【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】期貨公司審計(jì)講義

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1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}期貨 公司審計(jì)講義 期貨公司審計(jì) （天職國際業(yè)規(guī) 502 號(hào)） 1．總則 1.1 本規(guī)程對(duì)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用,不具有強(qiáng)制性。但項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人在擬訂、批準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。 1.2 本規(guī)程包括： （1）期貨公司業(yè)務(wù)及流程概述； （2）對(duì) XXXX 等期貨行業(yè)特殊風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)的分析,及 2007 年度行業(yè)分 析； （3）設(shè)計(jì)的特殊程序表、測(cè)試表等工作底稿。 2．期貨公司主要業(yè)務(wù)概述 2.1 期貨公司介紹 按《期貨交易管理?xiàng)l例》規(guī)定,期貨公司是依照《中華人民共和國公司法》 和本條例規(guī)定設(shè)立的經(jīng)營

2、期貨業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。設(shè)立期貨公司,應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院期 貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并在公司登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)。我國對(duì)期貨公司實(shí)行審批制, 即國家期貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)期貨公司的設(shè)立規(guī)定了條件,由期貨主管部門進(jìn)行實(shí) 質(zhì)審查后方可予以設(shè)立。期貨公司業(yè)務(wù)實(shí)行許可制度。 期貨公司從事的業(yè)務(wù)僅為期貨經(jīng)紀(jì)與咨詢業(yè)務(wù),不得從事或者變相從事期貨 自營業(yè)務(wù)、與期貨業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù);不得為其股東、實(shí)際控制人或者其他關(guān)聯(lián)人提 供融資,不得對(duì)外擔(dān)保和為關(guān)聯(lián)人提供融資擔(dān)保業(yè)務(wù)。設(shè)立期貨公司必須具備下 列條件： （1）注冊(cè)資本最低限額為人民幣 3000 萬元； （2）董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員具備任職資格,從

3、業(yè)人員具有期貨從業(yè)資 格； （3）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的公司章程； （4）主要股東以及實(shí)際控制人具有持續(xù)盈利能力,信譽(yù)良好,最近 3 年無 重大違法違規(guī)記錄； （5）有合格的經(jīng)營場(chǎng)所和業(yè)務(wù)設(shè)施； （6）有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度； （7）國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。 (8)國務(wù)院期貨監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)審慎監(jiān)管原則和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度,可以 提高注冊(cè)資本最低限額。注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)是實(shí)繳資本。股東應(yīng)當(dāng)以貨幣或者期貨公 司經(jīng)營必需的非貨幣財(cái)產(chǎn)出資,貨幣出資比例不得低于 85%。 2.2 常用期貨法規(guī)目錄 (1)《期貨交易管理?xiàng)l例》 (2)《期貨公司管理辦法》

4、(3)《期貨交易所管理辦法》 (4)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》 (5)《期貨公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》 (6)《期貨從業(yè)人員管理辦法》 (7)《期貨公司金融期貨結(jié)算業(yè)務(wù)試行辦法》 (8)《證券公司為期貨公司提供中間介紹業(yè)務(wù)試行辦法》 (9)《期貨公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)管理試行辦法》 (10)《商業(yè)銀行從事期貨保證金存管和期貨結(jié)算業(yè)務(wù)管理辦法（草案）》 (11)《期貨經(jīng)紀(jì)公司治理準(zhǔn)則》 (12)《證監(jiān)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》 (13)《關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》 (14)《關(guān)于審理期貨糾紛案件若干問題

5、的規(guī)定》（最高人民法院法釋【2003】 10 號(hào)） 2.3 期貨公司業(yè)務(wù)介紹 我國期貨公司目前業(yè)務(wù)僅為期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和期貨分析與咨詢業(yè)務(wù),在這里介 紹基本業(yè)務(wù)期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù),是指期貨公司接受投資者(客戶)的委托 代投資者(客戶)在期貨交易所買賣有價(jià)期貨的行為,是期貨經(jīng)紀(jì)公司最基本的一 項(xiàng)業(yè)務(wù)。期貨公司從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù),接受客戶委托,以自己的名義為客戶進(jìn)行期貨 交易,交易結(jié)果由客戶承擔(dān)。 期貨公司從事代理買賣期貨業(yè)務(wù),是隨著集中交易制度實(shí)行而產(chǎn)生和發(fā)展起 來的。由于我國期貨交易所實(shí)行會(huì)員制,只有成為期貨交易所會(huì)員才能取得交易席 位,即進(jìn)行期貨交易的操作資格,一般投資者不

