第17章資產(chǎn)負債表日后事項

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1、 第十七章 資產(chǎn)負債表日后事項 基本要求 一、掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念 二、掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 三、掌握資產(chǎn)負債表日后調整事項的概念及處理方法 四、掌握資產(chǎn)負債表日后非調整事項的概念及處理方法 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述 一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念 資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。 1、這里的資產(chǎn)負債表日是指年末或會計中期期末(月末、季末、半年末)。 2、財務報告最終批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。 3、資產(chǎn)負債表日后事項包括有利或不利事項,即對于資產(chǎn)負債表日后事項

2、有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進行處理。 4、資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項,而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關或與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關,但對企業(yè)的財務狀況具有重大影響的事項。 二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 1、報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。 2、董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期與實際公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項,影響財務報告對外公布日期的,應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。 三、資產(chǎn)負債表日后事項的內容 1、調整事

3、項 2、非調整事項 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調整事項 一、資產(chǎn)負債表日后調整事項的概念 資產(chǎn)負債表日后調整事項,是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 二、調整事項的特點 1、在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。 2、對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。 三、典型的調整事項 1、 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債。 2、 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了

4、減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 3、 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯 四、資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項,應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相關賬務處理,并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表利潤表及所有者權益變動表等內容,但不包括現(xiàn)金流量表。調整事項的具體處理步驟: 1、編制調整會計分錄。 對于涉及損益類的會計科目應用“以前年度損益調整”代替,對于涉及利潤分配的會計科目應用“利潤分配—未

5、分配利潤“代替。不涉及損益或利潤分配的事項,調整相關項目。 2、調整會計報表。 根據(jù)所做的會計分錄,調整報告年度資產(chǎn)負債表相關項目的期末數(shù)和當期編制的資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù),利潤表的本年累計數(shù),所有者權益變動表的期末數(shù),但不調整現(xiàn)金流量表的正表。為此,在編制調整分錄時,對于收到或付出的款項,應通過“其他應收款”、 “其他應付款” 等過渡。 [注意] 對于調整事項,不需要在會計報表附注中進行披露,除法律、法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外。 3、舉例: 例1:已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已減值,或為該項資產(chǎn)已確認的減值損失需要調整 例題:甲股份有限公司(以下

6、簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年4月20日,甲公司2000年度的財務會計報告經(jīng)董事會批準報出。采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行核算,適用的所得稅稅率為33%。2004年1月25日,甲公司收到丙企業(yè)通知,被告知丙企業(yè)因現(xiàn)金流量嚴重不足,無法持續(xù)經(jīng)營而宣告破產(chǎn),預計只能收回丙企業(yè)所欠200萬元貨款的20%。丙企業(yè)現(xiàn)金流量不足的情況于2002年度已經(jīng)存在,且積欠甲公司的款項已超過2年。2005年度12月31日,甲公司根據(jù)丙企業(yè)的財務狀況,對應收丙企業(yè)的200萬元賬款計提了40%的壞賬準備。該公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。 要求:編制甲公司與調整事項相關的會計分錄。 答案:

7、 (1) 補提壞賬準備: 借:以前年度損益調整 80 貸:壞賬準備 80 壞賬準備=200× 60%-(200 × 20%)=80(萬元) (2)調整遞延所得稅資產(chǎn): 借:遞延所得稅資產(chǎn) 26.4 貸:以前年度損益調整 26.4(80×33%) (3)將“以前年度損益調整 ”科目的余額轉入利潤分配 借:利潤分配—未分配利潤 53.6 貸:以前年度損益調整 53.6 (4)沖減盈余公積 借:盈余

8、公積 5.36 貸:利潤分配—未分配利潤 5.36 [應當注意]: (1)如果計提了盈余公積,還應沖減多計提的盈余公積。 (2)由于會計和稅法在計提壞賬準備影響所得稅的規(guī)定上不一致,因此,不調整應交所得稅; 但是,要調整遞延所得稅資產(chǎn)賬戶。 例2:發(fā)生在資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回 例題:甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年4月20日,甲公司2000年度的財務會計報告經(jīng)董事會批準報出。采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅 ,適用的所得稅稅率為33%。公司按10%計提盈余公積。3月2日,甲公司于2004年11月銷售

9、給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質量問題而被退回,同時收到了增值稅進貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬元(不含增值稅),銷售成本為400萬元,增值稅銷項稅額為136萬元(假定不考慮其他相關稅費),該銷售產(chǎn)品價款(含增值稅額)在銷售時已經(jīng)收到。退回商品已經(jīng)入庫,應退回的產(chǎn)品價款(含增值稅額)尚未支付,已開具紅字增值稅專用發(fā)票。2004年的所得稅匯算清繳在2005年4月20日完成。要求:編制甲公司與調整事項相關的會計分錄。 (1) 沖收入: 借:以前年度損益調整-主營業(yè)務收入 800 應交稅金

