審計質(zhì)量與審計責(zé)任之間的關(guān)系畢業(yè)論文.doc

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1、山東華宇職業(yè)技術(shù)學(xué)院高職經(jīng)濟管理系畢業(yè)論文論審計質(zhì)量與審計責(zé)任之間的關(guān)系 姓名:徐嚴(yán) 學(xué)號:20102250342 班級:10高職會計三班 指導(dǎo)老師:王友朋 摘要: 審計責(zé)任中要求審計師進行高質(zhì)量的審計執(zhí)業(yè)工作。高質(zhì)量的審計作業(yè)能夠降低審計風(fēng)險,避免承擔(dān)審計失敗的法律責(zé)任關(guān)鍵詞: 由于審計活動是一種提供特殊公眾服務(wù)的活動,其質(zhì)量通常受到審計環(huán)境、人員素質(zhì)、審計技術(shù)、法規(guī)制度等諸多因素的影響,因此,衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有相對性、復(fù)雜性、模糊性和差異性等特征。一般而言,衡量審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)有社會期望、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)制度等。提供高質(zhì)量的審計服務(wù)是審計行業(yè)的根本目標(biāo),審計質(zhì)量是審計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線

2、,但影響審計信息質(zhì)量的的因素卻是多方面的,主要從審計師的法律責(zé)任出發(fā)分析其對審計質(zhì)量的影響 摘要:提供高質(zhì)量的審計服務(wù)是審計行業(yè)的根本目標(biāo),審計質(zhì)量是審計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線,但影響審計信息質(zhì)量的的因素卻是多方面的,主要從審計師的法律責(zé)任出發(fā)分析其對審計質(zhì)量的影響。審計質(zhì)量及其影響因素審計質(zhì)量的內(nèi)涵審計質(zhì)量是審計行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。最早討論審計質(zhì)量的學(xué)者是,他認(rèn)為,審計質(zhì)量是指審計師發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些現(xiàn)象的聯(lián)合概率。他進一步指出,審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于審計師的專業(yè)勝任能力,而報告違規(guī)現(xiàn)象的可能性取決于其獨立性。該經(jīng)典定義將審計質(zhì)量這樣一個

3、看不見、摸不著的抽象概念具體化,指出審計質(zhì)量的高低取決于審計師的專業(yè)勝任能力和審計獨立性,被學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同并廣泛引用。審計師的專業(yè)勝任能力是指具備專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗,足以勝任承接的審計業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)被審計單位重大錯報漏報與舞弊行為的能力。從承接審計業(yè)務(wù)的角度看,事務(wù)所的專業(yè)勝任能力包括項目組注冊會計師的專業(yè)勝任能力、審計資源投入和事務(wù)所長期實踐經(jīng)驗積累的行業(yè)技術(shù)專長。從單個注冊會計師的角度看,專業(yè)勝任能力包括審計人員的專業(yè)技術(shù)能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是審計的靈魂。那么什么是審計獨立性呢?許多年來,大家一直在努力尋找該問題的答案。目前比較普遍被接受的是提出來的看法,他認(rèn)為,注冊會

4、計師必須擁有形式上和實質(zhì)上的獨立性,形式上的獨立性又稱為外在的獨立性,是指注冊會計師必須與被審計單位和被審查的個人沒有任何特殊的利益關(guān)系,避免出現(xiàn)重大的事實和情況,致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。實質(zhì)上的獨立性又稱內(nèi)在的獨立性,是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須保持一種超然獨立的精神狀態(tài)和自信心以及在判斷時不依附和屈從于外界的壓力和影響,客觀公正地發(fā)表審計意見。審計師保持形式上的獨立是為了實質(zhì)上能獨立,執(zhí)業(yè)中保持實質(zhì)上的獨立是最終目的。但實質(zhì)上的獨立是一種精神狀態(tài),外人難以觀察衡量也無法控制,形式上的獨立作為達到實質(zhì)上獨立