6、能直接進(jìn)入場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行交易,只能通過 擁有席位的期貨公司作為中介來完成交易。 2.4 期貨交易品種和期貨交易所 目前我國的期貨交易所掛牌交易的主要品種包括農(nóng)產(chǎn)品、有色金屬、金融等 兩大類,具體品種包括小麥、棉花、白糖、天然橡膠、銅、股指期貨等,其中股指 數(shù)期貨正在籌備中。現(xiàn)有四個(gè)期貨交易所：鄭州商品交易所、上海期貨交易所、 大連商品交易所和中國金融期貨交易所。期貨交易所不以營利為目的,實(shí)行自律 管理。期貨交易所會(huì)員應(yīng)當(dāng)是在中華人民共和國境內(nèi)登記注冊(cè)的企業(yè)法人或者其 他經(jīng)濟(jì)組織。期貨交易所可以實(shí)行會(huì)員分級(jí)結(jié)算制度。實(shí)行會(huì)員分級(jí)結(jié)算制度的 期貨交易所會(huì)員由結(jié)算會(huì)員和非結(jié)算會(huì)員組成。

7、 2.5 期貨投資者 除以下人員不能成為期貨經(jīng)紀(jì)公司客戶外,其他人員均可參與期貨投資交易： （1）國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位； （2）中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)、期貨交易所、期貨保證金安全存管監(jiān)控機(jī) 構(gòu)和期貨業(yè)協(xié)會(huì)的工作人員； （3）證券、期貨市場(chǎng)禁止進(jìn)入者； （4）未能提供開戶證明文件的單位。 2.6 期貨開戶 中國證監(jiān)會(huì)規(guī)定從事期貨交易的單位和個(gè)人投資者進(jìn)行期貨買賣之前必須 在期貨公司開立資金賬號(hào)?？蛻舯仨氁哉鎸?shí)身份簽署期貨經(jīng)紀(jì)合同?？蛻粜杼顚? 《期貨市場(chǎng)投資者開戶登記表》、《投資者期貨結(jié)算賬戶登記表》；并在期貨結(jié)算 銀行（工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行和

8、交通銀行）開立期貨結(jié)算賬 戶。法人需提供具備有效年檢記錄的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人單位有效年檢的組織 代碼證復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件（國稅和地稅）,并加蓋法人單位紅章（公章）； 法定代表人及被授權(quán)人身份證原件及復(fù)印件；合同涉及人員的身份證復(fù)印件。并 且當(dāng)客戶已經(jīng)知道期貨交易的風(fēng)險(xiǎn)并在《期貨交易風(fēng)險(xiǎn)說明書》上簽字確認(rèn)后, 期貨經(jīng)紀(jì)公司才能與客戶簽署期貨經(jīng)紀(jì)合同。目前,國內(nèi)各期貨經(jīng)紀(jì)公司制定的 《期貨交易風(fēng)險(xiǎn)說明書》在內(nèi)容上基本是相同的。主要內(nèi)容包括頭寸風(fēng)險(xiǎn)、保證 金損失和追加的風(fēng)險(xiǎn)、被強(qiáng)行平倉的風(fēng)險(xiǎn)、交易指令不能成交的風(fēng)險(xiǎn)、套期保值 面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不可抗力所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等。 2.7 期

9、貨交易方式 目前期貨投資者可以通過書面、電話、網(wǎng)上委托等方式下達(dá)交易指令： (1)以書面方式下達(dá)交易指令的,投資者應(yīng)當(dāng)填寫書面交易指令單； (2)以電話方式下達(dá)交易指令的,期貨公司必須同步錄音； (3)以網(wǎng)上委托以及其他方式下達(dá)交易指令的,期貨公司應(yīng)當(dāng)保存能夠證明交 易指令內(nèi)容的記錄。由于現(xiàn)行的交易方式由于主要采用電腦進(jìn)行,可能會(huì)因計(jì)算 機(jī)系統(tǒng)或通訊傳輸系統(tǒng)出現(xiàn)一些額外的風(fēng)險(xiǎn),因而,客戶如果選擇電子化交易方 式,期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)要求客戶在簽署《期貨經(jīng)紀(jì)合同書》的同時(shí),簽署《電腦自 助委托交易補(bǔ)充契約》、《網(wǎng)上期貨交易風(fēng)險(xiǎn)揭示書》、《網(wǎng)上期貨交易補(bǔ)充契約》 等相應(yīng)