10、 136 貸:應收賬款 936 (2)借:庫存商品 400 貸:以前年度損益調整-主營業(yè)務成本 400 (3) 借:應交稅費 –應交所得稅 132 貸:以前年度損益調整—所得稅 132 (4)借:利潤分配—未分配利潤 268 貸:以前年度損益調整 268

11、 (5)借:盈余公積 26.8 貸:利潤分配—未分配利潤 26.8 [應當注意]: 如果銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清交后,則應沖減本年度應交所得稅。如果銷售款項尚未收到,還應當調整已提的壞賬準備和遞延所得稅資產(chǎn)賬戶。 借:壞賬準備 貸:以前年度損益調整 借:以前年度損益調整 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 例3:表明應將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認,或對某項義務已確認的負債需要調整 例題:甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)。2005年4月20日,甲公司2000年度的財務會計報告經(jīng)董事會批

12、準報出。采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅 ,適用的所得稅稅率33%。公司按10%計提盈余公積。2005年2月26日,經(jīng)法院一審判決,甲公司需要賠償丁企業(yè)220萬元損失。甲公司和丁企業(yè)均不再上訴。2004年度財務會計報告對外報出時,220萬元賠償款已用銀行存款支付。甲公司賠償丁企業(yè)的損失,系甲公司于2003年度銷售給丁企業(yè)的產(chǎn)品未按照合同發(fā)貨所造成的。對此,丁企業(yè)通過法律程序要求甲公司賠償部分經(jīng)濟損失。2004年12月31日,該訴訟案件尚未判決,甲公司估計很可能賠償丁企業(yè)100萬元,并確認了100萬元預計負債。假定稅法規(guī)定上述預計負債所產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。 要求:編制甲公司與調整事項

13、相關的會計分錄。 答案: (1)借:以前年度損益調整 120 貸:其他應付款 120 借:預計負債 100 貸:其他應付款 100 借:其他應付款 220 貸:銀行存款 220 (2)沖減遞延所得稅資產(chǎn): 借:以前年度損益調整 33 貸:遞延所得稅資產(chǎn)

14、 33 (3)借:利潤分配—未分配利潤 153 貸:以前年度損益調整 153 (4) 借:盈余公積 15.3 貸:利潤分配—未分配利潤 15.3 丁企業(yè)的會計處理: (1)確認收入: 借:其他應收款 220 貸:以前年度損益調整 220 借:銀行存款 220 貸:其他應收款

15、 220 (2) 補交所得稅: 借:以前年度損益調整 72.6 貸:應交稅費—應繳所得稅 72.6 (3)將“以前年度損益調整 ”科目的余額轉入利潤分配 借:以前年度損益調整 147.4 貸:利潤分配—未分配利潤 147.4 (4)補提盈余公積 借:利潤分配—未分配利潤 14.74 貸:盈余公積 14.74 例4、表明資產(chǎn)負債表日所屬期間或以前期間存在重大會計差錯 例題:甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)。200

16、5年4月20日,甲公司2004年度的財務會計報告經(jīng)董事會批準報出。采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅 ,適用的所得稅稅率33%。公司按10%計提盈余公積。2005年1月20日,甲公司發(fā)現(xiàn)在2004年度12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯,該庫存產(chǎn)品的成本為1500萬元,預計可變現(xiàn)凈值應1000萬元。2004年12月31日,甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計為1200萬元。 要求:編制甲公司與調整事項相關的會計分錄。 答案: (1)借:以前年度損益調整 200 貸:存貨跌價準備 200

17、 (2)借:遞延所得稅資產(chǎn) 66 貸:以前年度損益調整 66 (3)借:利潤分配—未分配利潤 134 貸:以前年度損益調整 134 (4)借:盈余公積 13.4 貸:利潤分配—未分配利潤 13.4

18、 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調整事項 一、非調整事項的概念 資產(chǎn)負債表日后非調整事項,是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。它不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況,但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策的事項。 二 、非調整事項的特點 1、資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在,完全是期后發(fā)生的事項。 2、對理解和分析財務報告有重大影響的事項。 三、非調整事項的內容 (一)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟仲裁承諾 (二)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格稅收政策外匯匯率發(fā)生重大變化 (三)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 (四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其

19、他巨額舉債 (五)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本 (六)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損 (七)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 三、資產(chǎn)負債表日后非調整事項的會計處理 對于非調整事項,應當視同當期發(fā)生的事項一樣,在發(fā)生當期作出會計處理,不調整報告年度財務報告的相關數(shù)據(jù),但是,應在報告年度財務報告的附注中披露。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調整事項,是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項,不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況,所以不應當調整資產(chǎn)負債表日的財務報表,但由于事項重大,如不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策,因此應在報表附注中加以披露。 資產(chǎn)負債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤,不確認為資產(chǎn)負債表日的負債,但應當在附注中單獨披露。 6

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