財(cái)務(wù)管理第10章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

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1、 收入是與收入是與思考1.營(yíng)業(yè)外收入是否屬于收入？為什么？2.從銀行借入資金是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入？是否屬于收入？為什么？3.投資者投入資本是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入？是否屬于收入？為什么？4.投資收益是否屬于收入？練習(xí)題 1企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（）。A在途物資 B發(fā)出商品 C庫(kù)存商品 D主營(yíng)業(yè)務(wù)成本練習(xí)題 2.銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，其收入應(yīng)在（）時(shí)確認(rèn)。A.簽訂合同 B.發(fā)出商品 C.收到貨款 D.退貨期滿練習(xí)題 3.企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售折讓?xiě)?yīng)（）。A.增加銷售費(fèi)用B.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.增

2、加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本D.增加營(yíng)業(yè)外支出練習(xí)題 4.某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件220元，若客戶購(gòu)買100件（含100件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶2002年12月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品100件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。A.0B.200C.234D.220練習(xí)題 5.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2007年11月1日簽訂合同采用預(yù)收款方式銷售設(shè)備一臺(tái)。合同約定設(shè)備售價(jià)100000元，甲公司2007年11月10日收到購(gòu)貨方付款117000元，2008年

3、1月20日甲公司按照合同向購(gòu)貨方發(fā)貨并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，2008年2月1日購(gòu)貨方收到該設(shè)備。甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.2007年11月1日確認(rèn)商品銷售收入100000元B.2007年11月10日確認(rèn)商品銷售收入100000元C.2008年1月20日確認(rèn)商品銷售收入100000元D.2008年2月1日確認(rèn)商品銷售收入10000元 思考1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本是否屬于費(fèi)用？2.營(yíng)業(yè)外支出是否屬于費(fèi)用？為什么？3.向投資者發(fā)放股利是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出？是否屬于費(fèi)用？為什么？4.公允價(jià)值變動(dòng)損失是否屬于費(fèi)用？練習(xí)題 1.下列各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算的有（）A.訴訟費(fèi) B.

4、研究費(fèi)用 C.業(yè)務(wù)招待費(fèi) D.日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用39一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用一、當(dāng)期所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。40二、遞延所得稅費(fèi)用二、遞延所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取決于

5、稅法的規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理專門(mén)規(guī)范了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前抵扣的金額=資產(chǎn)的歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)概念資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)可稅前抵扣的全部金額(歷史成本)以前期間已稅前抵扣的金額2022-

6、7-21練習(xí)題 A企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。則2008年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 208年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-752=600（萬(wàn)元），該賬面余額大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20

7、8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-752-50=550（萬(wàn)元）其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-75020%-60020%=480（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。練習(xí)題 B企業(yè)于205年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。206年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減

8、值。則206年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值=750-7505=600（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-75010=675（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。練習(xí)題 甲企業(yè)206年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4000萬(wàn)元，至206年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元。則應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 該項(xiàng)應(yīng)付職工薪

9、酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4000萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬(wàn)元 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。練習(xí)題 A公司206年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至206年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。則應(yīng)付罰款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別為多少？分析 應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)

10、元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬(wàn)元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。以前年度損益調(diào)整的含義 企業(yè)在年終決算后，如果發(fā)現(xiàn)有遺漏或會(huì)計(jì)處理不妥的事項(xiàng)，就需要對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整 對(duì)涉及損益的，由于決算后各損益類賬戶已經(jīng)結(jié)賬，因此需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算 涉及所得稅的，還要相應(yīng)地調(diào)整所得稅費(fèi)用 并將凈影響調(diào)整未分配利潤(rùn)和盈余公積例題 假定某公司在檢查上年度報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年少記了管理費(fèi)用6000元，假定該給費(fèi)用稅法上可以抵扣（稅率是25%），公司按10%提取盈余公積。公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？分析 借：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用6000 貸：累計(jì)折舊6000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1500 貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用1500 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)4500 貸：以前年度損益調(diào)整4500 借：盈余公積450 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)450