10、的契約。期貨經(jīng)紀(jì)公司在客戶出入金方面可以提供“銀期轉(zhuǎn)賬”方式,客戶 也可以作出是否使用“銀期轉(zhuǎn)賬”的選擇,但是,如果決定使用,那么還要簽署《銀 期實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)賬契約書》。 2.8 期貨經(jīng)紀(jì)合同 《期貨經(jīng)紀(jì)合同書》對(duì)合同約定雙方的權(quán)利和義務(wù)作出了明確的約定。由于 合同書具有法律效應(yīng),受到法律保護(hù),雙方必須按照合同書的約定履行自己的權(quán) 利和義務(wù)。合同書通常有下列內(nèi)容：一、委托；二、保證金；三、強(qiáng)行平倉；四、 通知事項(xiàng)；五、指定事項(xiàng)；六、指令的下達(dá)；七、報(bào)告和確認(rèn)；八、現(xiàn)貨月份平 倉和實(shí)物交割；九、保證金帳戶管理；十、信息、培訓(xùn)和咨詢；十一、費(fèi)用；十 二、免責(zé)條款；十三、合同生效和修改；

11、十四、帳戶的清算；十五、糾紛處理； 十六、其他事宜。在這些條款中,投資者應(yīng)該特別關(guān)注三到七的內(nèi)容。其中三是 有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)度量方法及在什么情況下期貨公司可以采取的相應(yīng)措施；四是雙方約定 期貨公司如何盡通知義務(wù)及怎樣認(rèn)定期貨經(jīng)紀(jì)公司已經(jīng)盡了通知義務(wù)；五中的指 定事項(xiàng)是指“指定指令下達(dá)人”、“指定資金調(diào)撥人”及“指定聯(lián)系方式”,注 意,如果“指 令下達(dá)人”和“資金調(diào)撥人”不是投資者本人,意味著已經(jīng)對(duì)他人進(jìn)行了授權(quán),投資 者必須對(duì)被授權(quán)人的行為負(fù)責(zé)；六中的內(nèi)容是環(huán)繞著指令下達(dá)方式展開的,如果 交易投資者選擇電子化交易方式,還需簽署相應(yīng)的補(bǔ)充契約；七中的內(nèi)容則是結(jié) 算報(bào)告的確認(rèn)或發(fā)生異議時(shí)如

12、何解決的約定。 2.9 申請(qǐng)交易編碼及確認(rèn)資金賬號(hào) 合同簽署完畢后,客戶還應(yīng)該填寫“期貨交易登記表”,這張表格將由期貨公 司提交給交易所,為客戶申請(qǐng)交易所的專用交易編碼。同時(shí)期貨公司還會(huì)向客戶 分配一個(gè)專用的資金賬號(hào)。 打入交易保證金并確認(rèn)到帳： 客戶在辦齊一切手續(xù)之后及交易之前,應(yīng)按規(guī)定繳納開戶保證金。期貨公司 應(yīng)將客戶所繳納的保證金存入期貨經(jīng)紀(jì)合同中指定的客戶賬戶中,供客戶進(jìn)行期 貨交易之用。 期貨經(jīng)紀(jì)公司向客戶收取的保證金,屬于客戶所有；期貨經(jīng)紀(jì)公司除按照中 國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定為客戶向期貨交易所交存保證金,進(jìn)行交易結(jié)算外,嚴(yán)禁挪作他 用?，F(xiàn)在,期貨公司均

13、已經(jīng)實(shí)行客戶保證金封閉管理。 客戶入金應(yīng)以人民幣資金繳納,如果資金是以轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行的,出票單位應(yīng) 與客戶開戶名稱相符,如不符合則應(yīng)由出票單位出具書面的資金證明書。期貨公 司財(cái)務(wù)部收到客戶入金,應(yīng)出具收據(jù),以轉(zhuǎn)賬方式的入金,在確認(rèn)資金到帳后出 具收據(jù)。 客戶資金到帳后,即可進(jìn)行期貨交易。 2.10 期貨公司市場(chǎng)開發(fā) 目前國內(nèi)期貨公司從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)主要通過經(jīng)紀(jì)人、品牌建設(shè)等方式進(jìn)行市場(chǎng) 開發(fā)?？蛻艚灰追绞讲煌谧C券公司,現(xiàn)場(chǎng)客戶很少,大部分客戶通過網(wǎng)絡(luò)交易。 3．期貨公司主要業(yè)務(wù)流程 3.1 期貨開戶流程圖 3.2 客戶資金入出流程圖 3.3 客戶交易流程圖 3.4 期貨實(shí)

