【財務管理內部審計 】期貨公司審計講義

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1、 {財務管理內部審計}期貨 公司審計講義 期貨公司審計 （天職國際業(yè)規(guī) 502 號） 1．總則 1.1 本規(guī)程對業(yè)務人員執(zhí)行相關業(yè)務具有指導作用,不具有強制性。但項目 負責人在擬訂、批準審計計劃時應當考慮本規(guī)程內容的影響。 1.2 本規(guī)程包括： （1）期貨公司業(yè)務及流程概述； （2）對 XXXX 等期貨行業(yè)特殊風險及其應對的分析,及 2007 年度行業(yè)分 析； （3）設計的特殊程序表、測試表等工作底稿。 2．期貨公司主要業(yè)務概述 2.1 期貨公司介紹 按《期貨交易管理條例》規(guī)定,期貨公司是依照《中華人民共和國公司法》 和本條例規(guī)定設立的經(jīng)營

2、期貨業(yè)務的金融機構。設立期貨公司,應當經(jīng)國務院期 貨監(jiān)督管理機構批準,并在公司登記機關登記注冊。我國對期貨公司實行審批制, 即國家期貨監(jiān)督管理機構對期貨公司的設立規(guī)定了條件,由期貨主管部門進行實 質審查后方可予以設立。期貨公司業(yè)務實行許可制度。 期貨公司從事的業(yè)務僅為期貨經(jīng)紀與咨詢業(yè)務,不得從事或者變相從事期貨 自營業(yè)務、與期貨業(yè)務無關的業(yè)務;不得為其股東、實際控制人或者其他關聯(lián)人提 供融資,不得對外擔保和為關聯(lián)人提供融資擔保業(yè)務。設立期貨公司必須具備下 列條件： （1）注冊資本最低限額為人民幣 3000 萬元； （2）董事、監(jiān)事、高級管理人員具備任職資格,從

3、業(yè)人員具有期貨從業(yè)資 格； （3）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的公司章程； （4）主要股東以及實際控制人具有持續(xù)盈利能力,信譽良好,最近 3 年無 重大違法違規(guī)記錄； （5）有合格的經(jīng)營場所和業(yè)務設施； （6）有健全的風險管理和內部控制制度； （7）國務院期貨監(jiān)督管理機構規(guī)定的其他條件。 (8)國務院期貨監(jiān)督管理機構根據(jù)審慎監(jiān)管原則和各項業(yè)務的風險程度,可以 提高注冊資本最低限額。注冊資本應當是實繳資本。股東應當以貨幣或者期貨公 司經(jīng)營必需的非貨幣財產(chǎn)出資,貨幣出資比例不得低于 85%。 2.2 常用期貨法規(guī)目錄 (1)《期貨交易管理條例》 (2)《期貨公司管理辦法》

4、(3)《期貨交易所管理辦法》 (4)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》 (5)《期貨公司董事、監(jiān)事和高級管理人員任職資格管理辦法》 (6)《期貨從業(yè)人員管理辦法》 (7)《期貨公司金融期貨結算業(yè)務試行辦法》 (8)《證券公司為期貨公司提供中間介紹業(yè)務試行辦法》 (9)《期貨公司風險監(jiān)管指標管理試行辦法》 (10)《商業(yè)銀行從事期貨保證金存管和期貨結算業(yè)務管理辦法（草案）》 (11)《期貨經(jīng)紀公司治理準則》 (12)《證監(jiān)會關于加強期貨經(jīng)紀公司內部控制的指導原則》 (13)《關于期貨經(jīng)紀公司執(zhí)行<企業(yè)會計準則>的通知》 (14)《關于審理期貨糾紛案件若干問題