5、的手段具有可觀察性和可控性,審計師保持形式上的獨立可以給人以獨立的證據(jù),使審計報告使用者有信心相信審計師能夠客觀公正地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。因此,形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立對審計師都很重要,承接審計業(yè)務(wù)時二者缺一不可。審計質(zhì)量的影響因素審計質(zhì)量是由審計師的專業(yè)勝任能力和審計獨立性決定的,從審計行業(yè)生存和發(fā)展的大環(huán)境來看,影響審計師專業(yè)勝任能力和審計獨立性的因素很多,有審計方法和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),注冊會計師的道德水平和專業(yè)素質(zhì),會計師事務(wù)所的組織形式、規(guī)模和質(zhì)量控制模式,審計任期,政治環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展水平、法治化程度、社會科教文化水平等。從整個注冊會計師行業(yè)的角度來看,按照審計環(huán)境各因素對審計質(zhì)量影響的方式不同,

6、可以分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境,前者包括審計組織(審計行業(yè)組織和會計師事務(wù)所)、審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計人員素質(zhì)、事務(wù)所質(zhì)量控制、審計方法等因素,后者包括國家的政治、經(jīng)濟、法律和科學(xué)教育等因素。內(nèi)部因素對審計質(zhì)量的影響是最基本最直接的,也是決定性的,但由于審計師是“經(jīng)濟人”,在市場經(jīng)濟尚不發(fā)達,審計質(zhì)量無法反映在股價中,審計師的聲譽機制還不能有效發(fā)揮作用的情況下,審計師可能產(chǎn)生機會主義行為,為獲得客戶的長期準(zhǔn)租金,選擇與被審計單位合謀,不愿意提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。因此,在我國目前尚不成熟的市場經(jīng)濟條件下,通過影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素改善審計師提供的服務(wù)的質(zhì)量作用有限。與內(nèi)部因素相比,外部因素對審計質(zhì)量的影

7、響較為間接。但在市場經(jīng)濟還不發(fā)達的階段,信息嚴(yán)重不對稱,內(nèi)部因素發(fā)揮的作用及其有限,外部因素顯得更有力度,通過改進外部因素促進審計師提高審計質(zhì)量的效果更明顯,而且,外部因素的完善有利于內(nèi)部因素作用的發(fā)揮,間接提高審計質(zhì)量。影響審計質(zhì)量的外部因素中,經(jīng)濟因素和法律環(huán)境對審計質(zhì)量的影響是最主要的,經(jīng)濟因素對審計的影響是一個長期的過程,在一定時期內(nèi),經(jīng)濟環(huán)境不會發(fā)生很大的改變,因此對于注冊會計師審計而言,法律環(huán)境對審計質(zhì)量的影響是最明顯的。審計師法律責(zé)任安排與審計質(zhì)量的關(guān)系法律責(zé)任是指法律主體因違反法律義務(wù)或基于法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的由專門國家機關(guān)依法確認(rèn)并強制接受的負(fù)擔(dān)。審計師法律責(zé)任對審計行業(yè)來說意

8、味著什么,我們首先想到的是對違法違規(guī)審計師的懲罰,其次是對依賴于不實審計報告的受損者的補償,更深一層的意義則是威懾審計師提高審計質(zhì)量。本文從審計師法律責(zé)任的本質(zhì)和功能出發(fā),分析審計師法律責(zé)任安排對審計質(zhì)量的影響。審計師法律責(zé)任的本質(zhì)注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。股份有限公司的誕生意味著許多財產(chǎn)所有者退出經(jīng)營領(lǐng)域,聘請專業(yè)經(jīng)營人員管理資產(chǎn),財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)存在差異,所有者了解和監(jiān)督經(jīng)營者努力程度比較經(jīng)濟的途徑就是查閱會計信息。在證券市場上,證券的賣方掌握著證券價值的內(nèi)幕信息,作為買方的投資者卻只能依靠對外披露的會計信息判斷證

