財(cái)務(wù)管理第10章 會(huì)計(jì)報(bào)表

《財(cái)務(wù)管理第10章 會(huì)計(jì)報(bào)表》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第10章 會(huì)計(jì)報(bào)表（55頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十章第十章 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表【本章內(nèi)容提要】【本章內(nèi)容提要】會(huì)計(jì)報(bào)表的作用及種類資產(chǎn)負(fù)債表的作用及編制方法利潤(rùn)表的作用及編制方法會(huì)計(jì)報(bào)表的分析財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用一、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用會(huì)計(jì)報(bào)表的含義會(huì)計(jì)報(bào)表是以企業(yè)日常的會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和填報(bào)要求編制，并對(duì)外提供的總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的書面報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表的作用具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)為投資者、潛在的投資者和債權(quán)人的決策提供幫助；(2)為企業(yè)內(nèi)部管理人員改善經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù)；(3)為國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息資料

2、。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1.反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表 2.反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表 3.反映企業(yè)成本、費(fèi)用情況的報(bào)表【例題10-1】會(huì)計(jì)報(bào)表分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表，下列各種報(bào)表中，屬于靜態(tài)報(bào)表的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤(rùn)表C.利潤(rùn)分配表D.現(xiàn)金流量表【答案】A（二）按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間分類1.1.月度報(bào)表2.月度報(bào)表是指每月最后一日編制的反映企業(yè)一個(gè)月的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.季度報(bào)表季度報(bào)表是指每季度末編制的反映企業(yè)一個(gè)季度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。3.半年度報(bào)表半年度報(bào)表是指6月末編制的反映企業(yè)半年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)

3、報(bào)表4.年度報(bào)表年度報(bào)表也稱年終結(jié)算報(bào)表，是指每年年末編制的反映企業(yè)全年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）按會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位分類1.單位會(huì)計(jì)報(bào)表單位會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)根據(jù)自身的賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的，反映企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.匯總會(huì)計(jì)報(bào)表匯總會(huì)計(jì)報(bào)表是由企業(yè)主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)根據(jù)所屬單位報(bào)送的報(bào)表，并結(jié)合本單位財(cái)務(wù)報(bào)表匯總編制的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)表。【例題10-2】企業(yè)主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)根據(jù)所屬單位報(bào)送的報(bào)表，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總編制的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)表，稱為（）。A.單位會(huì)計(jì)報(bào)表B.個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表C.匯總會(huì)計(jì)報(bào)表D.合并會(huì)計(jì)報(bào)表【答案】C（四）按會(huì)計(jì)報(bào)表包含的

4、會(huì)計(jì)主體分類1.個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表是反映一個(gè)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)表。2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)編制的、反映投資企業(yè)和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)表。（五）按會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象分類1.內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要，自行設(shè)計(jì)、填制、向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各責(zé)任部門提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，如成本會(huì)計(jì)報(bào)表屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，一般不對(duì)外公開。2.外部會(huì)計(jì)報(bào)表外部會(huì)計(jì)報(bào)表是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)定期向政府有關(guān)部門與企業(yè)利益相關(guān)者（如投資者、債權(quán)人等）報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

5、等被規(guī)定為定期對(duì)外報(bào)送的三張主要會(huì)計(jì)報(bào)表。w會(huì)計(jì)報(bào)表分類圖 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分按編制時(shí)間分按編制單位分按所包含會(huì)計(jì)主體分按報(bào)送對(duì)象分財(cái)務(wù)狀況報(bào)表經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表成本費(fèi)用報(bào)表月報(bào)季報(bào)半季報(bào)年報(bào)單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表外部會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表管理費(fèi)用明細(xì)表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求如前所述會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)眾多使用者來(lái)說(shuō)具有重要的作用。為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需求，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求。1.數(shù)字真實(shí) 2.計(jì)

6、算準(zhǔn)確 3.內(nèi)容完整4.編報(bào)及時(shí)第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是以會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)賬簿余額進(jìn)行高度概括后編制而成的，旨在為報(bào)表使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息。資產(chǎn)負(fù)債表所提供的會(huì)計(jì)信息主要包括企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)及其構(gòu)成、負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益總額及其組成。二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表具有以下幾個(gè)方面的重要作用：1.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表