5、的規(guī)定》（最高人民法院法釋【2003】 10 號） 2.3 期貨公司業(yè)務介紹 我國期貨公司目前業(yè)務僅為期貨經(jīng)紀業(yè)務和期貨分析與咨詢業(yè)務,在這里介 紹基本業(yè)務期貨經(jīng)紀業(yè)務。期貨經(jīng)紀業(yè)務,是指期貨公司接受投資者(客戶)的委托 代投資者(客戶)在期貨交易所買賣有價期貨的行為,是期貨經(jīng)紀公司最基本的一 項業(yè)務。期貨公司從事經(jīng)紀業(yè)務,接受客戶委托,以自己的名義為客戶進行期貨 交易,交易結果由客戶承擔。 期貨公司從事代理買賣期貨業(yè)務,是隨著集中交易制度實行而產(chǎn)生和發(fā)展起 來的。由于我國期貨交易所實行會員制,只有成為期貨交易所會員才能取得交易席 位,即進行期貨交易的操作資格,一般投資者不

6、能直接進入場內進行交易,只能通過 擁有席位的期貨公司作為中介來完成交易。 2.4 期貨交易品種和期貨交易所 目前我國的期貨交易所掛牌交易的主要品種包括農產(chǎn)品、有色金屬、金融等 兩大類,具體品種包括小麥、棉花、白糖、天然橡膠、銅、股指期貨等,其中股指 數(shù)期貨正在籌備中?，F(xiàn)有四個期貨交易所：鄭州商品交易所、上海期貨交易所、 大連商品交易所和中國金融期貨交易所。期貨交易所不以營利為目的,實行自律 管理。期貨交易所會員應當是在中華人民共和國境內登記注冊的企業(yè)法人或者其 他經(jīng)濟組織。期貨交易所可以實行會員分級結算制度。實行會員分級結算制度的 期貨交易所會員由結算會員和非結算會員組成。

7、 2.5 期貨投資者 除以下人員不能成為期貨經(jīng)紀公司客戶外,其他人員均可參與期貨投資交易： （1）國家機關和事業(yè)單位； （2）中國證監(jiān)會及其派出機構、期貨交易所、期貨保證金安全存管監(jiān)控機 構和期貨業(yè)協(xié)會的工作人員； （3）證券、期貨市場禁止進入者； （4）未能提供開戶證明文件的單位。 2.6 期貨開戶 中國證監(jiān)會規(guī)定從事期貨交易的單位和個人投資者進行期貨買賣之前必須 在期貨公司開立資金賬號?？蛻舯仨氁哉鎸嵣矸莺炇鹌谪浗?jīng)紀合同?？蛻粜杼顚? 《期貨市場投資者開戶登記表》、《投資者期貨結算賬戶登記表》；并在期貨結算 銀行（工商銀行、農業(yè)銀行、中國銀行、建設銀行和

8、交通銀行）開立期貨結算賬 戶。法人需提供具備有效年檢記錄的營業(yè)執(zhí)照復印件、法人單位有效年檢的組織 代碼證復印件、稅務登記證復印件（國稅和地稅）,并加蓋法人單位紅章（公章）； 法定代表人及被授權人身份證原件及復印件；合同涉及人員的身份證復印件。并 且當客戶已經(jīng)知道期貨交易的風險并在《期貨交易風險說明書》上簽字確認后, 期貨經(jīng)紀公司才能與客戶簽署期貨經(jīng)紀合同。目前,國內各期貨經(jīng)紀公司制定的 《期貨交易風險說明書》在內容上基本是相同的。主要內容包括頭寸風險、保證 金損失和追加的風險、被強行平倉的風險、交易指令不能成交的風險、套期保值 面臨的風險和不可抗力所導致的風險等。 2.7 期

9、貨交易方式 目前期貨投資者可以通過書面、電話、網(wǎng)上委托等方式下達交易指令： (1)以書面方式下達交易指令的,投資者應當填寫書面交易指令單； (2)以電話方式下達交易指令的,期貨公司必須同步錄音； (3)以網(wǎng)上委托以及其他方式下達交易指令的,期貨公司應當保存能夠證明交 易指令內容的記錄。由于現(xiàn)行的交易方式由于主要采用電腦進行,可能會因計算 機系統(tǒng)或通訊傳輸系統(tǒng)出現(xiàn)一些額外的風險,因而,客戶如果選擇電子化交易方 式,期貨經(jīng)紀公司會要求客戶在簽署《期貨經(jīng)紀合同書》的同時,簽署《電腦自 助委托交易補充契約》、《網(wǎng)上期貨交易風險揭示書》、《網(wǎng)上期貨交易補充契約》 等相應

