【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】試論醫(yī)院經(jīng)濟(jì)審計(jì)

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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}試論 醫(yī)院經(jīng)濟(jì)審計(jì) 始根據(jù)、記賬根據(jù)、賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料,還有文件、統(tǒng) 計(jì)報(bào)表、業(yè)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)合同、磁帶軟盤等有關(guān)資料。從審計(jì)具體過 程來看,審計(jì)的對(duì)象可分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是被審計(jì)單位的會(huì) 計(jì)資料,第二個(gè)層次是被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 一、 審計(jì)的職能 審計(jì)職能是審計(jì)本身固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在效用。它是不 以人們的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng) 濟(jì)評(píng)價(jià)的職能。這三種職能的含義是： （一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能,它主要是 通過審計(jì)、監(jiān)察和督促被審計(jì)單位

2、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著 正常的軌道健康運(yùn)行；檢查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任人忠實(shí)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況, 借以揭露違法違紀(jì)、制止損失浪費(fèi)、查明錯(cuò)誤弊端,判斷管理缺陷, 進(jìn)而追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 審計(jì)要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能,就要依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不 受其它行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部 審計(jì)人員,要在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)和政策 的規(guī)定,對(duì)本單位及本單位下屬的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審 計(jì)監(jiān)督。 （二）經(jīng)濟(jì)鑒證職能經(jīng)濟(jì)鑒證是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào) 表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證,確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真 實(shí)公平性、合法性,并出具證

3、明性審計(jì)報(bào)告,為審計(jì)授權(quán)人或?qū)徲?jì)委 托人提供確切的信息,并取信于社會(huì)民眾。審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了審計(jì)的經(jīng) 濟(jì)鑒證職能。 （三）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)資 料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查,并依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)作出分析 和判斷,肯定成績,揭露矛盾,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),從而改進(jìn)工作,提高效益 和效率的途徑。審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效, 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)可靠,以及各項(xiàng)資源的利用是否合理、有效等 諸多方面所進(jìn)行的評(píng)價(jià),都可以作為提出改善管理的依據(jù),在現(xiàn)代審 計(jì)實(shí)務(wù)中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最能體現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。 二、 審計(jì)的任務(wù) 審計(jì)的任務(wù)是

4、國家根據(jù)審計(jì)的職能和我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況,以及國 家進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要確定的。依照審計(jì)條例,我國社會(huì)主義審計(jì)的 任務(wù)可以歸納為以下八個(gè)方面： （一）對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和財(cái)政決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 各級(jí)政府是各級(jí)財(cái)政的執(zhí)行者,對(duì)他們進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,就是要審 查是否如實(shí)地執(zhí)行各級(jí)人大批準(zhǔn)的財(cái)政預(yù)算,積極地組織財(cái)政收入, 合理地、節(jié)約地分配財(cái)政支出,作出的財(cái)政決算是否真實(shí),有無虛偽。 各級(jí)政府為進(jìn)行其本職工作,需要國家撥付一定的經(jīng)費(fèi),經(jīng)費(fèi)的使用 是否正當(dāng),是否符合節(jié)約的原則,有無違反有關(guān)規(guī)定的經(jīng)費(fèi)支出等, 這是審計(jì)的一項(xiàng)任務(wù)。 （二）對(duì)銀行信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督銀行信貸是

5、 國家動(dòng)員資金和分配資金的一種形式,信貸平衡是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的主要條 件,是宏觀調(diào)控的主要手段。對(duì)銀行信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果進(jìn)行審 計(jì)時(shí),要審查銀行是否按計(jì)劃擴(kuò)大存款,貸款方向是否符合國家對(duì)宏 觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)方針政策,有無以貸款謀私等問題。 （三）對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督企事業(yè) 單位進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)和完成各自的工作任務(wù),必然要發(fā)生財(cái)務(wù)收支,這 些財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是社會(huì)資金運(yùn)動(dòng)的重要組成部分。企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收 支是否正常,不僅影響本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)任務(wù)的完成,而且還影 響著宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,就 是要對(duì)其以財(cái)務(wù)收

6、支為主要形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行 審查。 （四）對(duì)被審計(jì)單位國有資產(chǎn)的管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督國家行政 機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的國有資產(chǎn),是社會(huì)主義國家全體人民的財(cái)富,是 這些部門完成其工作任務(wù)和進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)不可缺少的物質(zhì)條件。對(duì)國 家資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì),一方面要審查這些單位有無健全完整并能 認(rèn)真實(shí)施的管理制度,同時(shí)要審查這些財(cái)產(chǎn)是否安全完整,有無因管 理不善造成的損失,有無化公為私和貪污盜竊等現(xiàn)象。對(duì)國家資產(chǎn)管 理情況進(jìn)行審計(jì)即是維護(hù)國家利益的需要。也是保證機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè) 單位正常工作的有力措施之一。 （五）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)健全完善的內(nèi) 部控制系

