構(gòu)交辦的審計事項,配合 國家審計機關(guān)對本部門、本單位進行的審計。 三、 審計與會計的區(qū)別和聯(lián)系 （一）審計與會計的區(qū)別 １．性質(zhì)不同會計屬于經(jīng)濟管理范疇,是經(jīng)濟管理的一部分；審 計屬于經(jīng)濟監(jiān)督范疇。雖然會計也具有監(jiān)督職能,但是審計是對會計 監(jiān)督的再監(jiān)督,是直接對最高統(tǒng)治者負責的監(jiān)督系統(tǒng)。哪個時期審計 從財務(wù)的管理中獨立出來,其審計作用就大,經(jīng)濟秩序就好,如審計 喪失其獨立性

11、,就失去了審計存在的意義。 ２． 對象范圍不同會計對象是以資金運動為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟活 動。審計對象不僅包括全部會計對象,還擴大到全部經(jīng)營活動和管理 活動,乃至宏觀經(jīng)濟活動,都在它的監(jiān)督視野之內(nèi)。 ３． 地位不同會計是行政機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位之內(nèi)的職能部門, 它參與本單位的管理與決策,是會計資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的當 事人。而審計是獨立于被審計單位和部門之外,內(nèi)部審計機構(gòu)也不直 接管理財產(chǎn)物質(zhì),只行使監(jiān)督權(quán)。 ４．審計與會計進行工作的依據(jù)不同會計進行工作的依據(jù)是會計 法、會計制度、會計原理和會計基本準則；審計依據(jù)則是除上述會計 依據(jù)外,還主要以憲法、審計法和一

12、切有關(guān)財經(jīng)法規(guī),作為進行審計 工作的依據(jù)。 （二）審計與會計的聯(lián)系 １．審計與會計同屬經(jīng)濟范疇審計雖處于監(jiān)督地位,但僅限于經(jīng) 濟監(jiān)督,與會計同屬經(jīng)濟范疇。 ２．審計和會計的根本目的一致審計的根本職能是監(jiān)督,會計的 職能之一也是監(jiān)督,它們都是通過對經(jīng)濟活動的監(jiān)督,達到維護法紀, 糾正弊端,保證國家財產(chǎn)的安全完整,提高經(jīng)濟效益的目的的。 ３．會計資料和會計行為是審計的主要對象由于審計工作首先對 會計資料的真實性和合法性進行審查,對會計工作形成一個經(jīng)常性的 監(jiān)督,從而對會計行為有保證和促進作用。 ４．會計原理和會計制度是審計的依據(jù)之一審計在審查會計資料 的正確性時,要以會計原

13、理和會計制度為衡量標準。 六、充分發(fā)揮內(nèi)部審計在深化改革中的作用 （一）審計組織的設(shè)置原則為了實現(xiàn)審計的職能,更好的完成審 計任務(wù),充分發(fā)揮審計作用,設(shè)置審計組織時,應(yīng)遵循以下原則： 1．獨立性。設(shè)置審計組織,必須符合審計的獨立經(jīng)濟監(jiān)督的性 質(zhì)。審計機關(guān)應(yīng)獨立于財政財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)管理部門,與被審計 單位沒有任何牽連,以保證審計工作的客觀剛正性。 ２．權(quán)威性。設(shè)置審計機關(guān),必須保證其在經(jīng)濟監(jiān)督體系中占有 較高層次的地位,以完成審計的綜合性經(jīng)濟監(jiān)督工作,包括對其他經(jīng) 濟監(jiān)督部門進行再監(jiān)督的任務(wù)。 （二）國家審計機關(guān)的設(shè)置在我國,國家審計機關(guān)是代表政府行 駛

