項(xiàng)目七:流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì).ppt

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1、項(xiàng)目七 審計(jì)流動(dòng)資產(chǎn),任務(wù)一:審計(jì) 貨幣資金,學(xué)習(xí)目標(biāo),能力目標(biāo):會(huì)監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金;會(huì)根據(jù)現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)搜集審計(jì)證據(jù) 知識(shí)目標(biāo):現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的時(shí)間,地點(diǎn),調(diào)節(jié)法的應(yīng)用 素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)解決問(wèn)題的能力,能有針對(duì)性的選擇解決問(wèn)題的方法,現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo),1存在性,所有權(quán)是否屬于被審單位 2記錄是否完畢,有無(wú)遺漏。 3確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確 4恰當(dāng)列報(bào),要解決的問(wèn)題一:,完成審計(jì)目標(biāo)1和3: 完成標(biāo)志:編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 第一步: 監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金的時(shí)間,人員 第二步: 監(jiān)盤(pán)方法:,現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn),時(shí)間:下班前,上班前 方式:突襲 根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表;,要解決的問(wèn)題二:是否恰當(dāng)列報(bào)?,某單位 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表

2、中的現(xiàn)金數(shù)是1162.1元,2009年9月24日上午8點(diǎn),保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金是832.7元。2009年9月1日至9月23日下班時(shí),現(xiàn)金收入數(shù)2350元,現(xiàn)金支出數(shù)2580元,經(jīng)過(guò)核對(duì),無(wú)錯(cuò)誤。 問(wèn): 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)字是否正確?,解答,8月31日資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金數(shù)=832.1+2580-2350 =1062.1(元) 期末結(jié)余=期初結(jié)存+本期收入-本期支出 期初結(jié)存=期末結(jié)余+本期支出-本期收入,問(wèn)題三:目標(biāo)3 記錄有無(wú)遺漏,審計(jì)結(jié)帳日前后現(xiàn)金收支憑證。關(guān)注:截至 目標(biāo):記錄的完整性,要,審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì); 關(guān)注:內(nèi)容,金額,記帳日期 目標(biāo):現(xiàn)金余額是

3、否正確 抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。 關(guān)注:有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)期間的記錄 目標(biāo):余額正確性,問(wèn)題四:再次確認(rèn)現(xiàn)金余額的正確性,問(wèn)題五:盈虧結(jié)果的處理,盤(pán)盈: 借:庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸:營(yíng)業(yè)外收入 如果查明是給張三少付了100元怎么處理? 盤(pán)虧:無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤(pán)虧如何處理?談?wù)勀愕目捶?延伸問(wèn)題:,如果被審計(jì)單位多處存放現(xiàn)金,監(jiān)盤(pán)的方法有什么不同?,小結(jié):,抽取哪些憑證?月初,月末,大額 為什么抽取這些?完整,審批程序 抽取的這些憑證關(guān)注哪些內(nèi)容? 日期;手續(xù),原始憑證和記賬憑證內(nèi)容的一致性; 還應(yīng)該抽取哪些憑證?,本節(jié)重點(diǎn),現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的要點(diǎn) 掌握調(diào)節(jié)法的應(yīng)用 理解貨

4、幣資金審計(jì)的目標(biāo),任務(wù)二 存貨,存貨審計(jì)的目標(biāo): 存在;所有權(quán);增減變動(dòng)的記錄是否完整;品質(zhì)狀況;計(jì)價(jià);余額和披露;,學(xué)習(xí)目標(biāo):,能力目標(biāo):會(huì)監(jiān)盤(pán)存貨 制作表格反映存貨與現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的區(qū)別 知識(shí)目標(biāo):存貨監(jiān)盤(pán)的目的,監(jiān)盤(pán)時(shí)間,監(jiān)盤(pán)的方法 素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)處理問(wèn)題時(shí)舉一反三的能力,監(jiān)盤(pán),存貨的監(jiān)盤(pán): 1.親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察盤(pán)點(diǎn) 2.抽查已盤(pán)存貨 在審計(jì)工作中的地位: 核心的審計(jì)程序,數(shù)量單一,收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤(pán):,人員配備: 監(jiān)盤(pán)時(shí)間: 重點(diǎn)關(guān)注: 監(jiān)盤(pán)范圍:,數(shù)量多,收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤(pán):,人員配備: 監(jiān)盤(pán)時(shí)間: 重點(diǎn)關(guān)注: 監(jiān)盤(pán)范圍,數(shù)量多,收發(fā)頻繁的存貨,人員配備: 監(jiān)盤(pán)時(shí)間: 重點(diǎn)關(guān)注: 監(jiān)盤(pán)范圍