10、的契約。期貨經(jīng)紀公司在客戶出入金方面可以提供“銀期轉賬”方式,客戶 也可以作出是否使用“銀期轉賬”的選擇,但是,如果決定使用,那么還要簽署《銀 期實時轉賬契約書》。 2.8 期貨經(jīng)紀合同 《期貨經(jīng)紀合同書》對合同約定雙方的權利和義務作出了明確的約定。由于 合同書具有法律效應,受到法律保護,雙方必須按照合同書的約定履行自己的權 利和義務。合同書通常有下列內容：一、委托；二、保證金；三、強行平倉；四、 通知事項；五、指定事項；六、指令的下達；七、報告和確認；八、現(xiàn)貨月份平 倉和實物交割；九、保證金帳戶管理；十、信息、培訓和咨詢；十一、費用；十 二、免責條款；十三、合同生效和修改；

11、十四、帳戶的清算；十五、糾紛處理； 十六、其他事宜。在這些條款中,投資者應該特別關注三到七的內容。其中三是 有關風險度量方法及在什么情況下期貨公司可以采取的相應措施；四是雙方約定 期貨公司如何盡通知義務及怎樣認定期貨經(jīng)紀公司已經(jīng)盡了通知義務；五中的指 定事項是指“指定指令下達人”、“指定資金調撥人”及“指定聯(lián)系方式”,注 意,如果“指 令下達人”和“資金調撥人”不是投資者本人,意味著已經(jīng)對他人進行了授權,投資 者必須對被授權人的行為負責；六中的內容是環(huán)繞著指令下達方式展開的,如果 交易投資者選擇電子化交易方式,還需簽署相應的補充契約；七中的內容則是結 算報告的確認或發(fā)生異議時如

12、何解決的約定。 2.9 申請交易編碼及確認資金賬號 合同簽署完畢后,客戶還應該填寫“期貨交易登記表”,這張表格將由期貨公 司提交給交易所,為客戶申請交易所的專用交易編碼。同時期貨公司還會向客戶 分配一個專用的資金賬號。 打入交易保證金并確認到帳： 客戶在辦齊一切手續(xù)之后及交易之前,應按規(guī)定繳納開戶保證金。期貨公司 應將客戶所繳納的保證金存入期貨經(jīng)紀合同中指定的客戶賬戶中,供客戶進行期 貨交易之用。 期貨經(jīng)紀公司向客戶收取的保證金,屬于客戶所有；期貨經(jīng)紀公司除按照中 國證監(jiān)會的規(guī)定為客戶向期貨交易所交存保證金,進行交易結算外,嚴禁挪作他 用?，F(xiàn)在,期貨公司均

13、已經(jīng)實行客戶保證金封閉管理。 客戶入金應以人民幣資金繳納,如果資金是以轉賬方式進行的,出票單位應 與客戶開戶名稱相符,如不符合則應由出票單位出具書面的資金證明書。期貨公 司財務部收到客戶入金,應出具收據(jù),以轉賬方式的入金,在確認資金到帳后出 具收據(jù)。 客戶資金到帳后,即可進行期貨交易。 2.10 期貨公司市場開發(fā) 目前國內期貨公司從事經(jīng)紀業(yè)務主要通過經(jīng)紀人、品牌建設等方式進行市場 開發(fā)?？蛻艚灰追绞讲煌谧C券公司,現(xiàn)場客戶很少,大部分客戶通過網(wǎng)絡交易。 3．期貨公司主要業(yè)務流程 3.1 期貨開戶流程圖 3.2 客戶資金入出流程圖 3.3 客戶交易流程圖 3.4 期貨實