7、統(tǒng)可以防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生,可以有助于提高經(jīng)濟(jì)效益和 工作效率。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的審查評(píng)價(jià),對(duì)其 不健全、不完善、不合理之處提出改進(jìn)意見,是建立和加強(qiáng)被審計(jì)單 位內(nèi)部自我約束機(jī)制,實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的重要途經(jīng)。在審計(jì)工作中,首 先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查,有利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)薄弱 環(huán)節(jié),以確定審計(jì)工作的重點(diǎn)和方向。 （六）對(duì)嚴(yán)重?fù)p害國家利益的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì) 社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中,侵占國家資產(chǎn),嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi),嚴(yán)重?fù)p害國家利益 等行為,是發(fā)展生產(chǎn)力的一大障礙。它嚴(yán)重地?cái)纳鐣?huì)風(fēng)氣,破壞經(jīng) 濟(jì)體制改革。堅(jiān)決有利地打擊這些行為是當(dāng)前審計(jì)工

8、作的主要任務(wù), 也是審計(jì)工作貫徹“調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),整頓經(jīng)濟(jì)秩序”方針的具體表現(xiàn)。 （七）對(duì)基本建設(shè)和更新改造項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行 審計(jì)監(jiān)督基本建設(shè)和更新改造投資,是社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的主要形式。 為了保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康穩(wěn)定的發(fā)展,擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資規(guī)模必 須與國家的資源和各方面的能力相適應(yīng)。改革開放以來,我國基本建 設(shè)的規(guī)模一直在迅速擴(kuò)大,監(jiān)督有關(guān)單位壓縮基建規(guī)模,調(diào)整投資結(jié) 構(gòu),促進(jìn)降低工程成本,縮短建設(shè)周期,提高投資效益是審計(jì)的任務(wù) 之一。 （八）對(duì)國家專門規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支及其使用效果進(jìn)行 審計(jì)監(jiān)督審計(jì)部門要對(duì)國家利用國際金融組織貸款的建設(shè)項(xiàng)目、聯(lián)合 國

9、及其專門機(jī)構(gòu)援建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支以及資金使用效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān) 督。 衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)審計(jì)是一種行業(yè)審計(jì),以上各項(xiàng)任務(wù)除第一、第二兩項(xiàng) 以外,均屬衛(wèi)生審計(jì)涉及的范圍。依據(jù)上述原則,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)任務(wù) 的具體內(nèi)容如下： １．院貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法令、方針、政策、制度情況進(jìn)行監(jiān)督 檢查,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 ２．財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟(jì) 效益進(jìn)行審查。 ３． 產(chǎn)的完整安全進(jìn)行監(jiān)督檢查。 ４． 資料的真實(shí)、合法、正確、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì),并簽署意見。 ５．嚴(yán)重違犯財(cái)經(jīng)法規(guī),嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi),以及損害國家經(jīng)濟(jì)利益 的行為,進(jìn)行專案審計(jì)。 ６． 查評(píng)價(jià)單位承包經(jīng)營責(zé)

10、任的履行情況。 ７． 對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全有效情況進(jìn)行檢查。 ８． 對(duì)基本建設(shè)和更新改造工程的監(jiān)督審計(jì)。 ９．對(duì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)及主要負(fù)責(zé)人的離任及任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 １０．辦理單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)事項(xiàng),配合 國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本部門、本單位進(jìn)行的審計(jì)。 三、 審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系 （一）審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別 １．性質(zhì)不同會(huì)計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)管理范疇,是經(jīng)濟(jì)管理的一部分；審 計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督范疇。雖然會(huì)計(jì)也具有監(jiān)督職能,但是審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì) 監(jiān)督的再監(jiān)督,是直接對(duì)最高統(tǒng)治者負(fù)責(zé)的監(jiān)督系統(tǒng)。哪個(gè)時(shí)期審計(jì) 從財(cái)務(wù)的管理中獨(dú)立出來,其審計(jì)作用就大,經(jīng)濟(jì)秩序就好,如審計(jì) 喪失其獨(dú)立性