5、,盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議主要內(nèi)容:,存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo) ,范圍及時(shí)間 ; 存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) ; 參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工,抽盤(pán)哪些存貨?注意什么?,數(shù)額大,收發(fā)頻繁的存貨 重點(diǎn)存貨全部盤(pán)點(diǎn) 應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。 抽盤(pán)時(shí)關(guān)注什么?目的何在? 存貨的品質(zhì),代管存貨,多處存放的存貨,頻繁移動(dòng)的存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,所有權(quán),重盤(pán),漏盤(pán),截止,組織管理,存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)的情境:,少部分存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán): 大部分存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán): 全部存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán):,對(duì)無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨,實(shí)施替代審計(jì)程序: 自產(chǎn)存貨:查產(chǎn)成品交庫(kù)單,發(fā)出憑證 外購(gòu)存貨:購(gòu)貨合同,銷(xiāo)售方發(fā)票,驗(yàn)收入庫(kù)單,情境模擬,某珠寶企業(yè)存貨

6、構(gòu)成如下: 名稱(chēng) 數(shù)量比重 金額比重 甲 70% 10% 乙 20% 20% 丙 10% 70% 要求: 1.安排一次盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議,四人一組,組長(zhǎng) 講話 2.丙類(lèi)存貨中60%不能實(shí)地盤(pán)點(diǎn),怎么辦? 3.假如必須關(guān)注甲類(lèi)存貨記賬的“截止”,最有效的審計(jì)程序是什么? 4.該企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,重點(diǎn)考慮什么?,存貨監(jiān)盤(pán)與現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)的區(qū)別,范圍不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán),而對(duì)于存貨注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn); 內(nèi)容不同。 程序有所不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨,要進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查,而進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)則不需要; 時(shí)間不同。存貨盤(pán)點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行 要求不同。現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)

7、要求實(shí)施突擊性檢查,而存貨盤(pán)點(diǎn)則要求事先通知,并召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議。,本節(jié)重點(diǎn),什么是存貨監(jiān)盤(pán)?地位如何? 存貨盤(pán)點(diǎn)和現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的區(qū)別? 審計(jì)人員應(yīng)抽查哪些存貨親自盤(pán)點(diǎn)? 對(duì)無(wú)法盤(pán)點(diǎn)的存貨實(shí)施哪些替代審計(jì)程序?,案例分析:材料1,助理審計(jì)人員小王經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林的安排,前去廣勝公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前,小王在過(guò)道上聽(tīng)到幾個(gè)工人在議論,得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此,小王對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn),并比較庫(kù)存量與最近銷(xiāo)量。抽點(diǎn)結(jié)果表明,存貨數(shù)量合理,收發(fā)有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高,小王無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品,于是他不得不詢(xún)問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的回答是該產(chǎn)品決無(wú)

8、質(zhì)量問(wèn)題,是否存在變質(zhì)產(chǎn)品?,檢查: 比較庫(kù)存與近期銷(xiāo)量,變質(zhì)產(chǎn)品,詢(xún)問(wèn)主管: 有無(wú)變質(zhì)產(chǎn)品?,無(wú)變質(zhì)產(chǎn)品;數(shù)量合理,收發(fā)有序,有人議論存在變質(zhì)產(chǎn)品; 下一階段審計(jì)注意,材料2 小王在盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后。開(kāi)始編制工作底稿。在備注中,小王將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中,并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中,應(yīng)特別注意理解是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。李林在復(fù)核工作底稿時(shí),再一次向小王詳細(xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況,特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此,還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢(xún)問(wèn),但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是,李林與存貨部高級(jí)主管商議后,得出結(jié)論,認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后,李林在備注欄填寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)復(fù)

9、核實(shí)尚無(wú)證據(jù),但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮?!庇捎趶V勝公司總經(jīng)理抱怨李林前幾次出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,使得他們貸款遇到了不少麻煩,審計(jì)結(jié)束后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林對(duì)該年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,李林的工作:,詢(xún)問(wèn)高級(jí)主管,詢(xún)問(wèn) 曾議論的工人,存貨價(jià)值公允可出售; 變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)復(fù)核 無(wú)實(shí)證;,材料3,兩個(gè)月后,廣勝公司資金周轉(zhuǎn)不靈,主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售,致使到期的銀行存款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠,認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí),具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了李林的工作底稿,認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估,但迫于總經(jīng)理的壓力,沒(méi)有提示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題,因此,應(yīng)該承擔(dān)銀行

10、的貸款過(guò)失。,變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售,注師存在重大過(guò)失: 明知存貨高估而不報(bào),存貨質(zhì)量差,無(wú)法出售 無(wú)法償還貸款,恐懼: 經(jīng)理壓力,問(wèn)題:,引述工人關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計(jì)工作底稿? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李林是否已盡到責(zé)任? 對(duì)于銀行的指控,這些工作底稿能否支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)? 銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請(qǐng)說(shuō)明理由。,參考分析:,不應(yīng)該;議論只是提供了線索,應(yīng)將查實(shí)后的結(jié)果列入工作底稿。 沒(méi)有;應(yīng)請(qǐng)熟悉存貨質(zhì)量的人員來(lái)鑒定是否變質(zhì);詢(xún)問(wèn)結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)證明力差。詢(xún)問(wèn)的是被審方高級(jí)主管,證明力更差。 不利 重大過(guò)失理由不充分。 存在一般過(guò)失。沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(沒(méi)有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量