14、審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)。它具有法律賦予的獨立性和權(quán)威性。國家 審計機關(guān)的類型,從其職責范圍的大小可分為以下幾種： １．單一經(jīng)濟監(jiān)督模式。指國家審計機關(guān)是一種單純的經(jīng)濟監(jiān)督 性質(zhì)的機關(guān),如美國英國加拿大等國家,審計機關(guān)屬于國家立法部門, 向立法部門報告工作,審計報告中提出的問題由立法部門負責處理。 ２．經(jīng)濟監(jiān)督和有限司法相結(jié)合的模式。這種模式下的國家審計 機關(guān)兼有經(jīng)濟監(jiān)督和有限司法的職能,如西班牙的審計法院,就有權(quán) 依法判處被審計單位以一定數(shù)額的罰款。 ３．經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的模式。這種模式的國家審計機 關(guān)兼有經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督職能,對違反經(jīng)濟法規(guī)的被審計單位,可 以依法

15、進行處理處罰。但對于應(yīng)當追究直接責任人員和單位負責人行 政責任的,一般移送監(jiān)察機關(guān)或其他有關(guān)部門處理。構(gòu)成犯罪的,則 提請司法機關(guān)追究刑事責任。我國國家審計即屬于這種模式。 （三）社會審計組織的設(shè)置社會審計組織是根據(jù)國家法律或條例 規(guī)定,經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準并注冊登記的會計師事務(wù)所。 會計師事務(wù)所是經(jīng)國家批準,依法獨立承辦審計業(yè)務(wù),會計咨詢,會 計服務(wù)業(yè)務(wù)的社會中介組織。這些事務(wù)所不是國家的職能部門,經(jīng)濟 上不依賴于國家和其他行政單位,實行有償服務(wù),自收自支,獨立核 算,依法納稅,具有法人資格。會計事務(wù)所的管理機關(guān)為中國注冊會 計師協(xié)會。我國社會審計組織的業(yè)

16、務(wù)范圍主要有審計業(yè)務(wù)和會計咨詢, 會計服務(wù)業(yè)務(wù)： １．審計業(yè)務(wù)。是指社會審計人員接受委托,依據(jù)獨立審計準則 的要求,按照一定的工作規(guī)則,履行必要的審計程序,使用正確的審 計方法,對企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織和個人的財務(wù)報表或其他特定 事項進行審計,并出具報告為目的。 ２．會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。包括設(shè)計財務(wù)會計制度,培訓會 計人員,擔任會計顧問,提供會計,財務(wù),稅務(wù)和其他經(jīng)濟管理咨詢, 代理記賬和納稅申報等。 （四）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是對部門,單位實施內(nèi) 部審計監(jiān)督,按照一定標準檢查會計賬目及其相關(guān)資料,查證單位內(nèi) 部各項財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實性,合法性和效益

17、性的專門組織。 對于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置,根據(jù)其所隸屬企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的層次不同,可 以分為以下幾種體制： １．董事會領(lǐng)導(dǎo)體制； ２．監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)體制； ３．總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； ４．財務(wù)付總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； ５．事業(yè)單位及行政機關(guān)一般為最高層的領(lǐng)導(dǎo)人或其副職領(lǐng)導(dǎo)體 制。 內(nèi)部審計是我國審計體系的組成部分,《中華人民共和國審計法》第 二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門,國有的金融機 構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。” 我國內(nèi)部審計機構(gòu)包括：部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)。部 門內(nèi)部審計機構(gòu)是指國務(wù)院和縣以上地方

18、各級政府按行業(yè)劃分的業(yè) 務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計機構(gòu)。單位內(nèi)部審計機構(gòu)是指國家財政, 金融機構(gòu),企業(yè)事業(yè)等單位設(shè)置的專門審計機構(gòu)。單位內(nèi)部審計機構(gòu) 在本單位主要負責人的領(lǐng)導(dǎo)下獨立行使審計監(jiān)督權(quán),業(yè)務(wù)上接受同級 國家審計機關(guān)和上一級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo),并向單位和上級主 管部門的審計機構(gòu)報告工作。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定,下列單位應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)： 1．審計機關(guān)未設(shè)立派出機構(gòu),財政財務(wù)收支金額較大或者所屬 單位較多的政府部門； 2．縣以上國有金融機構(gòu)； 3．國有大中型企業(yè)； 4．國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)； 5．國家大型建設(shè)項目的建設(shè)單位； 6．財政財