7、可以了解某一特定日期企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，從而分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。2.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)資金來(lái)源渠道及其構(gòu)成情況，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。3.通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)比、分析可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。4.通過(guò)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。5.與利潤(rùn)表結(jié)合，可以為解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供資料。三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表有表首和正表兩部分。表首包括報(bào)表名稱、編制單位名稱、日期和計(jì)量單位等幾項(xiàng)內(nèi)容，其排列順序有兩種方式：一是將編報(bào)單位名稱列在表首左側(cè)；二是將

8、編制單位名稱列于表名之上。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用前一種方式，而國(guó)際會(huì)計(jì)慣例則采用后一種方式。資產(chǎn)負(fù)債表的正表部分有兩種格式，即報(bào)告式和賬戶式。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是將資產(chǎn)、負(fù)債，所有者權(quán)益項(xiàng)目采用從上到下的順序垂直排列于表格之內(nèi)，上面為資產(chǎn)，中間為負(fù)債，下面為所有者權(quán)益。這種格式篇幅過(guò)大，不便閱讀。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式如教材表10-1所示。表10-1 資產(chǎn)負(fù)債表（報(bào)告式）資產(chǎn)負(fù)債表（報(bào)告式）編制單位：年 月 日 單位：項(xiàng) 目 金 額資產(chǎn)：具體項(xiàng)目（略）資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債：具體項(xiàng)目（略）負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益：具體項(xiàng)目（略）所有者權(quán)益合計(jì)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是將報(bào)表分為左右兩

9、方，左方列示資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益，左右雙方總額相等。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式如教材表10-2所示。表10-2 資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：年 月 日 單位：資 產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益 資 產(chǎn)：負(fù) 債：具體項(xiàng)目（略）具體項(xiàng)目（略）所有者權(quán)益：具體項(xiàng)目（略）資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)論采用賬戶式還是報(bào)告式，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目一般都按各項(xiàng)目的流動(dòng)性由大到小排列。即流動(dòng)性大的項(xiàng)目排在前，流動(dòng)性小的項(xiàng)目排在后。其中，資產(chǎn)的排列順序?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；負(fù)債的排列順序?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、

10、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的順序排列。資產(chǎn)負(fù)債表大類項(xiàng)目的排列如教材表10-3所示。表10-3 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化）資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化）編制單位：年 月 日 單位：資 產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn) 負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期資產(chǎn) 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn) 所有者權(quán)益 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本（股本）其他資產(chǎn) 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的靜態(tài)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)靜態(tài)資料資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等賬戶的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目，都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。由于“年初數(shù)”

11、欄各項(xiàng)目的數(shù)字已填入上年資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”欄，所以為簡(jiǎn)化手續(xù)，此欄可根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表中的“期末數(shù)”填列。至于本期的“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目的數(shù)字，大部分根據(jù)總分類賬戶的期末余額填列，而有些項(xiàng)目則要根據(jù)有關(guān)總分類賬戶或明細(xì)分類賬戶的期末余額分析計(jì)算填列。其填列方法可歸納分為以下幾種。1.直接根據(jù)總賬科目余額填列資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項(xiàng)目可以直接根據(jù)總分類賬戶的余額填列。如：“累計(jì)折舊”、“短期借款”等項(xiàng)目。2.根據(jù)若干個(gè)總分類賬科目余額分析計(jì)算填列如“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目。3.根據(jù)若干個(gè)的明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。4.根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列如

12、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目。5.根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列如“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目反映的內(nèi)容和具體填列方法如教材第216219頁(yè)所述?！纠}10-3】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)多個(gè)總賬賬戶期末余額相加填列的是（）。A.貨幣資金B(yǎng).應(yīng)收賬款凈額C.固定資產(chǎn)凈額D.累計(jì)折舊【答案】A第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表一、利潤(rùn)表的作用一、利潤(rùn)表的作用利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表把一定期間的營(yíng)業(yè)收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。利

