財務(wù)管理第10章 收入、費用和利潤

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1、 收入是與收入是與思考1.營業(yè)外收入是否屬于收入？為什么？2.從銀行借入資金是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入？是否屬于收入？為什么？3.投資者投入資本是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入？是否屬于收入？為什么？4.投資收益是否屬于收入？練習(xí)題 1企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（）。A在途物資 B發(fā)出商品 C庫存商品 D主營業(yè)務(wù)成本練習(xí)題 2.銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，其收入應(yīng)在（）時確認。A.簽訂合同 B.發(fā)出商品 C.收到貨款 D.退貨期滿練習(xí)題 3.企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售折讓應(yīng)（）。A.增加銷售費用B.沖減主營業(yè)務(wù)收入C.增

2、加主營業(yè)務(wù)成本D.增加營業(yè)外支出練習(xí)題 4.某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件220元，若客戶購買100件（含100件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶2002年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品100件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。A.0B.200C.234D.220練習(xí)題 5.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2007年11月1日簽訂合同采用預(yù)收款方式銷售設(shè)備一臺。合同約定設(shè)備售價100000元，甲公司2007年11月10日收到購貨方付款117000元，2008年

3、1月20日甲公司按照合同向購貨方發(fā)貨并開出增值稅專用發(fā)票，2008年2月1日購貨方收到該設(shè)備。甲公司正確的會計處理是（）。A.2007年11月1日確認商品銷售收入100000元B.2007年11月10日確認商品銷售收入100000元C.2008年1月20日確認商品銷售收入100000元D.2008年2月1日確認商品銷售收入10000元 思考1.主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本是否屬于費用？2.營業(yè)外支出是否屬于費用？為什么？3.向投資者發(fā)放股利是否會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出？是否屬于費用？為什么？4.公允價值變動損失是否屬于費用？練習(xí)題 1.下列各項費用，應(yīng)通過“管理費用”科目核算的有（）A.訴訟費 B.

4、研究費用 C.業(yè)務(wù)招待費 D.日常經(jīng)營活動聘請中介機構(gòu)費 所得稅費用 當期所得稅費用 遞延所得稅費用39一、當期所得稅費用一、當期所得稅費用 當期所得稅費用當期所得稅費用是指按照當期應(yīng)交納的所得稅確認的費用。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。40二、遞延所得稅費用二、遞延所得稅費用 遞延所得稅費用遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)取決于

5、稅法的規(guī)定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2008年實施的企業(yè)所得稅法實施條例第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理專門規(guī)范了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前抵扣的金額=資產(chǎn)的歷史成本計稅基礎(chǔ)是一個時點概念資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)未來可稅前抵扣的全部金額(歷史成本)以前期間已稅前抵扣的金額2022-

6、7-21練習(xí)題 A企業(yè)于206年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。則2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 208年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-752=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。20

7、8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-752-50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-75020%-60020%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。練習(xí)題 B企業(yè)于205年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。206年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減

8、值。則206年末固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 該項固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價值=750-7505=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在206年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750-75010=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。練習(xí)題 甲企業(yè)206年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，至206年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。則應(yīng)付職工薪酬的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 該項應(yīng)付職工薪

9、酬負債的賬面價值為4000萬元。該項應(yīng)付職工薪酬負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值4000萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬元 該項負債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎(chǔ)4000萬元相同，不形成暫時性差異。練習(xí)題 A公司206年12月因違反當?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至206年12月31日，該項罰款尚未支付。則應(yīng)付罰款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為500萬元。該項負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值500萬

10、元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時性差異。以前年度損益調(diào)整的含義 企業(yè)在年終決算后，如果發(fā)現(xiàn)有遺漏或會計處理不妥的事項，就需要對會計事項進行調(diào)整 對涉及損益的，由于決算后各損益類賬戶已經(jīng)結(jié)賬，因此需通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算 涉及所得稅的，還要相應(yīng)地調(diào)整所得稅費用 并將凈影響調(diào)整未分配利潤和盈余公積例題 假定某公司在檢查上年度報表時發(fā)現(xiàn)，上年少記了管理費用6000元，假定該給費用稅法上可以抵扣（稅率是25%），公司按10%提取盈余公積。公司應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？分析 借：以前年度損益調(diào)整-管理費用6000 貸：累計折舊6000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1500 貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用1500 借：利潤分配未分配利潤4500 貸：以前年度損益調(diào)整4500 借：盈余公積450 貸：利潤分配未分配利潤450