11、,就失去了審計(jì)存在的意義。 ２． 對(duì)象范圍不同會(huì)計(jì)對(duì)象是以資金運(yùn)動(dòng)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)。審計(jì)對(duì)象不僅包括全部會(huì)計(jì)對(duì)象,還擴(kuò)大到全部經(jīng)營活動(dòng)和管理 活動(dòng),乃至宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都在它的監(jiān)督視野之內(nèi)。 ３． 地位不同會(huì)計(jì)是行政機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位之內(nèi)的職能部門, 它參與本單位的管理與決策,是會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng) 事人。而審計(jì)是獨(dú)立于被審計(jì)單位和部門之外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不直 接管理財(cái)產(chǎn)物質(zhì),只行使監(jiān)督權(quán)。 ４．審計(jì)與會(huì)計(jì)進(jìn)行工作的依據(jù)不同會(huì)計(jì)進(jìn)行工作的依據(jù)是會(huì)計(jì) 法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則；審計(jì)依據(jù)則是除上述會(huì)計(jì) 依據(jù)外,還主要以憲法、審計(jì)法和一

12、切有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),作為進(jìn)行審計(jì) 工作的依據(jù)。 （二）審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系 １．審計(jì)與會(huì)計(jì)同屬經(jīng)濟(jì)范疇審計(jì)雖處于監(jiān)督地位,但僅限于經(jīng) 濟(jì)監(jiān)督,與會(huì)計(jì)同屬經(jīng)濟(jì)范疇。 ２．審計(jì)和會(huì)計(jì)的根本目的一致審計(jì)的根本職能是監(jiān)督,會(huì)計(jì)的 職能之一也是監(jiān)督,它們都是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督,達(dá)到維護(hù)法紀(jì), 糾正弊端,保證國家財(cái)產(chǎn)的安全完整,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的的。 ３．會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)行為是審計(jì)的主要對(duì)象由于審計(jì)工作首先對(duì) 會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查,對(duì)會(huì)計(jì)工作形成一個(gè)經(jīng)常性的 監(jiān)督,從而對(duì)會(huì)計(jì)行為有保證和促進(jìn)作用。 ４．會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)制度是審計(jì)的依據(jù)之一審計(jì)在審查會(huì)計(jì)資料 的正確性時(shí),要以會(huì)計(jì)原

13、理和會(huì)計(jì)制度為衡量標(biāo)準(zhǔn)。 六、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在深化改革中的作用 （一）審計(jì)組織的設(shè)置原則為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能,更好的完成審 計(jì)任務(wù),充分發(fā)揮審計(jì)作用,設(shè)置審計(jì)組織時(shí),應(yīng)遵循以下原則： 1．獨(dú)立性。設(shè)置審計(jì)組織,必須符合審計(jì)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的性 質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)獨(dú)立于財(cái)政財(cái)務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)管理部門,與被審計(jì) 單位沒有任何牽連,以保證審計(jì)工作的客觀剛正性。 ２．權(quán)威性。設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān),必須保證其在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中占有 較高層次的地位,以完成審計(jì)的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作,包括對(duì)其他經(jīng) 濟(jì)監(jiān)督部門進(jìn)行再監(jiān)督的任務(wù)。 （二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置在我國,國家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府行 駛

14、審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。它具有法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。國家 審計(jì)機(jī)關(guān)的類型,從其職責(zé)范圍的大小可分為以下幾種： １．單一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督模式。指國家審計(jì)機(jī)關(guān)是一種單純的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 性質(zhì)的機(jī)關(guān),如美國英國加拿大等國家,審計(jì)機(jī)關(guān)屬于國家立法部門, 向立法部門報(bào)告工作,審計(jì)報(bào)告中提出的問題由立法部門負(fù)責(zé)處理。 ２．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和有限司法相結(jié)合的模式。這種模式下的國家審計(jì) 機(jī)關(guān)兼有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和有限司法的職能,如西班牙的審計(jì)法院,就有權(quán) 依法判處被審計(jì)單位以一定數(shù)額的罰款。 ３．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督相結(jié)合的模式。這種模式的國家審計(jì)機(jī) 關(guān)兼有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和行政監(jiān)督職能,對(duì)違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)的被審計(jì)單位,可 以依法

15、進(jìn)行處理處罰。但對(duì)于應(yīng)當(dāng)追究直接責(zé)任人員和單位負(fù)責(zé)人行 政責(zé)任的,一般移送監(jiān)察機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門處理。構(gòu)成犯罪的,則 提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。我國國家審計(jì)即屬于這種模式。 （三）社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)置社會(huì)審計(jì)組織是根據(jù)國家法律或條例 規(guī)定,經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)國家批準(zhǔn),依法獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)咨詢,會(huì) 計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的社會(huì)中介組織。這些事務(wù)所不是國家的職能部門,經(jīng)濟(jì) 上不依賴于國家和其他行政單位,實(shí)行有償服務(wù),自收自支,獨(dú)立核 算,依法納稅,具有法人資格。會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理機(jī)關(guān)為中國注冊(cè)會(huì) 計(jì)師協(xié)會(huì)。我國社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)