13、潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合體現(xiàn)。報(bào)表使用者通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分析利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)未來(lái)的獲利趨勢(shì)，判斷企業(yè)投資的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)表具有以下幾個(gè)方面的作用。1.為企業(yè)外部投資者、潛在投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)二、利潤(rùn)表的格式二、利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表由表首和表體兩部分構(gòu)成。表首包括報(bào)表名稱、編制單位名稱、時(shí)期和計(jì)量單位等幾個(gè)部分。除了時(shí)間不同外其他項(xiàng)目的設(shè)置與資產(chǎn)負(fù)債表基本相同?！熬幹茊挝幻Q”可列于表首左側(cè)，也可列于表名之上，我國(guó)采用前一種做法。至于“時(shí)期”一項(xiàng)的表達(dá)方

14、式可以為“_年_月”或“_年度”。利潤(rùn)表的表體部分有兩種格式，即單步式和多步式。單步式利潤(rùn)表是將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計(jì)減去費(fèi)用合計(jì)從而得出本年利潤(rùn)?！皢尾绞嚼麧?rùn)表”格式見(jiàn)教材表10-6。表表10-6 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表編制單位：_年度 單位：項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)一、收入 營(yíng)業(yè)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資受益 營(yíng)業(yè)外收入 收入合計(jì)二、費(fèi)用、支出 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失 所得稅 費(fèi)用、支出合計(jì)三、凈利潤(rùn) 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利潤(rùn)表的格式采用多步式，表中各項(xiàng)目均設(shè)“本月數(shù)”、“本年累計(jì)數(shù)”兩欄，年度利潤(rùn)表，則設(shè)

15、“本年累計(jì)數(shù)”和“上年數(shù)”兩欄。我國(guó)利潤(rùn)表格式見(jiàn)表10-7。表10-7 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表編制單位：_年度 單位：項(xiàng)目：行次 上年數(shù) 本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入 1 減：營(yíng)業(yè)成本 4 營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 銷售費(fèi)用 10 管理費(fèi)用 11 財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 資產(chǎn)減值損失 15 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 16 投資收益 18二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 19 加：營(yíng)業(yè)外收入 22 減：營(yíng)業(yè)外支出 23 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 25三、利潤(rùn)總額 27 減：所得稅費(fèi)用 28四、凈利潤(rùn) 30三、利潤(rùn)表的編制方法三、利潤(rùn)表的編制方法 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期凈利潤(rùn)形成情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表，應(yīng)根據(jù)動(dòng)態(tài)資料賬戶的發(fā)生額填列。其中“本月數(shù)”欄反

16、映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，編制年度利潤(rùn)表時(shí)，將此欄改為“上年數(shù)”欄，并填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)?！氨灸昀塾?jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。具體項(xiàng)目所反映的內(nèi)容及填列方法如教材224頁(yè)所述?！纠?0-2】興盛股份公司2005年損益類賬戶發(fā)生額如表10-8所示。表10-8 各損益賬戶發(fā)生額各損益賬戶發(fā)生額 單位：元 會(huì)計(jì)科目 金額 會(huì)計(jì)科目 金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 550 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 128 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 150 000 管理費(fèi)用 314 000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 364 000 投資收益 10 000其他業(yè)務(wù)收入 900 000 營(yíng)業(yè)外收入 50 000其他業(yè)

17、務(wù)支出 700 000 營(yíng)業(yè)外支出 40 000營(yíng)業(yè)費(fèi)用 288 000 所得稅 173 580根據(jù)上述資料編制利潤(rùn)表，如表10-9所示。表10-9 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 會(huì)企02編制單位：興盛公司 2007年度 單位：元 項(xiàng)目：上年數(shù)（略）本年累計(jì)數(shù)營(yíng)業(yè)收入 5450 000減：營(yíng)業(yè)成本 3850 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 364 000 銷售費(fèi)用 288 000 管理費(fèi)用 314 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 128 000 資產(chǎn)減值損失 0加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0 投資收益 10 000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 516 000加：營(yíng)業(yè)外收入 50 000減：營(yíng)業(yè)外支出 40 000 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失利潤(rùn)總額 526