9、券的價值,據(jù)以做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的投資決策。企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借款時,債權(quán)人要了解貸款人的風(fēng)險程度評估貸款的安全性,也必須通過會計信息判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況。由于會計信息提供者和使用者之間信息嚴(yán)重不對稱,提供者往往具有先天的信息優(yōu)勢,會計信息產(chǎn)品的復(fù)雜性和專業(yè)性使得人們無法直接判斷會計信息質(zhì)量的高低,為解決該問題,需要聘請具有專業(yè)勝任能力且獨立、客觀、公正的審計師鑒證會計信息的合法性和公允性,因此專業(yè)勝任能力和獨立、客觀、公正的職業(yè)品質(zhì)是審計行業(yè)生存的根基。法律制度的權(quán)威性和確定性形成了公眾對審計師公信力的合理預(yù)期,而它的懲戒性和強制性又確保了審計的公信力成為可能。法律對公

10、眾的保護以及公眾對審計行業(yè)的合理預(yù)期,恰恰成了審計師職業(yè)生存和發(fā)展的基本條件。法律的權(quán)威性和強制性以國家的威嚴(yán)和武力為后盾,故不需討論。由于社會總是向前發(fā)展的,任何事物賴以生存的環(huán)境總是變化的,因此從長期來看法律制度具有不確定性,短時期內(nèi)卻是穩(wěn)定的。對于審計師法律責(zé)任體系來說,懲戒性嚴(yán)格與否關(guān)系到法律調(diào)整能否正常發(fā)揮作用,即審計師的公信力能否得到保證。法律制度所確認(rèn)的價值標(biāo)準(zhǔn)必須與公眾期望一致,否則法律將無法形成對法律運作所需人員及社會公眾的凝聚力,減緩法律調(diào)整作用。法律對審計師違規(guī)行為懲戒的嚴(yán)格性若與執(zhí)法人員及社會公眾的期望標(biāo)準(zhǔn)不一致,法律標(biāo)準(zhǔn)無法得到有效執(zhí)行,審計師的公信力也將大打折扣。審

11、計師法律責(zé)任的功能了解法律責(zé)任的功能是合理設(shè)計法律責(zé)任體系的前提。法律責(zé)任的功能在不同的歷史時期是不同的。在早期的法律中,法律責(zé)任的作用就是對違法者進行處罰;隨著經(jīng)濟的發(fā)展,人們的利益越來越變得可用經(jīng)濟指標(biāo)計算,法律責(zé)任的另一個作用恢復(fù)權(quán)利的作用慢慢發(fā)展起來;隨后社會主義理論的出現(xiàn),強調(diào)社會的大同和普遍的教化,人們越來越注重法律責(zé)任的教育作用。在審計行業(yè),法律責(zé)任的功能體現(xiàn)為懲罰功能、救濟功能、預(yù)防功能。懲罰功能即通過法律責(zé)任使違法違規(guī)的審計師受到精神上和物質(zhì)上的懲處,體現(xiàn)社會伸張正義及對違法行為的報復(fù);救濟功能即對審計師違法違規(guī)行為造成的損害予以補償,使受害者的權(quán)利恢復(fù)到正常狀態(tài),體現(xiàn)社會對

12、受害者損失權(quán)利的矯正;預(yù)防功能又叫威懾功能,源于法理學(xué)中關(guān)于法律責(zé)任的教育功能,是指法律責(zé)任使審計師在執(zhí)業(yè)之前考慮到違法違規(guī)可能帶來的惡劣后果,而受到法律的威懾防范于未然的功能,體現(xiàn)社會對有違法傾向的審計師的教育和威懾。法律責(zé)任安排對審計質(zhì)量的作用隨著現(xiàn)代社會人文精神的張揚,人的地位越來越受到重視,法律責(zé)任制度設(shè)計注重人性化,法律責(zé)任歸責(zé)強調(diào)“重在教育原則”?!爸卦诮逃瓌t”是指歸責(zé)主體在認(rèn)定和追究法律責(zé)任時,應(yīng)把預(yù)防違法作為根本目的,通過懲罰和制裁受到預(yù)防和教育的效果。審計師法律責(zé)任安排是公眾形成對審計師公信力合理預(yù)期的根本條件,其發(fā)展也應(yīng)以溝通期望,威懾審計師提高審計質(zhì)量作為根本目標(biāo)。從理