16、務(wù)范圍主要有審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢, 會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)： １．審計(jì)業(yè)務(wù)。是指社會(huì)審計(jì)人員接受委托,依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 的要求,按照一定的工作規(guī)則,履行必要的審計(jì)程序,使用正確的審 計(jì)方法,對(duì)企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他特定 事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),并出具報(bào)告為目的。 ２．會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,培訓(xùn)會(huì) 計(jì)人員,擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問,提供會(huì)計(jì),財(cái)務(wù),稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢, 代理記賬和納稅申報(bào)等。 （四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)部門,單位實(shí)施內(nèi) 部審計(jì)監(jiān)督,按照一定標(biāo)準(zhǔn)檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資料,查證單位內(nèi) 部各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性,合法性和效益

17、性的專門組織。 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,根據(jù)其所隸屬企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的層次不同,可 以分為以下幾種體制： １．董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制； ２．監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制； ３．總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； ４．財(cái)務(wù)付總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； ５．事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)一般為最高層的領(lǐng)導(dǎo)人或其副職領(lǐng)導(dǎo)體 制。 內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的組成部分,《中華人民共和國審計(jì)法》第 二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門,國有的金融機(jī) 構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！? 我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括：部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。部 門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指國務(wù)院和縣以上地方

18、各級(jí)政府按行業(yè)劃分的業(yè) 務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指國家財(cái)政, 金融機(jī)構(gòu),企業(yè)事業(yè)等單位設(shè)置的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),業(yè)務(wù)上接受同級(jí) 國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo),并向單位和上級(jí)主 管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告工作。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定,下列單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)： 1．審計(jì)機(jī)關(guān)未設(shè)立派出機(jī)構(gòu),財(cái)政財(cái)務(wù)收支金額較大或者所屬 單位較多的政府部門； 2．縣以上國有金融機(jī)構(gòu)； 3．國有大中型企業(yè)； 4．國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)； 5．國家大型建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位； 6．財(cái)政財(cái)

19、務(wù)收支金額較大或所屬單位較多的國家事業(yè)單位； 7．其他需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位。 （五）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)與作用我國的內(nèi)部審計(jì)是整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體 系的重要組成部分,部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)均應(yīng)當(dāng)接受國家審 計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。我國的內(nèi)部審計(jì)還具有雙重性的特征,即 一方面內(nèi)部審計(jì)要在本部門,本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,代表本部門, 本單位的領(lǐng)導(dǎo),對(duì)本部門本單位的其他機(jī)構(gòu),職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn) 行監(jiān)督；另一方面,又要以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)及制度為主要依據(jù),來監(jiān) 督本部門,本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性,合法性。因此,我國的內(nèi)部審 計(jì)即是代表本部門,本單位的利益,也是代表國家的利益來

20、行使內(nèi)部 審計(jì)監(jiān)督權(quán)的。 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)： 1．內(nèi)向性內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)部門,本單位的自身需要而建立的, 處于被審計(jì)單位內(nèi)部,其審計(jì)組織獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之外,直接接 受本部門本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo),并向其報(bào)告工作。因此,內(nèi)部審 計(jì)實(shí)際上是本部門、本單位管理職能的一部分。 ２．廣泛性內(nèi)部審計(jì)不僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督,而且還 開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)、經(jīng)營管理等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn) 行檢查、分析和評(píng)價(jià),因此其范圍十分廣泛。 ３．及時(shí)性,針對(duì)性和經(jīng)常性內(nèi)部審計(jì)人員因常年在本部門,本 單位從事審計(jì)監(jiān)督活動(dòng),對(duì)本部門本單位的情況了如指掌,并可隨時(shí) 了解情況單位的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)和

21、信息。因而,能隨時(shí)根據(jù)本部門,本單位 的實(shí)際需要和存在的問題,有針對(duì)性地開展審計(jì)工作,及時(shí)提出改進(jìn) 措施,并促進(jìn)執(zhí)行。 內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特、重要的作用,是其它審 計(jì)形式不可替代的。因此,各地方政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位, 凡是屬于審計(jì)法規(guī)定,應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位和部門,都要依法 建立。 由于內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行主體,隸屬于被審計(jì)單位,因而決定了其獨(dú) 立性程度不如外部審計(jì),其審計(jì)報(bào)告主要供內(nèi)部管理部門及上級(jí)管理 部門使用,對(duì)外不起公證作用。但是,為了確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員 在組織上和行使權(quán)上能夠具有相對(duì)的獨(dú)立性,它在機(jī)構(gòu)設(shè)置上,不應(yīng) 隸屬于部