18、000減：所得稅費(fèi)用 173 580四、凈利潤(rùn) 352 420【例題10-4】在利潤(rùn)表中，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目中的稅金有（）。A.消費(fèi)稅B.城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)C.資源費(fèi)D.教育費(fèi)附加E.增值稅【答案】ABCD四、利潤(rùn)分配表四、利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定時(shí)期所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)情況的報(bào)表。利潤(rùn)分配表作為利潤(rùn)表的附表，按年編報(bào)，專門用來(lái)說(shuō)明企業(yè)凈利潤(rùn)的去向。通過(guò)利潤(rùn)分配表可以了解企業(yè)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況，檢查企業(yè)利潤(rùn)分配的合理合法性；同時(shí)還可掌握企業(yè)未分配利潤(rùn)的結(jié)余情況，判斷企業(yè)的發(fā)展后勁，正確進(jìn)行投資和信貸決策。（一）利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)和編制方法利潤(rùn)分配表的結(jié)構(gòu)包括表首和表體兩

19、部分。表首部分包括報(bào)表名稱、編制單位名稱、時(shí)期和計(jì)量單位等幾個(gè)部分。除時(shí)期一項(xiàng)以“_年”表示外，其他項(xiàng)目的設(shè)置與利潤(rùn)表相同。表體部分分二步：第一步是計(jì)算可供分配的利潤(rùn)，即利潤(rùn)凈額加上年初未分配利潤(rùn)；第二步是計(jì)算未分配利潤(rùn)，即可供分配的利潤(rùn)減去提取的盈余公積和應(yīng)付利潤(rùn)。利潤(rùn)分配表的格式如表10-11所示。利潤(rùn)分配表是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表，主要應(yīng)根據(jù)動(dòng)態(tài)資料有關(guān)賬戶的發(fā)生額填列。其中，“上年實(shí)際”欄根據(jù)上年“利潤(rùn)分配表”填列?！氨灸陮?shí)際”欄根據(jù)當(dāng)年“本年利潤(rùn)”及“利潤(rùn)分配”賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶的記錄分析填列。各項(xiàng)目的內(nèi)容及具體填列方法如教材226頁(yè)所述。（二）利潤(rùn)分配表編制舉例【例10-3】興盛公司

20、2007年及2006年有關(guān)資料如表10-10所示。表10-10 興盛公司興盛公司2007年及年及2006年有關(guān)資料年有關(guān)資料 單位：元項(xiàng)目 2007年（元）2006年（元）凈利潤(rùn) 352 420 328 680 提取法定盈余公積 35 242 32 868提取公益金 17 621 16 434 應(yīng)付普通股股利 70 484 65 736 年末未分配利潤(rùn) 213 642根據(jù)上述資料，可編制該公司2005年度的利潤(rùn)分配表，如表10-11所示。表10-11 利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表 會(huì)企02表附表1編制單位：興盛股份公司 2007年 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本年實(shí)際 上年實(shí)際一、凈利潤(rùn) 1 352 42

21、0 328 680 加：年初未分配利潤(rùn) 2 213 642 0二、可供分配的利潤(rùn) 5 566 062 328 680 減：提取法定盈余公積 6 35 242 32 868 提取公益金 7 17 621 16 434三、可供投資者分配的利潤(rùn) 9 513 199 279 378 減：應(yīng)付普通股股利 10 70 484 65 736 四、未分配利潤(rùn) 11 442 715 213 642第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析會(huì)計(jì)報(bào)表分析 一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的意義會(huì)計(jì)報(bào)表分析的具體意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.為經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)和線索2.為投資者和債權(quán)人的決策提供幫助 3.為完善

22、激勵(lì)-約束機(jī)制提供指引二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容1.償債能力分析2.營(yíng)運(yùn)能力分析3.盈利能力分析4.綜合能力分析三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法三、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析方法主要有比較分析法、比率分析法、因素分析法等。1.比較分析法比較分析法是指將同一企業(yè)的不同時(shí)期，或同一時(shí)期的不同企業(yè)的有相同性質(zhì)或類別的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出指標(biāo)變動(dòng)的絕對(duì)數(shù)或相對(duì)數(shù)，進(jìn)而確定差異并分析原因的一種方法。其中的絕對(duì)數(shù)指標(biāo)有產(chǎn)品銷售收入、利潤(rùn)總額等；相對(duì)數(shù)指標(biāo)有銷售毛利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。但需注意的是，為保證比較結(jié)果的準(zhǔn)確性，對(duì)比指標(biāo)的計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和時(shí)間單位都應(yīng)保持一致。