13、論上講,法律責(zé)任越嚴(yán)格對審計師的威懾作用越大,越能遏制審計師提供不合格的審計報告。目前我國審計質(zhì)量普遍不盡如人意,證券市場虛假陳述常有發(fā)生,廣大投資者對審計師的信任度越來越低,要求加重審計師的法律責(zé)任加大違法違規(guī)成本的呼聲逾喊逾高。然而,國外大量實證研究表明,加大審計師法律責(zé)任并不能提高審計質(zhì)量。關(guān)于比較審計師法律責(zé)任嚴(yán)格責(zé)任制和疏忽責(zé)任制的實驗研究發(fā)現(xiàn),在嚴(yán)格法律責(zé)任制下和疏忽責(zé)任制下社會凈收益沒有顯著差異。從審計師法律責(zé)任對投資水平的影響來看,法律責(zé)任過于嚴(yán)格會使得投資者將投資風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移給審計師,導(dǎo)致盲目投資,造成社會資源的浪費。三、經(jīng)濟責(zé)任審計的種類 (一)按照審計的內(nèi)容可以將經(jīng)濟責(zé)任

14、審計分為目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任審計就是對經(jīng)濟責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任人與上級主管部門、發(fā)包或出租單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進行審計。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定審計目標(biāo)、范圍明確重點突出。破產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法試行的規(guī)定主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)資產(chǎn)價值的評估破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟責(zé)任審計可以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進行審計確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任保證破產(chǎn)

15、清算的順利進行。 (二)按照審計時間的不同可以將經(jīng)濟責(zé)任審計分為事前經(jīng)濟責(zé)任審計、事中經(jīng)濟責(zé)任審計和事后經(jīng)濟責(zé)任審計事前經(jīng)濟責(zé)任審計是指在經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系確立之前對經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益情況進行審計以保證經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系各方合法、合理、正確地確定有關(guān)方案和合同以保證經(jīng)濟責(zé)任的合理性、有效性維護有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。 事中經(jīng)濟責(zé)任審計一般指在經(jīng)濟責(zé)任人任職期間對其進行的審計。在經(jīng)濟責(zé)任的履行過程中審計機構(gòu)可以根據(jù)需要對領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟責(zé)任人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行審查和評價以檢查機關(guān)的財務(wù)收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否存在差錯或舞弊行為督促責(zé)任人正確履行經(jīng)濟責(zé)任以便及時

16、發(fā)現(xiàn)問題防患于未然保障國有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。事中經(jīng)濟責(zé)任審計包括例行的年度審計和不定期的臨時性審計。 事后經(jīng)濟責(zé)任審計是指在終止經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或者領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離所在部門、單位后對其履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行的審計。如承包、租賃經(jīng)營合同期滿時對經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果的合法性、真實性、有效性進行審查和評價確認(rèn)經(jīng)濟責(zé)任履行情況以解脫責(zé)任人所負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任。 (三)按照被審計單位性質(zhì)的不同可以將經(jīng)濟責(zé)任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指對黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)

17、任審計。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人董事長或總經(jīng)理的任期經(jīng)濟責(zé)任審計。 將經(jīng)濟責(zé)任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要是從政企分開的改革思路出發(fā)充分考慮到黨政機關(guān)與國有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運行機制等方面的不同特點以便審計機關(guān)能夠分層次、有重點地對黨政機關(guān)和國有企業(yè)實施審計。四、經(jīng)濟責(zé)任審計的特點(一)審計工作的特殊性 經(jīng)濟責(zé)任審計與其他項目審計相比存在如下特點一是經(jīng)濟責(zé)任審計的對象從我國目前情況來看主要是省、地級市、縣三級直屬的黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群