22、門或單位內(nèi)部的其他職能部門,更不能屬于財(cái)會(huì)部門。 第一節(jié) 審計(jì)的工作內(nèi)容 一、 審計(jì)程序 審計(jì)程序是審計(jì)組織和審計(jì)人員在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí),從開始到結(jié) 束必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。審計(jì)程序一般包括：準(zhǔn)備階段、 實(shí)施階段和終結(jié)報(bào)告階段三個(gè)環(huán)節(jié)。 （一）準(zhǔn)備階段 １．制訂審計(jì)工作計(jì)劃 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)的部署,結(jié)合本部門、本單位的中心 任務(wù)和具體情況制訂審計(jì)工作計(jì)劃,確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)項(xiàng)目。 在制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí),要注意圍繞當(dāng)前的中心工作,以提高工 作效率為目的,為深化改革服務(wù)。根據(jù)形勢的要求,圍繞帶有普遍性, 傾向性、典型性的問題作為審計(jì)工作的重點(diǎn),確定審計(jì)項(xiàng)目。審

23、計(jì)立 項(xiàng)的內(nèi)容包括：項(xiàng)目名稱、被審計(jì)單位的立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)目的、審計(jì) 時(shí)間等。內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)由內(nèi)部審計(jì)部門提出,報(bào)本單位主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 ２． 成立審計(jì)組 審計(jì)項(xiàng)目確定之后,要根據(jù)項(xiàng)目組織一定的審計(jì)人員組成審計(jì)組, 審計(jì)組一般不少于兩人,其中一人任組長。審計(jì)組實(shí)行組長負(fù)責(zé)制, 審計(jì)組長對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作全面負(fù)責(zé)。具體職責(zé)是：制訂和組織實(shí)施審 計(jì)方案和計(jì)劃,確定審計(jì)組成員分工,審核審計(jì)證據(jù)和工作底稿,檢 查工作進(jìn)度,解決工作疑難問題,與被審單位和部門交換意見,組織 撰寫審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)組組員在審計(jì)組長領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下進(jìn)行工作,對(duì)所分擔(dān)的審計(jì) 工作各負(fù)其責(zé)。 ３． 審計(jì)方

24、案 審計(jì)方案是審計(jì)組開展審計(jì)工作的總體安排和措施,同時(shí)也是控 制審計(jì)工作質(zhì)量、進(jìn)度的依據(jù)。 審計(jì)方案的主要內(nèi)容包括：審計(jì)種類、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、審 計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn),審計(jì)步驟、審計(jì)人員分工、審計(jì)時(shí)間安排等。 ４． 下達(dá)審計(jì)通知書 根據(jù)審計(jì)方案,審計(jì)部門向被審單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知 書不僅是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的書面通知,而且也是審計(jì)組進(jìn)駐被 審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的依據(jù)和證件。依照《審計(jì)法》的規(guī)定,審計(jì) 機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前三日,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通 知書的內(nèi)容包括：被審計(jì)單位名稱,審計(jì)目的,審計(jì)范圍、內(nèi)容、目 標(biāo)、時(shí)間,審計(jì)組組長和組員姓名,以及要求被審

25、計(jì)單位和部門提供 的資料、工作條件等。 （二）實(shí)施階段 １．進(jìn)駐被審計(jì)單位審計(jì)小組按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)駐被審計(jì)單位, 依據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定,被審計(jì)單位應(yīng)配合審計(jì)組工作,提供必要的工 作條件,并指派聯(lián)系人,協(xié)助審計(jì)工作。 ２．進(jìn)行初步調(diào)查了解審計(jì)人員可以圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行初步了解： （1）基本情況：包括被審計(jì)單位的隸屬關(guān)系,主要負(fù)責(zé)人,內(nèi) 部組織結(jié)構(gòu),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容,管理的概況及其適用的有關(guān)法規(guī)、 制度等等。 （2）業(yè)務(wù)概貌：包括業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)管理辦法、 適用會(huì)計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)資金情況、會(huì)計(jì)分析資料等。 （3）內(nèi)部控制情況：主要進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性

26、調(diào)查和測試, 包括職責(zé)分工、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序,內(nèi)部監(jiān)督等。 3．內(nèi)部控制的符合性測試審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試,這是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性測試的繼續(xù)。通過 對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行情況的符合性測試和綜合評(píng)價(jià),來確認(rèn)內(nèi)部控制 的可信賴程度,進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍、重點(diǎn)和時(shí)間。 4．進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試是項(xiàng)目審計(jì)工作 的中心環(huán)節(jié),在這個(gè)過程中,審計(jì)人員要做好以下幾項(xiàng)工作： （1）正確運(yùn)用各種審計(jì)方法：為了取得具有充分證明力的審計(jì) 證據(jù),必須正確選用各種審計(jì)方法,包括審查根據(jù)賬表、查閱文件、 盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)場觀察、對(duì)外函證、以及向有關(guān)單位