14、物交割流程圖 最后交易日交割配對后,買方把貨款、賣方把標準倉單及標 準倉單的《期貨交割 公證檢驗證書》（以下簡稱“檢驗證 書”）交交易所,由交易所在最后交割日統(tǒng)一辦理交割。 3.5 倉單質押與抵押流程 4．主要期貨業(yè)務會計核算 交易所劃轉資金 借貸 貸借 貸借 借貸 借貸 銀行存款 —A 銀行 應付保證 金 應收保證金 －A 交易所 手 續(xù) 費 收 入 客戶保證金入出 4.1 主要會計科目核算 （1）“期貨保證金存款”項目,反映期貨公司存入期貨保證金賬戶的資金,以 及收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金

15、。 本項目應根據(jù)“期貨保證金存款”科目的期末余額填列。 （2）“應收貨幣保證金”項目,反映期貨公司向期貨結算機構劃出的貨幣保證 金,以及期貨業(yè)務盈利形成的貨幣保證金。本項目應根據(jù)“應收貨幣保證金”科目 的期末余額填列。 （3）“應收質押保證金”項目,反映期貨公司代客戶向期貨交易所辦理有價證 券充抵保證金業(yè)務形成的可用于期貨交易的保證金。本項目應根據(jù)“應收質押保證 金”科目的期末余額填列。 （4）“應付貨幣保證金”項目,反映期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面 結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金,以及期貨業(yè)務盈利形成的貨幣保證 金。本項目應根據(jù)“應付貨幣保證金”科目的期末

16、余額填列。 （5）“期貨風險準備金”,反映期貨公司按規(guī)定以手續(xù)費收入的一定比例提取 的期貨風險準備金。本項目應根據(jù)“期貨風險準備金”科目的期末余額填列。 4.2 主要會計核算賬務處理 (1)收取客戶保證金 期貨公司收到客戶劃入的保證金,應按實際劃入的款項,借記“銀行存款”科 目,貸記“應付貨幣保證金”科目；客戶劃出的保證金,作相反會計分錄。 (2)結算盈虧 對于期貨合約當日結算的盈利,期貨公司應根據(jù)交易所結算單據(jù)列明的盈利 金額(包括平倉盈利和浮動盈利),借 記“應收貨幣保證金”科目,按照同客戶結算的 平倉盈利金額,貸記“應付貨幣保證金”科目。 對于期貨合

17、約當日結算的虧損,期貨公司應按照同客戶結算的平倉虧損金額, 借記“應付貨幣保證金”科目,根據(jù)交易所結算單據(jù)列明的虧損金額(包括平倉虧損 和浮動虧損),貸 記“應收貨幣保證金”科目。強制平倉的會計處理與上述規(guī)定相同。 (3)實物交割 對于以實物交割了結的合約,按交割結算價先作對沖平倉處理,按本規(guī)定(五) 進行處理。 代理買方客戶進行實物交割的,依據(jù)交易所提供的交割單據(jù),按實際劃轉支 付的交割貨款金額(含增值稅額,下同),借記“應付保證金”科目,貸記“應收保證 金”科目。 代理賣方客戶進行實物交割的,依據(jù)交易所交割單據(jù),按實際劃轉收到的交 割貨款,借記“應收保證金”科目,貸記“

18、應付保證金”科目。 (4)結算手續(xù)費 期貨公司向客戶收取交易手續(xù)費、交割手續(xù)費時,按實際劃轉的款項,借記 “應付貨幣保證金”科目,按實際劃轉的款項中屬于經(jīng)紀公司收入的部分,貸記“手 續(xù)費收入”科目,屬于為交易所代收代付的部分,貸記“應付賬款-代收手續(xù)費”科目。 向交易所支付的手續(xù)費,應按結算單據(jù)列明的金額,借記“應付賬款-代收手 續(xù)費”科目,貸記“應收保證金”科目。 (5)提取和使用期貨風險準備 期貨公司按規(guī)定以手續(xù)費收入的一定比例提取風險準備時,按實際提取的金 額,借記“營業(yè)費用-提取期貨風險準備”科目,貸記“期貨風險準備”科目。 錯單合約平倉產(chǎn)生的虧損,

