第17章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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1、 第十七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 基本要求 一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法 四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 1、這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指年末或會(huì)計(jì)中期期末（月末、季末、半年末）。 2、財(cái)務(wù)報(bào)告最終批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利或不利事項(xiàng)，即對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2、有利或不利事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中采取同一原則進(jìn)行處理。 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)或與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 1、報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 2、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期與實(shí)際公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 1、調(diào)整事

3、項(xiàng) 2、非調(diào)整事項(xiàng) 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 二、調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn) 1、在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。 2、對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 三、典型的調(diào)整事項(xiàng) 1、 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 2、 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了

4、減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 3、 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) 四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表。調(diào)整事項(xiàng)的具體處理步驟： 1、編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。 對(duì)于涉及損益類的會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“以前年度損益調(diào)整”代替，對(duì)于涉及利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“利潤(rùn)分配—未

5、分配利潤(rùn)“代替。不涉及損益或利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。 2、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 根據(jù)所做的會(huì)計(jì)分錄，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)和當(dāng)期編制的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)，所有者權(quán)益變動(dòng)表的期末數(shù)，但不調(diào)整現(xiàn)金流量表的正表。為此，在編制調(diào)整分錄時(shí)，對(duì)于收到或付出的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”、 “其他應(yīng)付款” 等過(guò)渡。 [注意] 對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，除法律、法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外。 3、舉例： 例1：已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整 例題：甲股份有限公司（以下

6、簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年4月20日，甲公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為33%。2004年1月25日，甲公司收到丙企業(yè)通知，被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)而宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)只能收回丙企業(yè)所欠200萬(wàn)元貨款的20%。丙企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經(jīng)存在，且積欠甲公司的款項(xiàng)已超過(guò)2年。2005年度12月31日，甲公司根據(jù)丙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收丙企業(yè)的200萬(wàn)元賬款計(jì)提了40%的壞賬準(zhǔn)備。該公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 要求：編制甲公司與調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 答案：

7、 （1） 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 借：以前年度損益調(diào)整 80 貸：壞賬準(zhǔn)備 80 壞賬準(zhǔn)備=200× 60%-（200 × 20%）=80（萬(wàn)元） （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.4 貸：以前年度損益調(diào)整 26.4（80×33%） （3）將“以前年度損益調(diào)整 ”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 53.6 貸：以前年度損益調(diào)整 53.6 （4）沖減盈余公積 借：盈余

8、公積 5.36 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 5.36 [應(yīng)當(dāng)注意]： （1）如果計(jì)提了盈余公積，還應(yīng)沖減多計(jì)提的盈余公積。 （2）由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備影響所得稅的規(guī)定上不一致，因此，不調(diào)整應(yīng)交所得稅； 但是，要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)賬戶。 例2：發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回 例題：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年4月20日，甲公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 ，適用的所得稅稅率為33%。公司按10%計(jì)提盈余公積。3月2日，甲公司于2004年11月銷售

9、給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而被退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬(wàn)元（不含增值稅），銷售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），該銷售產(chǎn)品價(jià)款（含增值稅額）在銷售時(shí)已經(jīng)收到。退回商品已經(jīng)入庫(kù)，應(yīng)退回的產(chǎn)品價(jià)款（含增值稅額）尚未支付，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。2004年的所得稅匯算清繳在2005年4月20日完成。要求：編制甲公司與調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （1） 沖收入： 借：以前年度損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅金

10、 136 貸：應(yīng)收賬款 936 （2）借：庫(kù)存商品 400 貸：以前年度損益調(diào)整-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 （3） 借：應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交所得稅 132 貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅 132 （4）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 268 貸：以前年度損益調(diào)整 268

11、 （5）借：盈余公積 26.8 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 26.8 [應(yīng)當(dāng)注意]： 如果銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清交后，則應(yīng)沖減本年度應(yīng)交所得稅。如果銷售款項(xiàng)尚未收到，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整已提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)賬戶。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 例3：表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或?qū)δ稠?xiàng)義務(wù)已確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整 例題：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年4月20日，甲公司2000年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批

12、準(zhǔn)報(bào)出。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 ，適用的所得稅稅率33%。公司按10%計(jì)提盈余公積。2005年2月26日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬(wàn)元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，220萬(wàn)元賠償款已用銀行存款支付。甲公司賠償丁企業(yè)的損失，系甲公司于2003年度銷售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對(duì)此，丁企業(yè)通過(guò)法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未判決，甲公司估計(jì)很可能賠償丁企業(yè)100萬(wàn)元，并確認(rèn)了100萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。假定稅法規(guī)定上述預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。 要求：編制甲公司與調(diào)整事項(xiàng)

13、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 答案： （1）借：以前年度損益調(diào)整 120 貸：其他應(yīng)付款 120 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100 貸：其他應(yīng)付款 100 借：其他應(yīng)付款 220 貸：銀行存款 220 （2）沖減遞延所得稅資產(chǎn)： 借：以前年度損益調(diào)整 33 貸：遞延所得稅資產(chǎn)

14、 33 （3）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 153 貸：以前年度損益調(diào)整 153 （4） 借：盈余公積 15.3 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 15.3 丁企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： （1）確認(rèn)收入： 借：其他應(yīng)收款 220 貸：以前年度損益調(diào)整 220 借：銀行存款 220 貸：其他應(yīng)收款

15、 220 （2） 補(bǔ)交所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 72.6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 72.6 （3）將“以前年度損益調(diào)整 ”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：以前年度損益調(diào)整 147.4 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 147.4 （4）補(bǔ)提盈余公積 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 14.74 貸：盈余公積 14.74 例4、表明資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 例題：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)。200

16、5年4月20日，甲公司2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅 ，適用的所得稅稅率33%。公司按10%計(jì)提盈余公積。2005年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2004年度12月31日計(jì)算A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存產(chǎn)品的成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)1000萬(wàn)元。2004年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1200萬(wàn)元。 要求：編制甲公司與調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 答案： （1）借：以前年度損益調(diào)整 200 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

17、 （2）借：遞延所得稅資產(chǎn) 66 貸：以前年度損益調(diào)整 66 （3）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 134 貸：以前年度損益調(diào)整 134 （4）借：盈余公積 13.4 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 13.4

18、 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 一、非調(diào)整事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。它不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。 二 、非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn) 1、資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)。 2、對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。 三、非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟仲裁承諾 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格稅收政策外匯匯率發(fā)生重大變化 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其

19、他巨額舉債 （五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 （七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)生的事項(xiàng)一樣，在發(fā)生當(dāng)期作出會(huì)計(jì)處理，不調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)，但是，應(yīng)在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，所以不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 6