19、務(wù)收支金額較大或所屬單位較多的國家事業(yè)單位； 7．其他需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位。 （五）內(nèi)部審計的特點與作用我國的內(nèi)部審計是整個審計監(jiān)督體 系的重要組成部分,部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計均應(yīng)當接受國家審 計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。我國的內(nèi)部審計還具有雙重性的特征,即 一方面內(nèi)部審計要在本部門,本單位負責人的領(lǐng)導(dǎo)下,代表本部門, 本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本部門本單位的其他機構(gòu),職能部門的經(jīng)濟活動進 行監(jiān)督；另一方面,又要以國家的財經(jīng)法規(guī)及制度為主要依據(jù),來監(jiān) 督本部門,本單位經(jīng)濟活動的真實性,合法性。因此,我國的內(nèi)部審 計即是代表本部門,本單位的利益,也是代表國家的利益來

20、行使內(nèi)部 審計監(jiān)督權(quán)的。 內(nèi)部審計的特點： 1．內(nèi)向性內(nèi)部審計是根據(jù)部門,本單位的自身需要而建立的, 處于被審計單位內(nèi)部,其審計組織獨立于財務(wù)會計部門之外,直接接 受本部門本單位主要負責人的領(lǐng)導(dǎo),并向其報告工作。因此,內(nèi)部審 計實際上是本部門、本單位管理職能的一部分。 ２．廣泛性內(nèi)部審計不僅局限于對財務(wù)收支的審計監(jiān)督,而且還 開展經(jīng)濟效益審計,對內(nèi)部控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理等方面的經(jīng)濟活動進 行檢查、分析和評價,因此其范圍十分廣泛。 ３．及時性,針對性和經(jīng)常性內(nèi)部審計人員因常年在本部門,本 單位從事審計監(jiān)督活動,對本部門本單位的情況了如指掌,并可隨時 了解情況單位的經(jīng)濟動態(tài)和

21、信息。因而,能隨時根據(jù)本部門,本單位 的實際需要和存在的問題,有針對性地開展審計工作,及時提出改進 措施,并促進執(zhí)行。 內(nèi)部審計的特點決定了內(nèi)部審計的獨特、重要的作用,是其它審 計形式不可替代的。因此,各地方政府、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位, 凡是屬于審計法規(guī)定,應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位和部門,都要依法 建立。 由于內(nèi)部審計的執(zhí)行主體,隸屬于被審計單位,因而決定了其獨 立性程度不如外部審計,其審計報告主要供內(nèi)部管理部門及上級管理 部門使用,對外不起公證作用。但是,為了確保內(nèi)部審計機構(gòu)和人員 在組織上和行使權(quán)上能夠具有相對的獨立性,它在機構(gòu)設(shè)置上,不應(yīng) 隸屬于部

22、門或單位內(nèi)部的其他職能部門,更不能屬于財會部門。 第一節(jié) 審計的工作內(nèi)容 一、 審計程序 審計程序是審計組織和審計人員在辦理審計事項時,從開始到結(jié) 束必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。審計程序一般包括：準備階段、 實施階段和終結(jié)報告階段三個環(huán)節(jié)。 （一）準備階段 １．制訂審計工作計劃 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當按照上級的部署,結(jié)合本部門、本單位的中心 任務(wù)和具體情況制訂審計工作計劃,確定審計重點和審計項目。 在制訂審計工作計劃時,要注意圍繞當前的中心工作,以提高工 作效率為目的,為深化改革服務(wù)。根據(jù)形勢的要求,圍繞帶有普遍性, 傾向性、典型性的問題作為審計工作的重點,確定審計項目。審