18、眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部他們集人、財、物三權(quán)于一身對其經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟行為及經(jīng)濟關(guān)系開展責(zé)任審計體現(xiàn)了依法治國的必然要求。二是審計監(jiān)督的內(nèi)容和重點不同。其內(nèi)容包括財務(wù)信息的真實性、經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)營運質(zhì)量、內(nèi)控管理、執(zhí)行制度以及個人經(jīng)濟行為和責(zé)任等。三是經(jīng)濟責(zé)任審計必須遵循干部管理權(quán)限根據(jù)黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門的委托和要求具體實施。(二)審計方案的科學(xué)性審計方案是審計人員實施審計操作的基本依據(jù)審計方案制訂得是否可行有無操作性關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計能否順利實施。為了避免隨意性和盲目性在制訂審計方案之前要認(rèn)真進行調(diào)查在了解被審單位的基本情況之后再考慮審計內(nèi)容、

19、審計重點、實施步驟、人員分工、時間安排等然后擬定方案經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式實施。在審計時還要注意從實際出發(fā)適時充實原定方案使其更加切合實際。這樣不僅可少走彎路也有利于被審單位積極配合。(三)審計證據(jù)的充分性責(zé)任審計不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心群眾關(guān)注也是矛盾的焦點。工作稍有疏忽就會造成負(fù)面影響。對離任審計和任中審計來說任職期限相對較長任期內(nèi)情況又錯綜復(fù)雜審計人員一定要認(rèn)真細(xì)致、深入調(diào)查、廣泛取證廣征博引不能以偏概全偏聽偏信。在取證時不僅要從審閱賬表憑證入手檢查經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性從清查資產(chǎn)、實物、有價證券入手檢查賬實是否相符而且要通過調(diào)查當(dāng)事人、責(zé)任人、知情人取得一手資料弄清經(jīng)濟活動的原始面貌和真實情況。在

20、此基礎(chǔ)上再去偽存真由表及里綜合分析把最真實和最有說服力的證據(jù)作為審計證據(jù)。 (四)審計結(jié)果的公正性經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要內(nèi)容是對離任人或任職人的任期經(jīng)濟責(zé)任進行恰當(dāng)?shù)脑u價這又是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點所在。經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果必須站在客觀公正的立場上堅持實事求是的原則以事實為根據(jù)進行客觀的辯證分析。能用數(shù)字說明的問題要用寫真的手法來反映要尊重事實尊重歷史既不能夸大成績回避問題又不能脫離實際夾加評論??傊趯徲嬙u價時要注意適度恰如其分不能亂扣帽子亂打棍子走向片面和極端。五、經(jīng)濟責(zé)任審計的工作要點 (一)選好審計的切入點突出經(jīng)濟責(zé)任審計特色經(jīng)濟責(zé)任審計不能和傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計相混淆。經(jīng)濟責(zé)任審計雖然以財政

21、財務(wù)審計為基礎(chǔ)和主線但其重點是通過審計來評價經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況。而目前我國一些經(jīng)濟責(zé)任審計項目財務(wù)收支審計味道體現(xiàn)過濃而缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計特色其原因主要是財務(wù)收支審計輕車熟路、便于操作而其他方面問題比如廉政情況、民主決策、重大損失浪費等問題由于受多方因素所限審計、評價起來較為困難因而在審計中得不到更深入透徹的審查。因此造成最后審計結(jié)果成了財務(wù)收支審計的翻版經(jīng)濟責(zé)任審計特色體現(xiàn)得不明顯降低了組織部門作為考察干部的參考價值。為此審計人員審計時應(yīng)作較為充分的審前調(diào)查根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任人的重點工作在審計范圍和審計權(quán)限允許的情況下選好審計角度和審計重點并將其貫穿在整個審計過程中力求使審計結(jié)果與組織部門

22、考察、任免干部工作聯(lián)系得更加密切。只有突出經(jīng)濟責(zé)任審計特色才能為組織部門考核、任免干部提供更加充分的依據(jù)。(二)提高組織部門對審計結(jié)果的重視從而提高經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主要工作就是決策、領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟活動。而企業(yè)的經(jīng)濟活動在財務(wù)核算中體現(xiàn)的較為明顯因而通過審計能夠較充分地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任。審計時既要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)又要跳出財務(wù)的圈子結(jié)合組織部門的重點考核內(nèi)容有所側(cè)重地開展審計客觀公正地做出審計評價。提高經(jīng)濟責(zé)任人對審計結(jié)果的認(rèn)可程度和組織部門對審計結(jié)果的重視從而提高經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性。(三)加強風(fēng)險意識防范審計風(fēng)險經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險形成的原因復(fù)雜但從總體上劃分主要有外部因素和內(nèi)