14、物交割流程圖 最后交易日交割配對(duì)后,買方把貨款、賣方把標(biāo)準(zhǔn)倉單及標(biāo) 準(zhǔn)倉單的《期貨交割 公證檢驗(yàn)證書》（以下簡(jiǎn)稱“檢驗(yàn)證 書”）交交易所,由交易所在最后交割日統(tǒng)一辦理交割。 3.5 倉單質(zhì)押與抵押流程 4．主要期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 交易所劃轉(zhuǎn)資金 借貸 貸借 貸借 借貸 借貸 銀行存款 —A 銀行 應(yīng)付保證 金 應(yīng)收保證金 －A 交易所 手 續(xù) 費(fèi) 收 入 客戶保證金入出 4.1 主要會(huì)計(jì)科目核算 （1）“期貨保證金存款”項(xiàng)目,反映期貨公司存入期貨保證金賬戶的資金,以 及收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員繳存的貨幣保證金

15、。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“期貨保證金存款”科目的期末余額填列。 （2）“應(yīng)收貨幣保證金”項(xiàng)目,反映期貨公司向期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)劃出的貨幣保證 金,以及期貨業(yè)務(wù)盈利形成的貨幣保證金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收貨幣保證金”科目 的期末余額填列。 （3）“應(yīng)收質(zhì)押保證金”項(xiàng)目,反映期貨公司代客戶向期貨交易所辦理有價(jià)證 券充抵保證金業(yè)務(wù)形成的可用于期貨交易的保證金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收質(zhì)押保證 金”科目的期末余額填列。 （4）“應(yīng)付貨幣保證金”項(xiàng)目,反映期貨公司收到客戶或分級(jí)結(jié)算制度下全面 結(jié)算會(huì)員收到非結(jié)算會(huì)員繳存的貨幣保證金,以及期貨業(yè)務(wù)盈利形成的貨幣保證 金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付貨幣保證金”科目的期末

16、余額填列。 （5）“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”,反映期貨公司按規(guī)定以手續(xù)費(fèi)收入的一定比例提取 的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目的期末余額填列。 4.2 主要會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理 (1)收取客戶保證金 期貨公司收到客戶劃入的保證金,應(yīng)按實(shí)際劃入的款項(xiàng),借記“銀行存款”科 目,貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目；客戶劃出的保證金,作相反會(huì)計(jì)分錄。 (2)結(jié)算盈虧 對(duì)于期貨合約當(dāng)日結(jié)算的盈利,期貨公司應(yīng)根據(jù)交易所結(jié)算單據(jù)列明的盈利 金額(包括平倉盈利和浮動(dòng)盈利),借 記“應(yīng)收貨幣保證金”科目,按照同客戶結(jié)算的 平倉盈利金額,貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目。 對(duì)于期貨合

17、約當(dāng)日結(jié)算的虧損,期貨公司應(yīng)按照同客戶結(jié)算的平倉虧損金額, 借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目,根據(jù)交易所結(jié)算單據(jù)列明的虧損金額(包括平倉虧損 和浮動(dòng)虧損),貸 記“應(yīng)收貨幣保證金”科目。強(qiáng)制平倉的會(huì)計(jì)處理與上述規(guī)定相同。 (3)實(shí)物交割 對(duì)于以實(shí)物交割了結(jié)的合約,按交割結(jié)算價(jià)先作對(duì)沖平倉處理,按本規(guī)定(五) 進(jìn)行處理。 代理買方客戶進(jìn)行實(shí)物交割的,依據(jù)交易所提供的交割單據(jù),按實(shí)際劃轉(zhuǎn)支 付的交割貨款金額(含增值稅額,下同),借記“應(yīng)付保證金”科目,貸記“應(yīng)收保證 金”科目。 代理賣方客戶進(jìn)行實(shí)物交割的,依據(jù)交易所交割單據(jù),按實(shí)際劃轉(zhuǎn)收到的交 割貨款,借記“應(yīng)收保證金”科目,貸記“