27、和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查等。 復(fù)核賬賬、賬證、賬表是否相等,檢查貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資的管理情 況,測試賬款、賬物相符。審查評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全程度,貫徹執(zhí)行 情況、管理機(jī)制的完善程度。 （2）取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)：在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試過程 中,必須隨時(shí)就所查出的問題收集相應(yīng)的證據(jù),并加以分析、鑒定和 綜合,研究證據(jù)的可靠性、重要性,形成具有足夠數(shù)量,且能充分說 明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)組合資料,以便為撰寫審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。 （3）提出實(shí)事求是,客觀剛正的評(píng)價(jià)意見：審計(jì)人員應(yīng)對(duì)已經(jīng) 查明的審計(jì)結(jié)果,給予合理、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)必須有充分的證據(jù)予 以支持,要有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)

28、,應(yīng)當(dāng)采用定量和定性分析相 結(jié)合的方法,做到實(shí)事求是,客觀剛正。 （4）認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿：審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì) 過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審 計(jì)人員在審計(jì)中獲得的證明材料的名稱、來源和時(shí)間等,并附有證明 材料。它是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ),也是開展后續(xù)審計(jì)的重要資料,同 時(shí)也可以考核審計(jì)人員的工作質(zhì)量。 （三）審計(jì)終結(jié)報(bào)告階段審計(jì)終結(jié)報(bào)告階段是指審計(jì)人員經(jīng)過準(zhǔn) 備階段和實(shí)施階段后,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 審計(jì)結(jié)果和資料,進(jìn)行篩選、歸類、分析、整理,作出綜合性評(píng)價(jià), 寫出審計(jì)報(bào)告,提出審計(jì)意見書,作出審計(jì)決定和立卷歸檔的

29、過程。 1．做好撰寫審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)備工作撰寫審計(jì)報(bào)告,就是將審計(jì)工 作底稿所列示的審計(jì)結(jié)果資料、審計(jì)證據(jù)以及相關(guān)資料,經(jīng)過篩選、 歸類、分析、整理,作出綜合評(píng)價(jià)并形成審計(jì)意見的書面文件的過程, 也是審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。因此為了寫好審計(jì)報(bào)告,審計(jì)人員必 須做好三項(xiàng)準(zhǔn)備工作： （1）篩選整理審計(jì)工作底稿：集中審閱和復(fù)核,去粗取精,分 清主次,篩選出應(yīng)寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)和問題。 （2）確定責(zé)任：將列入審計(jì)報(bào)告的事實(shí),凡屬涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任和 法律責(zé)任的問題,要向當(dāng)事人認(rèn)真核實(shí)清楚,并向各有關(guān)負(fù)責(zé)人取得 書面說明和解釋,以保證審計(jì)結(jié)論的正確性。 （3）分組歸類：將篩選

30、整理并核實(shí)責(zé)任后的審計(jì)工作底稿,按 照問題性質(zhì)及其嚴(yán)重程度進(jìn)行分組歸類。 2．?dāng)M定提綱,撰寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)由審計(jì)組長或主審 人員組織全組人員參加討論編寫提綱后起草、修改,集體認(rèn)定。重大 問題的定性和處理建議,必要時(shí)應(yīng)征求審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)意見。審計(jì)報(bào)告初稿 寫出后,應(yīng)按規(guī)定程序征求被審單位意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審 計(jì)報(bào)告之日起 10 日內(nèi),將其書面意見送交審計(jì)機(jī)構(gòu)。如被審計(jì)單位 在 10 日內(nèi)沒有提出書面意見,則可視為對(duì)審計(jì)報(bào)告沒有異議。 3．審定審計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定審計(jì)部門要 建立審計(jì)報(bào)告的復(fù)核制度,由復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員進(jìn)行。重大事 項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告,

31、還應(yīng)提交集體審定。 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審定的審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位出具審計(jì)意見書。審 計(jì)意見書和審計(jì)決定自送達(dá)之日起生效。 4．整理審計(jì)文件,進(jìn)行審計(jì)小結(jié)審計(jì)組報(bào)送審計(jì)報(bào)告后,就著 手項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)束工作。最主要的是清理借閱資料、整理審計(jì)工作底 稿和進(jìn)行審計(jì)小結(jié)三項(xiàng)工作。 5．開展后續(xù)審計(jì)審計(jì)部門在某項(xiàng)審計(jì)報(bào)告發(fā)出后,對(duì)被審計(jì)單 位和部門執(zhí)行審計(jì)決定改進(jìn)管理工作的情況,可以進(jìn)行后續(xù)審計(jì),借 以監(jiān)督被審計(jì)單位如期糾正錯(cuò)誤弊端,改進(jìn)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì),對(duì) 于穩(wěn)固審計(jì)成果,維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性,保證改進(jìn)措施的落實(shí),增強(qiáng)審 計(jì)工作的權(quán)威性,都有重要意義。 二、 審計(jì)方法 審計(jì)