23、計立 項的內(nèi)容包括：項目名稱、被審計單位的立項依據(jù)、立項目的、審計 時間等。內(nèi)部審計立項由內(nèi)部審計部門提出,報本單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準。 ２． 成立審計組 審計項目確定之后,要根據(jù)項目組織一定的審計人員組成審計組, 審計組一般不少于兩人,其中一人任組長。審計組實行組長負責制, 審計組長對審計項目工作全面負責。具體職責是：制訂和組織實施審 計方案和計劃,確定審計組成員分工,審核審計證據(jù)和工作底稿,檢 查工作進度,解決工作疑難問題,與被審單位和部門交換意見,組織 撰寫審計報告。 審計組組員在審計組長領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下進行工作,對所分擔的審計 工作各負其責。 ３． 審計方

24、案 審計方案是審計組開展審計工作的總體安排和措施,同時也是控 制審計工作質(zhì)量、進度的依據(jù)。 審計方案的主要內(nèi)容包括：審計種類、審計范圍、審計目標、審 計內(nèi)容、重點,審計步驟、審計人員分工、審計時間安排等。 ４． 下達審計通知書 根據(jù)審計方案,審計部門向被審單位發(fā)出審計通知書。審計通知 書不僅是對被審計單位進行審計的書面通知,而且也是審計組進駐被 審計單位執(zhí)行審計任務(wù)的依據(jù)和證件。依照《審計法》的規(guī)定,審計 機關(guān)應(yīng)當在實施審計前三日,向被審計單位送達審計通知書。審計通 知書的內(nèi)容包括：被審計單位名稱,審計目的,審計范圍、內(nèi)容、目 標、時間,審計組組長和組員姓名,以及要求被審

25、計單位和部門提供 的資料、工作條件等。 （二）實施階段 １．進駐被審計單位審計小組按照規(guī)定的時間進駐被審計單位, 依據(jù)《審計法》規(guī)定,被審計單位應(yīng)配合審計組工作,提供必要的工 作條件,并指派聯(lián)系人,協(xié)助審計工作。 ２．進行初步調(diào)查了解審計人員可以圍繞以下內(nèi)容進行初步了解： （1）基本情況：包括被審計單位的隸屬關(guān)系,主要負責人,內(nèi) 部組織結(jié)構(gòu),經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容,管理的概況及其適用的有關(guān)法規(guī)、 制度等等。 （2）業(yè)務(wù)概貌：包括業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財務(wù)管理辦法、 適用會計制度、財產(chǎn)資金情況、會計分析資料等。 （3）內(nèi)部控制情況：主要進行內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性

26、調(diào)查和測試, 包括職責分工、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序,內(nèi)部監(jiān)督等。 3．內(nèi)部控制的符合性測試審計人員要對被審計單位的內(nèi)部控制 系統(tǒng)進行符合性測試,這是對內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性測試的繼續(xù)。通過 對內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行情況的符合性測試和綜合評價,來確認內(nèi)部控制 的可信賴程度,進而確定實質(zhì)性審查的范圍、重點和時間。 4．進行財務(wù)報表項目的實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試是項目審計工作 的中心環(huán)節(jié),在這個過程中,審計人員要做好以下幾項工作： （1）正確運用各種審計方法：為了取得具有充分證明力的審計 證據(jù),必須正確選用各種審計方法,包括審查根據(jù)賬表、查閱文件、 盤點財產(chǎn)、現(xiàn)場觀察、對外函證、以及向有關(guān)單位

27、和個人進行調(diào)查等。 復(fù)核賬賬、賬證、賬表是否相等,檢查貨幣資金、財產(chǎn)物資的管理情 況,測試賬款、賬物相符。審查評價內(nèi)控制度的健全程度,貫徹執(zhí)行 情況、管理機制的完善程度。 （2）取得具有充分證明力的審計證據(jù)：在進行實質(zhì)性測試過程 中,必須隨時就所查出的問題收集相應(yīng)的證據(jù),并加以分析、鑒定和 綜合,研究證據(jù)的可靠性、重要性,形成具有足夠數(shù)量,且能充分說 明審計事項的證據(jù)組合資料,以便為撰寫審計報告提供依據(jù)。 （3）提出實事求是,客觀剛正的評價意見：審計人員應(yīng)對已經(jīng) 查明的審計結(jié)果,給予合理、恰當?shù)脑u價。評價必須有充分的證據(jù)予 以支持,要有相應(yīng)的評價標準作為依據(jù)