19、按結算單據(jù)列明的金額,借記“期貨風險準備”科 目,貸記“應付貨幣保證金”科目,錯單平倉實現(xiàn)的盈利,作相反的會計分錄。 因期貨公司自身原因造成的風險損失,應按照有關規(guī)定追究有關當事人的責 任。按應由當事人負擔的金額,借記“其他應收款”科目,按應由期貨公司負擔的 金額,借記“期貨風險準備”科目,按實際向交易所或客戶劃轉的金額,貸記“應收 貨幣保證金”或“應付貨幣保證金”科目。 因客戶責任造成的風險損失,需要期貨公司代為客戶墊付時,按實際向交易 所劃轉的金額,借記“應收風險損失款-客戶墊付”科目,貸記“應收貨幣保證金”科 目；向客戶收回墊付的風險損失款時,借記“應付貨幣保證金”科目,

20、貸記“應收風 險損失款-客戶墊付”科目；按規(guī)定對難以收回的風險損失墊付款予以核銷時,借 記“期貨風險準備”科目,貸記“應收風險損失款-客戶墊付”科目。 5．審計報告及其他相關報告 5.1 審計報告 鑒于目前期貨公司財務報表的審計報告一般僅供監(jiān)管部門監(jiān)管的需要,并不 用于對外通告的目的,注冊會計師應視被審計期貨公司問題的嚴重與廣泛程度審 慎地選擇審計報告的形式。如果被審計期貨公司存在的問題非常廣泛并且嚴重,簡 式審計報告難以詳盡表述,為能清楚地表達審計意見,減輕審計責任,注冊會計師可 以考慮請示期貨監(jiān)管部門后出具詳式審計報告。 詳式審計報告沒有固定的格式,注冊

21、會計師應視被審計期貨公司的具體情況 考慮詳式審計報告的格式與措辭。 如果注冊會計師對期貨公司的財務報表出具了保留意見、無法表示意見或否 定意見的審計報告,應向中國證監(jiān)會作出書面報告,詳細說明出具此類審計報告的 理由及相關事項對期貨公司財務狀況和經(jīng)營成果特別是凈資本的影響。 5.2 內部控制報告 根據(jù)期貨監(jiān)管部門的要求,注冊會計師應在對期貨公司年度財務報表出具審 計報告的同時,對期貨公司的內部控制進行測試和評價,出具內部控制報告。內部 控制報告應對期貨公司內部控制的有效性進行評價,并提出相應的改進建議,對期 貨公司內部控制是否存在重大缺陷應有明確的評價意見。 注冊會計師在出具

22、內部控制報告時,應當明確： (1)了解和測試內部控制的目的是為了合理確定審計程序的性質、時間和范圍, 而不是為內部控制提供鑒證； (2)披露在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷,并提出修改意見； (3)在審計過程中僅對與財務報表相關的內部控制進行了解和測試,如果專門 對整個內部控制進行審核,可能會發(fā)現(xiàn)其他值得報告的事項； (4)內部控制報告僅供期貨公司董事會和期貨監(jiān)管部門使用。 如果期貨監(jiān)管部門要求對期貨公司內部控制整體或部分進行專項評審,注冊 會計師可與期貨公司另行簽訂審核業(yè)務約定書,并參照中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布 的《內部控制審核指導意見》對期貨公司內部控制實施審核,出具內部控制

23、審核報 告。 注冊會計師為期貨公司出具的內部控制報告參考格式如下： 內部控制報告 ABC 期貨公司董事會： 我們審計了 ABC 期貨公司二 OOX 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表以及二 OOX 年度的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表,并于二 OOX 年 X 月 X 日 出具了無保留意見的審計報告。建立健全內部控制是 ABC 期貨公司管理當局的 責任,我們在審計過程中了解和測試與財務報表相關的內部控制的目的是為了合 理確定審計程序的性質、時間和范圍,據(jù)以對財務報表發(fā)表審計意見,而不是為內 部控制提供鑒證。 內部控制具有固有限制,存在由于錯誤或舞弊而導