32、的方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段,當(dāng)審計(jì)目標(biāo)確定時(shí),審計(jì)人員必 須運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法,以取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)的 方法主要有以下幾種： （一）審閱法審閱法是審計(jì)人員通過對(duì)書面資料的閱讀和審查而 取得審計(jì)證據(jù)的方法。審閱會(huì)計(jì)記錄和其它書面資料時(shí),應(yīng)注意是否 真實(shí)、合法。 1．原始根據(jù)的審閱審閱原始根據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)可靠, 是否符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。 2．記賬根據(jù)的審閱記賬根據(jù)的審閱主要是看其摘要是否與經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的內(nèi)容相一致,會(huì)計(jì)科目的使用是否正確,賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否 清晰。 ３．賬簿的審閱審閱賬簿主要是明細(xì)賬應(yīng)查清：是否按規(guī)定的方 法記賬,對(duì)應(yīng)賬戶是否

33、正確,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。 4．報(bào)表的審閱報(bào)表的審閱比較復(fù)雜,應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是 否填列齊全,表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確無誤,報(bào)表的附表是否充分, 并且正確,有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。 5．其他書面資料的審閱其他書面資料包括預(yù)算、計(jì)劃方案、合 同及規(guī)章制度等。審閱其他書面材料主要應(yīng)注意其來源是否可靠,數(shù) 字計(jì)算是否正確。 （二）核對(duì)法核對(duì)法是審計(jì)人員通過對(duì)會(huì)極資料及其他書面 文件之間相關(guān)內(nèi)容的對(duì)照復(fù)核,而取得審計(jì)證據(jù)的方法。 1．根據(jù)之間的核對(duì)根據(jù)之間的核對(duì)是指原始根據(jù)之間,原始憑 證和記賬根據(jù)之間,記賬根據(jù)與匯總根據(jù)之間的核對(duì),核對(duì)的要點(diǎn)是 日期、內(nèi)

34、容、數(shù)量、金額等是否相等。 2．根據(jù)與賬薄的核對(duì)記賬根據(jù)或匯總根據(jù)同記賬薄核對(duì)。核對(duì) 時(shí)應(yīng)注意是否嚴(yán)格按照記賬根據(jù)過賬,兩者的會(huì)計(jì)科目、日期、摘要、 金額是否一致。 3．賬薄之間的核對(duì)賬薄之間指明細(xì)賬、日記賬與總賬的核對(duì)。 根據(jù)“平衡登記”的原則,必然形成賬與賬之間的勾稽關(guān)系,總賬與明 細(xì)賬的發(fā)生額、余額等,都應(yīng)相等。核對(duì)應(yīng)根據(jù)各種賬戶之間的關(guān)系 進(jìn)行。 4．賬薄與報(bào)表之間的核對(duì)賬薄報(bào)表之間的核對(duì)應(yīng)注意嚴(yán)格按照 賬薄記錄編制報(bào)表,有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。 5．明細(xì)表與有關(guān)報(bào)表核對(duì)核對(duì)內(nèi)容主要是明細(xì)表的時(shí)間、總額 與報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的時(shí)間、金額是否相符。不同報(bào)表相關(guān)項(xiàng)

35、目的金額是 否相等。 6．其他書面資料之間的核對(duì)其他書面資料包括預(yù)算、核算、分 析等,應(yīng)將這些資料于其來源相核對(duì)。例如：銀行對(duì)賬單與銀行日記 賬的核對(duì)；財(cái)務(wù)報(bào)表與計(jì)劃報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表相核對(duì)等。 （三）監(jiān)盤監(jiān)盤是審計(jì)人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)各種實(shí)物 資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計(jì)證據(jù)的方 法。 一般情況下,實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位或部門進(jìn)行,審計(jì) 人員只進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資,審計(jì)人員認(rèn)為必要時(shí), 可以對(duì)監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤點(diǎn)方法是為了確定被審計(jì) 單位以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實(shí)存在,并且與賬面記錄相等。查