23、2.比率分析法比率分析法是指在同一會(huì)計(jì)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間，或在不同會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行比較，計(jì)算出財(cái)務(wù)比率，反映各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的方法。3.因素分析法因素分析法是通過(guò)分析影響對(duì)象的主要因素，揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的主要原因，進(jìn)而測(cè)定各個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度的分析方法。四、比率分析法四、比率分析法（一）償債能力分析企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力兩個(gè)方面。企業(yè)短期償債能力是指用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力。企業(yè)短期償債能力是衡量企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)能力，特別是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要指標(biāo)。長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力，受企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。反

24、映企業(yè)償債能力的指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比值，表示每單位流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)可以作為支付保證。其計(jì)算公式是：上式中，流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債分別取自于資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目和流動(dòng)負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目。一般而言，流動(dòng)比率越大，其償債能力就越強(qiáng)，對(duì)債權(quán)人也越有保障。但是，該指標(biāo)也不是越高越好。流動(dòng)比率過(guò)高，一方面可能是由于企業(yè)對(duì)資金未能有效運(yùn)用；另一方面也可能是由于存貨積壓太多。這些原因造成的較高的流動(dòng)比率，并不是健康的財(cái)務(wù)狀況。由于變現(xiàn)能力較差的存貨、應(yīng)收賬款等在流動(dòng)資產(chǎn)中約占一半，一般認(rèn)為流動(dòng)比率維持在2是較為理想的。此時(shí)，企業(yè)

25、即使不依賴出售存貨，同樣可以清償短期債務(wù)，短期債權(quán)人的求償權(quán)能得到企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的保證。流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，它是衡量企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上運(yùn)用隨時(shí)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還到期債務(wù)的能力。其計(jì)算公式是：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)存貨預(yù)付賬款待攤費(fèi)用預(yù)付賬款和待攤費(fèi)用等只能減少企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金支出，卻不能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，因此不計(jì)入速動(dòng)資產(chǎn)，但由于其在流動(dòng)資產(chǎn)中一般比重較小，也可以忽略不計(jì)。因此，速動(dòng)資產(chǎn)也可表示為：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)存貨流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率3.資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率也稱舉債經(jīng)營(yíng)比率，是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，用于衡量企業(yè)負(fù)債水平的高低。其計(jì)算公式是：

26、公式中，負(fù)債總額由流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債構(gòu)成，資產(chǎn)總額包括企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債率反映長(zhǎng)期債權(quán)人的債權(quán)安全程度，可用以衡量企業(yè)信用的物質(zhì)保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率越低，說(shuō)明債權(quán)資金的安全程度越高，企業(yè)信用的物質(zhì)保障程度越高；資產(chǎn)負(fù)債率越高，說(shuō)明企業(yè)總資產(chǎn)中借入資金所占比重大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要由債權(quán)人承擔(dān)，債權(quán)資金的安全程度就小。大多數(shù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)合理的公司一般將資產(chǎn)負(fù)債率維持在50%以下。%100資產(chǎn)總額負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率4.產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率也叫負(fù)債所有者權(quán)益比率，是負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，它反映投資者對(duì)債權(quán)人的保障程度。其計(jì)算公式是：該指標(biāo)越小

27、，說(shuō)明企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，投資者對(duì)債權(quán)人的保障程度越高。產(chǎn)權(quán)比率可以反映企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)狀況，產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的資本結(jié)構(gòu)；產(chǎn)權(quán)比率低，是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的資本結(jié)構(gòu)。一個(gè)企業(yè)負(fù)債權(quán)益比率是否適度主要取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，該指標(biāo)必須與其他企業(yè)以及行業(yè)平均水平對(duì)比才能評(píng)價(jià)指標(biāo)的高低。%100所有者權(quán)益總額負(fù)債總額產(chǎn)權(quán)比率（二）營(yíng)運(yùn)能力分析（二）營(yíng)運(yùn)能力分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及其潛力，對(duì)營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況及經(jīng)營(yíng)管理水平。資金周轉(zhuǎn)狀況好，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平高，資金利用效率高；反之說(shuō)明資金的利用效率低，需要改進(jìn)。反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)主要有存貨周