28、,應(yīng)當采用定量和定性分析相 結(jié)合的方法,做到實事求是,客觀剛正。 （4）認真編制審計工作底稿：審計工作底稿是審計人員在審計 過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿應(yīng)當記載審 計人員在審計中獲得的證明材料的名稱、來源和時間等,并附有證明 材料。它是撰寫審計報告的基礎(chǔ),也是開展后續(xù)審計的重要資料,同 時也可以考核審計人員的工作質(zhì)量。 （三）審計終結(jié)報告階段審計終結(jié)報告階段是指審計人員經(jīng)過準 備階段和實施階段后,對被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的 審計結(jié)果和資料,進行篩選、歸類、分析、整理,作出綜合性評價, 寫出審計報告,提出審計意見書,作出審計決定和立卷歸檔的

29、過程。 1．做好撰寫審計報告的準備工作撰寫審計報告,就是將審計工 作底稿所列示的審計結(jié)果資料、審計證據(jù)以及相關(guān)資料,經(jīng)過篩選、 歸類、分析、整理,作出綜合評價并形成審計意見的書面文件的過程, 也是審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。因此為了寫好審計報告,審計人員必 須做好三項準備工作： （1）篩選整理審計工作底稿：集中審閱和復(fù)核,去粗取精,分 清主次,篩選出應(yīng)寫進審計報告的事項和問題。 （2）確定責任：將列入審計報告的事實,凡屬涉及經(jīng)濟責任和 法律責任的問題,要向當事人認真核實清楚,并向各有關(guān)負責人取得 書面說明和解釋,以保證審計結(jié)論的正確性。 （3）分組歸類：將篩選

30、整理并核實責任后的審計工作底稿,按 照問題性質(zhì)及其嚴重程度進行分組歸類。 2．擬定提綱,撰寫審計報告審計報告一般應(yīng)由審計組長或主審 人員組織全組人員參加討論編寫提綱后起草、修改,集體認定。重大 問題的定性和處理建議,必要時應(yīng)征求審計領(lǐng)導(dǎo)意見。審計報告初稿 寫出后,應(yīng)按規(guī)定程序征求被審單位意見。被審計單位應(yīng)當自接到審 計報告之日起 10 日內(nèi),將其書面意見送交審計機構(gòu)。如被審計單位 在 10 日內(nèi)沒有提出書面意見,則可視為對審計報告沒有異議。 3．審定審計報告,出具審計意見書和作出審計決定審計部門要 建立審計報告的復(fù)核制度,由復(fù)核機構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員進行。重大事 項的審計報告,

31、還應(yīng)提交集體審定。 審計機關(guān)根據(jù)審定的審計報告向被審計單位出具審計意見書。審 計意見書和審計決定自送達之日起生效。 4．整理審計文件,進行審計小結(jié)審計組報送審計報告后,就著 手項目審計的結(jié)束工作。最主要的是清理借閱資料、整理審計工作底 稿和進行審計小結(jié)三項工作。 5．開展后續(xù)審計審計部門在某項審計報告發(fā)出后,對被審計單 位和部門執(zhí)行審計決定改進管理工作的情況,可以進行后續(xù)審計,借 以監(jiān)督被審計單位如期糾正錯誤弊端,改進工作。實施后續(xù)審計,對 于穩(wěn)固審計成果,維護審計的嚴肅性,保證改進措施的落實,增強審 計工作的權(quán)威性,都有重要意義。 二、 審計方法 審計