23、部因素。審計風(fēng)險外部因素包括法律法規(guī)不健全、不完善有意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強機關(guān)單位和企業(yè)經(jīng)營狀況復(fù)雜化含有許多不穩(wěn)定因素審計對象和審計對象所在單位的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性審計環(huán)境的影響等等。審計風(fēng)險內(nèi)部因素包括審計人員自身素質(zhì)因素審計隊伍知識結(jié)構(gòu)不合理查證事實欠深欠細(xì)審計人員獨立性差審計文書表達不規(guī)范引用法規(guī)欠準(zhǔn)確等等。防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險可以采取如下措施: 1.保證審計機構(gòu)和審計人員具有較強的獨立性。獨立性是任何審計的靈魂所在沒有獨立性審計監(jiān)督也就無從說起經(jīng)濟責(zé)任審計也不例外。審計機構(gòu)和審計人員在審計中應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、遵守審計回避制度保持應(yīng)有的獨立性。審計部門在依法實

24、施審計時被審計單位和個人不得拒絕、妨礙其他部門和個人不得干涉。2.加強與經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè) 。加快經(jīng)濟責(zé)任審計法律體系的健全和完善努力改善和優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境使經(jīng)濟責(zé)任審計法律更完備、更具剛性和權(quán)威性使經(jīng)濟責(zé)任審計工作更規(guī)范做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究這樣可以及時有效的控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。 3.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量全過程控制系統(tǒng)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中實行經(jīng)濟責(zé)任審計審前預(yù)告制度、經(jīng)濟責(zé)任審計審前自查制度、經(jīng)濟責(zé)任審計雙向承諾制度、經(jīng)濟責(zé)任審計復(fù)核制度加強質(zhì)量控制避免取證不當(dāng)最后作出科學(xué)合理的審計評價從而達到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。案例一由“銀廣夏”和“安然”案件看注冊會計

25、師 審計法律責(zé)任 案例背景 一“銀廣夏”事件 1994年6月17日廣夏銀川實業(yè)股份有限公司以“銀廣夏A”的名字在深圳交易所上市,公司主營業(yè)務(wù)是軟磁盤生產(chǎn),然后進入全面多元化投資階段。“天津廣夏”是銀廣夏集團在1994年天津成立的控股子公司,原名為天津保潔品有限公司。審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例事件經(jīng)過:銀廣夏集團的利潤絕大部分來自天津廣夏,2000年銀廣夏主營業(yè)務(wù)收入9.1億元,凈利潤4.18億元。銀廣夏2000年1月19日公告說,當(dāng)年天津廣夏向德國誠信公司出口2.1億馬克的姜油精等萃取產(chǎn)品,實際執(zhí)行1.8億馬克,按1999年年報提供的萃取產(chǎn)品利潤率66推算,天津廣夏2000年創(chuàng)造的利潤達4

26、.7億元。 3事件結(jié)果:天津廣夏萃取產(chǎn)品如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價格,經(jīng)過多方面的證實是不可能的。財經(jīng)雜志記者對此事進行多方面的調(diào)查,最后查明:與天津廣夏簽訂訂單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一個注冊資本10萬馬克的小公司,根本沒有能力與天津廣夏簽訂如此大的訂單;從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明,天津廣夏提供的報送單根本就不存在。至此真相大白:天津廣夏1999至2000年獲得暴利的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有,是一場徹頭徹尾的騙局。 審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例 值得深思的是,對銀廣夏進行年度報表審計的深圳中天勤會計師事務(wù)所卻對銀廣夏集團提供的財務(wù)數(shù)據(jù)深信不疑,在年度利潤和每股收益居高不合常理的情況下,為該集