18、應(yīng)付保證金”科目。 (4)結(jié)算手續(xù)費(fèi) 期貨公司向客戶收取交易手續(xù)費(fèi)、交割手續(xù)費(fèi)時(shí),按實(shí)際劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng),借記 “應(yīng)付貨幣保證金”科目,按實(shí)際劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)中屬于經(jīng)紀(jì)公司收入的部分,貸記“手 續(xù)費(fèi)收入”科目,屬于為交易所代收代付的部分,貸記“應(yīng)付賬款-代收手續(xù)費(fèi)”科目。 向交易所支付的手續(xù)費(fèi),應(yīng)按結(jié)算單據(jù)列明的金額,借記“應(yīng)付賬款-代收手 續(xù)費(fèi)”科目,貸記“應(yīng)收保證金”科目。 (5)提取和使用期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 期貨公司按規(guī)定以手續(xù)費(fèi)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí),按實(shí)際提取的金 額,借記“營業(yè)費(fèi)用-提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目,貸記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目。 錯(cuò)單合約平倉產(chǎn)生的虧損,

19、按結(jié)算單據(jù)列明的金額,借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科 目,貸記“應(yīng)付貨幣保證金”科目,錯(cuò)單平倉實(shí)現(xiàn)的盈利,作相反的會(huì)計(jì)分錄。 因期貨公司自身原因造成的風(fēng)險(xiǎn)損失,應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé) 任。按應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)擔(dān)的金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)由期貨公司負(fù)擔(dān)的 金額,借記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目,按實(shí)際向交易所或客戶劃轉(zhuǎn)的金額,貸記“應(yīng)收 貨幣保證金”或“應(yīng)付貨幣保證金”科目。 因客戶責(zé)任造成的風(fēng)險(xiǎn)損失,需要期貨公司代為客戶墊付時(shí),按實(shí)際向交易 所劃轉(zhuǎn)的金額,借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-客戶墊付”科目,貸記“應(yīng)收貨幣保證金”科 目；向客戶收回墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款時(shí),借記“應(yīng)付貨幣保證金”科目,

20、貸記“應(yīng)收風(fēng) 險(xiǎn)損失款-客戶墊付”科目；按規(guī)定對(duì)難以收回的風(fēng)險(xiǎn)損失墊付款予以核銷時(shí),借 記“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款-客戶墊付”科目。 5．審計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)報(bào)告 5.1 審計(jì)報(bào)告 鑒于目前期貨公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告一般僅供監(jiān)管部門監(jiān)管的需要,并不 用于對(duì)外通告的目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視被審計(jì)期貨公司問題的嚴(yán)重與廣泛程度審 慎地選擇審計(jì)報(bào)告的形式。如果被審計(jì)期貨公司存在的問題非常廣泛并且嚴(yán)重,簡(jiǎn) 式審計(jì)報(bào)告難以詳盡表述,為能清楚地表達(dá)審計(jì)意見,減輕審計(jì)責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可 以考慮請(qǐng)示期貨監(jiān)管部門后出具詳式審計(jì)報(bào)告。 詳式審計(jì)報(bào)告沒有固定的格式,注冊(cè)

21、會(huì)計(jì)師應(yīng)視被審計(jì)期貨公司的具體情況 考慮詳式審計(jì)報(bào)告的格式與措辭。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期貨公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見、無法表示意見或否 定意見的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)向中國證監(jiān)會(huì)作出書面報(bào)告,詳細(xì)說明出具此類審計(jì)報(bào)告的 理由及相關(guān)事項(xiàng)對(duì)期貨公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果特別是凈資本的影響。 5.2 內(nèi)部控制報(bào)告 根據(jù)期貨監(jiān)管部門的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在對(duì)期貨公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審 計(jì)報(bào)告的同時(shí),對(duì)期貨公司的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),出具內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部 控制報(bào)告應(yīng)對(duì)期貨公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,對(duì)期 貨公司內(nèi)部控制是否存在重大缺陷應(yīng)有明確的評(píng)價(jià)意見。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具

22、內(nèi)部控制報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)明確： (1)了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的是為了合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍, 而不是為內(nèi)部控制提供鑒證； (2)披露在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,并提出修改意見； (3)在審計(jì)過程中僅對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試,如果專門 對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行審核,可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其他值得報(bào)告的事項(xiàng)； (4)內(nèi)部控制報(bào)告僅供期貨公司董事會(huì)和期貨監(jiān)管部門使用。 如果期貨監(jiān)管部門要求對(duì)期貨公司內(nèi)部控制整體或部分進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)審,注冊(cè) 會(huì)計(jì)師可與期貨公司另行簽訂審核業(yè)務(wù)約定書,并參照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》對(duì)期貨公司內(nèi)部控制實(shí)施審核,出具內(nèi)部控制