32、的方法是實現(xiàn)審計目標的手段,當審計目標確定時,審計人員必 須運用相應(yīng)的審計方法,以取得具有充分證明力的審計證據(jù)。審計的 方法主要有以下幾種： （一）審閱法審閱法是審計人員通過對書面資料的閱讀和審查而 取得審計證據(jù)的方法。審閱會計記錄和其它書面資料時,應(yīng)注意是否 真實、合法。 1．原始根據(jù)的審閱審閱原始根據(jù)反映的經(jīng)濟活動是否真實可靠, 是否符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。 2．記賬根據(jù)的審閱記賬根據(jù)的審閱主要是看其摘要是否與經(jīng)濟 活動的內(nèi)容相一致,會計科目的使用是否正確,賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否 清晰。 ３．賬簿的審閱審閱賬簿主要是明細賬應(yīng)查清：是否按規(guī)定的方 法記賬,對應(yīng)賬戶是否

33、正確,經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常。 4．報表的審閱報表的審閱比較復(fù)雜,應(yīng)著重審閱報表的項目是 否填列齊全,表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系是否正確無誤,報表的附表是否充分, 并且正確,有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。 5．其他書面資料的審閱其他書面資料包括預(yù)算、計劃方案、合 同及規(guī)章制度等。審閱其他書面材料主要應(yīng)注意其來源是否可靠,數(shù) 字計算是否正確。 （二）核對法核對法是審計人員通過對會極資料及其他書面 文件之間相關(guān)內(nèi)容的對照復(fù)核,而取得審計證據(jù)的方法。 1．根據(jù)之間的核對根據(jù)之間的核對是指原始根據(jù)之間,原始憑 證和記賬根據(jù)之間,記賬根據(jù)與匯總根據(jù)之間的核對,核對的要點是 日期、內(nèi)

34、容、數(shù)量、金額等是否相等。 2．根據(jù)與賬薄的核對記賬根據(jù)或匯總根據(jù)同記賬薄核對。核對 時應(yīng)注意是否嚴格按照記賬根據(jù)過賬,兩者的會計科目、日期、摘要、 金額是否一致。 3．賬薄之間的核對賬薄之間指明細賬、日記賬與總賬的核對。 根據(jù)“平衡登記”的原則,必然形成賬與賬之間的勾稽關(guān)系,總賬與明 細賬的發(fā)生額、余額等,都應(yīng)相等。核對應(yīng)根據(jù)各種賬戶之間的關(guān)系 進行。 4．賬薄與報表之間的核對賬薄報表之間的核對應(yīng)注意嚴格按照 賬薄記錄編制報表,有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。 5．明細表與有關(guān)報表核對核對內(nèi)容主要是明細表的時間、總額 與報表有關(guān)項目的時間、金額是否相符。不同報表相關(guān)項

35、目的金額是 否相等。 6．其他書面資料之間的核對其他書面資料包括預(yù)算、核算、分 析等,應(yīng)將這些資料于其來源相核對。例如：銀行對賬單與銀行日記 賬的核對；財務(wù)報表與計劃報表、統(tǒng)計報表相核對等。 （三）監(jiān)盤監(jiān)盤是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物 資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點,并進行適當抽查而取得審計證據(jù)的方 法。 一般情況下,實物資產(chǎn)的盤點應(yīng)由被審計單位或部門進行,審計 人員只進行現(xiàn)場監(jiān)督。對于貴重的財產(chǎn)物資,審計人員認為必要時, 可以對監(jiān)盤結(jié)果進行抽查復(fù)點。采用監(jiān)督盤點方法是為了確定被審計 單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在,并且與賬面記錄相等。查

36、 明有無短缺、損毀及貪污、盜竊等問題存在。 如果盤點日在結(jié)賬日后的某一日進行,盤點的實存數(shù)應(yīng)再通過調(diào) 節(jié)結(jié)賬日后的增加與減少,將其調(diào)至結(jié)賬日的實有數(shù),然后與結(jié)賬日 的庫存數(shù)核對,以證明賬實是否相等。 （四）觀察法觀察法是審計人員通過對被審計單位或部門的經(jīng)營 環(huán)境,實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行實地考 察而取得審計證據(jù)的方法。通過觀察,審計人員可以了解被審計單位 的基本情況,業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟控制點極其內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。 （五）查詢法查詢法是審計人員通過向與被審計單位和部門的有 關(guān)人員進行書面或口頭詢問而取得審計證據(jù)的方法。查詢法常在運用 審閱、核對、復(fù)查