24、致錯報發(fā)生而未被發(fā)現(xiàn)的 可能性。此外,由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當,或降低對控制政策、 控制程序的遵循程度,根據(jù)內部控制結果推測未來內部控制有效性具有一定的風 險。 (描述內部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響。)有效的內部控制能 夠為及時防止或發(fā)現(xiàn)財務報表的重大錯報提供合理保證,而上述重大缺陷使 ABC 期貨公司內部控制失去這一效用。 根據(jù)對內部控制的了解、測試和評價,除上述內部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn) 控制目標的影響外,我們未發(fā)現(xiàn) ABC 期貨公司截止二 OOX 年 12 月 31 日與財務 報表相關的內部控制存在重大缺陷。 我們并沒有專門對 ABC 期

25、貨公司的內部控制進行審核,而是在審計過程中了 解和測試與財務報表相關的內部控制。如果我們專門對 ABC 期貨公司內部控制 進行審核,可能會發(fā)現(xiàn)其他應向你們報告的事項。 本報告僅供貴公司董事會和期貨監(jiān)管部門使用。 中國注冊會計師(簽名蓋章) 中國北京 二 OO×年×月×日中國注冊會計師(簽名蓋章) 5.3 其他專項報告 期貨監(jiān)管部門根據(jù)監(jiān)管的需要,會要求期貨公司在報送年度報告時,同時報送 補充信息,如《凈資本監(jiān)管報表》等,并要求注冊會計師對該等補充信息進行審計 或審閱,出具專項報告。 注冊會計師應根據(jù)期貨監(jiān)管部門的要求,以及獨立審計準則的有關規(guī)定,追加 適

26、當?shù)膶徲嫵绦?對期貨公司編報的補充信息進行審計或審閱,出具專項審計或審 閱報告。 注冊會計師出具的凈資本監(jiān)管報表報告參考格式如下： 專項報告 ABC 期貨公司董事會： 我們審計了后附的 ABC 公司（以下簡稱貴公司）截止到 20XX 年 12 月 31 日凈資本監(jiān)管報表中經(jīng)調整凈資本計算表（SR-1 表）和資產(chǎn)調整值計算表（SR-2 表）（以下簡稱 SR-1 表和 SR-2 表）。 一、管理層對 SR-1 表和 SR-2 表的責任 按照企業(yè)會計準則、《金融企業(yè)會計制度》和凈資本監(jiān)管報表編制規(guī)定編制 SR-1 表和 SR-2 表報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設

27、計、實 施和維護與 SR-1 表和 SR-2 表報表編制相關的內部控制,以使 SR-1 表和 SR-2 表報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅? 政策；（3）作出合理的會計預計；(4)遵守凈資本監(jiān)管報表編制規(guī)定。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對 SR-1 表和 SR-2 表發(fā)表審計意見。 我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計 準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計劃和實施審計工作以對 SR-1 表和 SR-2 表 是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序,以

28、獲取有關 SR-1 表和 SR-2 表金額和披露的 審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導 致的 SR-1 表和 SR-2 表報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時,我們考 慮與 SR-1 表和 SR-2 表編制相關的內部控制,以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?但目的 并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的 恰當性和作出會計預計的合理性,以及評價 SR-1 表和 SR-2 表的總體列報。 我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?為發(fā)表審計意見提供了基 礎。 三、審計意見 我們認為,貴公司 SR-1 表和 SR-2 表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則、《金融企業(yè)會 計制度》和凈資本監(jiān)管報表編制的規(guī)定編制,在所有重大方面進行了公平的列報。 中國注冊會計師(簽名蓋章) 中國北京 二 OO×年×月×日中國注冊會計師(簽名蓋章) 6．對 XXXX 等期貨行業(yè)特殊風險及其應對的分析,及 2007 年度行業(yè)分析 略 7．設計的特殊程序表、測試表等工作底稿 略 科教興國 15 / 15