28、轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。1.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)一定時(shí)期的銷售成本與存貨平均余額的比率，反映存貨的周轉(zhuǎn)速度。用時(shí)間表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。其計(jì)算公式是：公式中，銷售成本指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的實(shí)際成本，存貨平均余額為期初存貨與期末存貨的平均值，計(jì)算期天數(shù)全年一般按360天計(jì)算，全季按90天計(jì)算，全月按30天計(jì)算。存貨周轉(zhuǎn)率是從存貨變現(xiàn)速度的角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的銷售能力及存貨適量程度的。存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)就越短，表明存貨周轉(zhuǎn)速度就越快，說(shuō)明企業(yè)銷售能力就越強(qiáng)，營(yíng)運(yùn)資金被存貨占用的少；反之，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，表明存貨周轉(zhuǎn)速度越慢，說(shuō)明企業(yè)銷售能力弱，存活積壓，營(yíng)運(yùn)資金被占

29、用的量大。由于存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率影響較大，因此在使用和計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，應(yīng)注意存貨計(jì)價(jià)方法的口徑是否一致。存貨平均余額銷售成本存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)計(jì)算期天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)在一定時(shí)期的賒銷凈額與應(yīng)收賬款平均余額之間的比率，是反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。用時(shí)間表示的周轉(zhuǎn)速度是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。其計(jì)算公式是：公式中，賒銷凈額賒銷總額銷售退回與折讓、折扣；應(yīng)收賬款平均余額為期初應(yīng)收賬款余額與期末應(yīng)收賬款余額的平均值。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)多，其周轉(zhuǎn)天數(shù)也就越短，說(shuō)明企業(yè)組織收回應(yīng)收賬款的速度快，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)小，資產(chǎn)流動(dòng)性好；反之，應(yīng)

30、收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)少，說(shuō)明企業(yè)組織收回應(yīng)收賬款的速度慢，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)大，資產(chǎn)流動(dòng)性差。計(jì)算期天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)(天數(shù))應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收賬款平均余額賒銷凈額）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)（三）盈利能力分析（三）盈利能力分析無(wú)論是投資者、債權(quán)人，還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，都非常重視和關(guān)心企業(yè)的盈利能力。因?yàn)槠髽I(yè)盈利水平的高低直接關(guān)系到投資者的投資收益水平，關(guān)系到長(zhǎng)期債權(quán)人債權(quán)保障程度的大小，關(guān)系到經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和職工的收入待遇。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有銷售毛利率、銷售凈利率和總資產(chǎn)凈利率。1.銷售毛利率銷售毛利率是毛利額與凈銷售收入的比率。其計(jì)算公式是：銷售毛利額是銷售收入扣除銷售成本后的余額，是企業(yè)用以補(bǔ)償

31、期間費(fèi)用和獲取利潤(rùn)的重要來(lái)源。銷售毛利率越大，說(shuō)明凈銷售收入中銷售成本所占比重越小，毛利額越大，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的盈利水平越高。%100凈銷售收入銷售毛利額銷售毛利率2.銷售凈利率銷售凈利率是指企業(yè)凈利潤(rùn)與凈銷售收入的比率。其計(jì)算公式是：公式中，凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅后利潤(rùn)。銷售凈利率反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)水平，該值越高，說(shuō)明企業(yè)獲取凈利能力越強(qiáng)。%100凈銷售收入凈利潤(rùn)銷售凈利率3.總資產(chǎn)凈利率總資產(chǎn)凈利率是指企業(yè)一定時(shí)期凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的比率。其計(jì)算公式是：公式中，平均資產(chǎn)總額為期初資產(chǎn)總額與期末資產(chǎn)總額的平均值。總資產(chǎn)凈利率反映企業(yè)一定時(shí)期的平均資產(chǎn)總額創(chuàng)造凈利潤(rùn)的能力，表明企業(yè)資產(chǎn)利用的綜合效率。該比率越高，表明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)獲利的能力較強(qiáng)。%100平均資產(chǎn)總額凈利潤(rùn)總資產(chǎn)凈利率【例題10-5】下列指標(biāo)中，不能用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的是（）A.速動(dòng)比率B.總資產(chǎn)凈利率C.存貨周轉(zhuǎn)率D.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率E.銷售凈利率【答案】ACD