23、審核報(bào) 告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為期貨公司出具的內(nèi)部控制報(bào)告參考格式如下： 內(nèi)部控制報(bào)告 ABC 期貨公司董事會(huì)： 我們審計(jì)了 ABC 期貨公司二 OOX 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表以及二 OOX 年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表,并于二 OOX 年 X 月 X 日 出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。建立健全內(nèi)部控制是 ABC 期貨公司管理當(dāng)局的 責(zé)任,我們?cè)趯徲?jì)過程中了解和測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的目的是為了合 理確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,據(jù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,而不是為內(nèi) 部控制提供鑒證。 內(nèi)部控制具有固有限制,存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)

24、致錯(cuò)報(bào)發(fā)生而未被發(fā)現(xiàn)的 可能性。此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或降低對(duì)控制政策、 控制程序的遵循程度,根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng) 險(xiǎn)。 (描述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響。)有效的內(nèi)部控制能 夠?yàn)榧皶r(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證,而上述重大缺陷使 ABC 期貨公司內(nèi)部控制失去這一效用。 根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià),除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn) 控制目標(biāo)的影響外,我們未發(fā)現(xiàn) ABC 期貨公司截止二 OOX 年 12 月 31 日與財(cái)務(wù) 報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。 我們并沒有專門對(duì) ABC 期

25、貨公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審核,而是在審計(jì)過程中了 解和測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。如果我們專門對(duì) ABC 期貨公司內(nèi)部控制 進(jìn)行審核,可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)向你們報(bào)告的事項(xiàng)。 本報(bào)告僅供貴公司董事會(huì)和期貨監(jiān)管部門使用。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) 中國北京 二 OO×年×月×日中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) 5.3 其他專項(xiàng)報(bào)告 期貨監(jiān)管部門根據(jù)監(jiān)管的需要,會(huì)要求期貨公司在報(bào)送年度報(bào)告時(shí),同時(shí)報(bào)送 補(bǔ)充信息,如《凈資本監(jiān)管報(bào)表》等,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該等補(bǔ)充信息進(jìn)行審計(jì) 或?qū)忛?出具專項(xiàng)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)期貨監(jiān)管部門的要求,以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,追加 適

26、當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,對(duì)期貨公司編報(bào)的補(bǔ)充信息進(jìn)行審計(jì)或?qū)忛?出具專項(xiàng)審計(jì)或?qū)? 閱報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的凈資本監(jiān)管報(bào)表報(bào)告參考格式如下： 專項(xiàng)報(bào)告 ABC 期貨公司董事會(huì)： 我們審計(jì)了后附的 ABC 公司（以下簡(jiǎn)稱貴公司）截止到 20XX 年 12 月 31 日凈資本監(jiān)管報(bào)表中經(jīng)調(diào)整凈資本計(jì)算表（SR-1 表）和資產(chǎn)調(diào)整值計(jì)算表（SR-2 表）（以下簡(jiǎn)稱 SR-1 表和 SR-2 表）。 一、管理層對(duì) SR-1 表和 SR-2 表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和凈資本監(jiān)管報(bào)表編制規(guī)定編制 SR-1 表和 SR-2 表報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)

27、計(jì)、實(shí) 施和維護(hù)與 SR-1 表和 SR-2 表報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使 SR-1 表和 SR-2 表報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì) 政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)；(4)遵守凈資本監(jiān)管報(bào)表編制規(guī)定。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì) SR-1 表和 SR-2 表發(fā)表審計(jì)意見。 我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì) SR-1 表和 SR-2 表 是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以

28、獲取有關(guān) SR-1 表和 SR-2 表金額和披露的 審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo) 致的 SR-1 表和 SR-2 表報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),我們考 慮與 SR-1 表和 SR-2 表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的 并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的 恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià) SR-1 表和 SR-2 表的總體列報(bào)。 我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見提供了基 礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為,貴公司 SR-1 表和 SR-2 表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》和凈資本監(jiān)管報(bào)表編制的規(guī)定編制,在所有重大方面進(jìn)行了公平的列報(bào)。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) 中國北京 二 OO×年×月×日中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) 6．對(duì) XXXX 等期貨行業(yè)特殊風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)的分析,及 2007 年度行業(yè)分析 略 7．設(shè)計(jì)的特殊程序表、測(cè)試表等工作底稿 略 科教興國 15 / 15