37、等方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。查詢必須作書 面記錄,并由查詢?nèi)撕炞稚w章。 （六）函證法函證法是審計人員通過向有關(guān)單位發(fā)函而取得證據(jù) 的方法。函證方法往往是發(fā)函給被審計單位和部門的債權(quán)、債務(wù)人及 其有關(guān)人,請求核實往來賬目、財產(chǎn)和其他事項,借以補充通過審閱、 核對、查詢等審計方法取得的不完整證據(jù)。函證分為積極函證和消極 函證,積極函證要求收函單位對函詢事項,無論與事實相符與否,都 應(yīng)給予復(fù)函。數(shù)額較大、有疑點的往來款項應(yīng)采取積極函證方法,如 果函證未得到回復(fù),審計人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。消極函 證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時,才予以復(fù)函,發(fā)函

38、方 經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函,即可認為所查詢事項與事實相符。消極函 證所取得的審計證據(jù)不如積極函證所取得的審計證據(jù)可靠。 （七）計算法計算法是審計人員通過對被審計單位和部門會計記 錄中的數(shù)據(jù)進行重復(fù)計算或另行計算而取得審計證據(jù)的方法。計算法 可用于查原始根據(jù)、記賬根據(jù)、賬薄、報表等資料的審查。 計算法要結(jié)合其他審計方法,才能取得證明經(jīng)濟活動真實性、合 法性、效益性的審計證據(jù)。計算技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)首先掌握有關(guān)會計核算 原理和計算方法。例如：復(fù)算會計報表時要懂得會計報表的勾稽關(guān)系； 復(fù)查預(yù)算、計劃等資料時,要熟悉預(yù)算、計劃的方法和有關(guān)指標的涵 義。 （八）分析性復(fù)核分析性復(fù)核是審計

39、人員通過被審計單位的重要 比率或趨勢進行分析而取得審計證據(jù)的方法。常用的分析性復(fù)核方法 有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。分析性復(fù)核方法的運用 有助于審計人員確定審計重點,發(fā)現(xiàn)重大問題,作出客觀評價,因而 是一種得到經(jīng)常運用的有效方法。 三、 審計報告 （一）審計報告種類審計報告是審計人員在實施審計后,向?qū)徲? 授權(quán)人或委托人提出的闡明審計結(jié)果、作出審計評價,表達審計意見 和建議的書面文件。審計報告根據(jù)不同情況的分類： 1．按審計報告的內(nèi)容分為：財政財務(wù)審計報告、財經(jīng)法紀審計 報告、經(jīng)濟效益審計報告及各項專項審計報告。 2．按審計報告的主體分為：內(nèi)部審

40、計報告和外部審計報告。內(nèi) 部審計報告指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員撰寫的審計結(jié)果；外部審計報 告指國家審計機關(guān)或社會審計組織寫的審計報告。 3．按審計報告的形式分為：審計報告書,審計意見書和審計決 定等三種。它的區(qū)別是：審計報告本身只反映審計事實和表達審計組 的意見,沒有法律上的約束力,只有審計機關(guān)以審計報告為基礎(chǔ)向被 審計單位提出的審計意見書和審計決定才具有法律效力,被審單位必 須接受和執(zhí)行。 按審計報告的行文形式分為：簡式審計報告和詳式審計報告兩種。簡 式審計報告也稱短式審計報告,通常用于注冊會計師實施的年度財務(wù) 報告審計。我國簡式審計報告的內(nèi)容由中國注冊會計師協(xié)會《獨立審 計具體準則第七號—審計報告意見》中統(tǒng)一規(guī)定。詳式審計報告也稱 科教興國 21