11、;輕信被審方高管),對(duì)小王的評(píng)價(jià):,工人議論是線索; 不宜列入工作底稿,查證: 結(jié)果列入,小王的檢查, 詢(xún)問(wèn)不是有效的 審計(jì)措施,沒(méi)有做深入細(xì)致的工作;想避免責(zé)任;,對(duì)李林的評(píng)價(jià):,工人議論是線索; 不宜列入工作底稿,沒(méi)有做細(xì)致 工作 得出結(jié)論,李林的詢(xún)問(wèn), 證明力差,沒(méi)有做深入細(xì)致的工作; 就輕率作出結(jié)論;,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定:,工作底稿不利于 注師抗辯,不存在 重大過(guò)失:,存在一般過(guò)失: 沒(méi)有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量 輕信被審方高管,重大過(guò)失:完全沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求; 一般過(guò)失:沒(méi)有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求;,任務(wù)三:審計(jì)應(yīng)收賬款,能力目標(biāo):會(huì)撰寫(xiě)詢(xún)證函; 要求:根據(jù)情況撰寫(xiě)一份符合 要求

12、的詢(xún)證 函;能根據(jù)不同的回函結(jié)果采取不同的處理方法; 知識(shí)目標(biāo):函證應(yīng)收賬款的目的,方法,結(jié)果的處理 素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)解決問(wèn)題的靈活性,情境一:欠款金額小,時(shí)間短,無(wú)糾紛,詢(xún)證函的撰寫(xiě) 詢(xún)證函的寄送,情境二:欠款時(shí)間短,金額大,無(wú)糾紛,詢(xún)證函的撰寫(xiě) 詢(xún)證函的寄送 函證回收 函證結(jié)果處理,情境三:欠款時(shí)間長(zhǎng),金額大,有糾紛,詢(xún)證函的撰寫(xiě) 詢(xún)證函的寄送 函證回收 函證結(jié)果處理: 1.沒(méi)有回函:替代審計(jì)程序(查發(fā)貨單,銷(xiāo)貨票,合同,出庫(kù)單等) 2.回函相符:抽查部分入賬依據(jù),3:回函不符,應(yīng)收賬款增加,減少數(shù)與上年同期對(duì)比 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售收入的比較 賒銷(xiāo)政策變化與應(yīng)收賬款的關(guān)系;,小結(jié):,函證:

13、 應(yīng)收賬款審計(jì)的首選方法 為什么?重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)多計(jì)(真實(shí)性) 如何函證? 積極式:核對(duì)是否相符,均回函 消極式:核對(duì)相符,不必回函 函證過(guò)程的控制:,審計(jì)目標(biāo):,存在性;存在和發(fā)生 所有權(quán); 估價(jià) 披露:關(guān)注重分類(lèi),案例分析;,假定讓你負(fù)責(zé)審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬(wàn)元,其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款,賬齡已超過(guò)2年。 你將如何開(kāi)展工作? 你所做的每一件事都要說(shuō)出目的,參考答案,1.向A公司發(fā)出詢(xún)證函。(確認(rèn)是否為正常商業(yè)信用。 ) 2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。(存在性和所有權(quán)歸屬 ) 3.評(píng)價(jià)A公司償付貨款的

14、能力。(確認(rèn)其可收回性 ),情景模擬,你到A公司審計(jì)應(yīng)收賬款已經(jīng)三年,在過(guò)去的三年,發(fā)現(xiàn)該公司部分銷(xiāo)售發(fā)票是假的。有人建議,今年審計(jì)前,首先把該公司的所有銷(xiāo)售發(fā)票都送到權(quán)威機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)。 你是否同意這種做法?為什么?說(shuō)服與你意見(jiàn)不同的人。 要求:以理服人,語(yǔ)言準(zhǔn)確,條理清晰,思考分析:,想證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性,下列那種方法可行? 1 由原始憑證查到帳戶(hù)記錄 2 由帳戶(hù)記錄查到原始憑證,小結(jié):,應(yīng)收賬款函證的作用,為什么是應(yīng)收賬款審計(jì)首選的程序? 函證的控制 積極式函證和消極式函證;何時(shí)用積極式函證? 不能函證時(shí)的處理,思考:應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)有何區(qū)別?,應(yīng)收賬款關(guān)注:存在和發(fā)生,即真實(shí)性 應(yīng)付賬款關(guān)注:完整性,即有無(wú)遺漏 如何核實(shí)應(yīng)收賬款的存在性,

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