36、 明有無短缺、損毀及貪污、盜竊等問題存在。 如果盤點(diǎn)日在結(jié)賬日后的某一日進(jìn)行,盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)應(yīng)再通過調(diào) 節(jié)結(jié)賬日后的增加與減少,將其調(diào)至結(jié)賬日的實(shí)有數(shù),然后與結(jié)賬日 的庫存數(shù)核對(duì),以證明賬實(shí)是否相等。 （四）觀察法觀察法是審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位或部門的經(jīng)營 環(huán)境,實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)地考 察而取得審計(jì)證據(jù)的方法。通過觀察,審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位 的基本情況,業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)控制點(diǎn)極其內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。 （五）查詢法查詢法是審計(jì)人員通過向與被審計(jì)單位和部門的有 關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問而取得審計(jì)證據(jù)的方法。查詢法常在運(yùn)用 審閱、核對(duì)、復(fù)查

37、等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。查詢必須作書 面記錄,并由查詢?nèi)撕炞稚w章。 （六）函證法函證法是審計(jì)人員通過向有關(guān)單位發(fā)函而取得證據(jù) 的方法。函證方法往往是發(fā)函給被審計(jì)單位和部門的債權(quán)、債務(wù)人及 其有關(guān)人,請(qǐng)求核實(shí)往來賬目、財(cái)產(chǎn)和其他事項(xiàng),借以補(bǔ)充通過審閱、 核對(duì)、查詢等審計(jì)方法取得的不完整證據(jù)。函證分為積極函證和消極 函證,積極函證要求收函單位對(duì)函詢事項(xiàng),無論與事實(shí)相符與否,都 應(yīng)給予復(fù)函。數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)應(yīng)采取積極函證方法,如 果函證未得到回復(fù),審計(jì)人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。消極函 證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí),才予以復(fù)函,發(fā)函

38、方 經(jīng)過一段時(shí)間未收到復(fù)函,即可認(rèn)為所查詢事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函 證所取得的審計(jì)證據(jù)不如積極函證所取得的審計(jì)證據(jù)可靠。 （七）計(jì)算法計(jì)算法是審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位和部門會(huì)計(jì)記 錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行重復(fù)計(jì)算或另行計(jì)算而取得審計(jì)證據(jù)的方法。計(jì)算法 可用于查原始根據(jù)、記賬根據(jù)、賬薄、報(bào)表等資料的審查。 計(jì)算法要結(jié)合其他審計(jì)方法,才能取得證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合 法性、效益性的審計(jì)證據(jù)。計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)首先掌握有關(guān)會(huì)計(jì)核算 原理和計(jì)算方法。例如：復(fù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要懂得會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系； 復(fù)查預(yù)算、計(jì)劃等資料時(shí),要熟悉預(yù)算、計(jì)劃的方法和有關(guān)指標(biāo)的涵 義。 （八）分析性復(fù)核分析性復(fù)核是審計(jì)

39、人員通過被審計(jì)單位的重要 比率或趨勢進(jìn)行分析而取得審計(jì)證據(jù)的方法。常用的分析性復(fù)核方法 有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。分析性復(fù)核方法的運(yùn)用 有助于審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn),發(fā)現(xiàn)重大問題,作出客觀評(píng)價(jià),因而 是一種得到經(jīng)常運(yùn)用的有效方法。 三、 審計(jì)報(bào)告 （一）審計(jì)報(bào)告種類審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后,向?qū)徲?jì) 授權(quán)人或委托人提出的闡明審計(jì)結(jié)果、作出審計(jì)評(píng)價(jià),表達(dá)審計(jì)意見 和建議的書面文件。審計(jì)報(bào)告根據(jù)不同情況的分類： 1．按審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容分為：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告及各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。 2．按審計(jì)報(bào)告的主體分為：內(nèi)部審

40、計(jì)報(bào)告和外部審計(jì)報(bào)告。內(nèi) 部審計(jì)報(bào)告指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員撰寫的審計(jì)結(jié)果；外部審計(jì)報(bào) 告指國家審計(jì)機(jī)關(guān)或社會(huì)審計(jì)組織寫的審計(jì)報(bào)告。 3．按審計(jì)報(bào)告的形式分為：審計(jì)報(bào)告書,審計(jì)意見書和審計(jì)決 定等三種。它的區(qū)別是：審計(jì)報(bào)告本身只反映審計(jì)事實(shí)和表達(dá)審計(jì)組 的意見,沒有法律上的約束力,只有審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)向被 審計(jì)單位提出的審計(jì)意見書和審計(jì)決定才具有法律效力,被審單位必 須接受和執(zhí)行。 按審計(jì)報(bào)告的行文形式分為：簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告兩種。簡 式審計(jì)報(bào)告也稱短式審計(jì)報(bào)告,通常用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的年度財(cái)務(wù) 報(bào)告審計(jì)。我國簡式審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審 計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告意見》中統(tǒng)一規(guī)定。詳式審計(jì)報(bào)告也稱 科教興國 21