27、團1999年與2000年的年度報表簽署了無保留意見的審計報告。 在事件真相大白后,銀廣夏集團崩潰,進入“PT”公司的行列。深圳中天勤會計師事務(wù)所這個全國最大的會計師事務(wù)所解體,簽字的注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格,李有強等七人被司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。2.案件剖析 銀廣夏集團的造假手段。通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入,虛構(gòu)巨額利潤。 審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例 天津廣夏最后查明:整個出口過程,包括出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、免稅文件和金融票據(jù)等全是一手偽造的。銀廣夏事件中審計方法的嚴(yán)重缺陷。在開展審計業(yè)務(wù)之前,注

28、冊會計師就應(yīng)該充分估計審計風(fēng)險,盡量把風(fēng)險控制到最低限度;而且注冊會計師在審計過程中應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。但是中天勤會計師事務(wù)所在“銀廣夏”案例中,沒有執(zhí)行注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎,沒有對審計證據(jù)的真?zhèn)芜M行關(guān)注,沒有執(zhí)行必要的審計程序。 第一對銀廣夏年度報表審計的注冊會計師未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證。重要證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等都由銀廣夏提供,沒有采取必要的審計程序?qū)@些證據(jù)的真假作進一步的確認(rèn)。審計準(zhǔn)則要求對重要的外部證據(jù)親自取證,如應(yīng)收賬款、銀行存款的函證,函證的詢證函必須由事務(wù)所發(fā)出。但在實際操作中,沒有正真做到。 審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例 第二注冊會計師在審計

29、過程中,過分依賴被審計單位提供的會計資料,也是銀廣夏審計失敗的原因。這樣做的一個重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品德和內(nèi)部控制的充分了解從而導(dǎo)致對審計風(fēng)險的低估。重實質(zhì)性審計輕符合性審計,這是國內(nèi)審計工作中一個問題:如果管理當(dāng)局提供的重要會計資料都是有意偽造的,這時一味強調(diào)實質(zhì)性審計豈不正中了被審計單位為注冊會計師設(shè)下的圈套。相反,如果審計人員能在審計之前多花點時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符合性審計,與相關(guān)人員,如操作工、質(zhì)檢員、倉庫管理員、統(tǒng)計員等交談詢問,許多管理上的漏洞,真實的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。我國證券市場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國內(nèi)上市公司的審計風(fēng)險非常高,更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審

30、計單位管理當(dāng)局不誠實所帶來的審計風(fēng)險。 審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例 第三銀廣夏舞弊事件沒有引起注冊會計的高度重視,經(jīng)濟利益驅(qū)動應(yīng)該是主要原因。在銀廣夏的年度報表審計中,中天勤會計師事務(wù)所主審會計師不可思議地、一如既往地相信其管理當(dāng)局提供的所有證據(jù),而所謂的“外行”如一般股民、財經(jīng)雜志的記者等對一個股價上漲440的上市公司的業(yè)績深表懷疑,并提出有力的佐證;而專業(yè)審計人員卻連續(xù)幾年對該公司的年度報表審計發(fā)表無保留意見,值得深思。綜上所述,公信力是審計行業(yè)存在的前提條件之一,法律責(zé)任是審計師形成公信力的保障,提高審計質(zhì)量是設(shè)計審計師法律責(zé)任安排的重要目標(biāo),但并非越嚴(yán)格的法律責(zé)任越能威懾審計師提高審計質(zhì)量,應(yīng)該從決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素與法律責(zé)任安排的關(guān)系入手,探討如何發(fā)揮審計師法律責(zé)任安排的質(zhì)量功能。參考文獻王闖中國注冊會計師民事責(zé)任規(guī)則體系的最新發(fā)展財務(wù)與會計,()吳聯(lián)生,顧智勇審計質(zhì)量與注冊會計師責(zé)任中國注冊會計師,()周兵,楊弢審計質(zhì)量與注冊會計師責(zé)任特區(qū)經(jīng)濟,()文建秀證券市場信息披露中注冊會計師的法律責(zé)任中國注冊會計師,()劉峰,張立民我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求會計研究,()中國注冊會計師協(xié)會審計北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,第8頁共8頁

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