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項(xiàng)目七:流動資產(chǎn)審計.ppt

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項(xiàng)目七:流動資產(chǎn)審計.ppt

項(xiàng)目七 審計流動資產(chǎn),任務(wù)一:審計 貨幣資金,學(xué)習(xí)目標(biāo),能力目標(biāo):會監(jiān)盤現(xiàn)金;會根據(jù)現(xiàn)金審計的目標(biāo)搜集審計證據(jù) 知識目標(biāo):現(xiàn)金監(jiān)盤的時間,地點(diǎn),調(diào)節(jié)法的應(yīng)用 素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)解決問題的能力,能有針對性的選擇解決問題的方法,現(xiàn)金審計目標(biāo),1存在性,所有權(quán)是否屬于被審單位 2記錄是否完畢,有無遺漏。 3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確 4恰當(dāng)列報,要解決的問題一:,完成審計目標(biāo)1和3: 完成標(biāo)志:編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表 第一步: 監(jiān)盤現(xiàn)金的時間,人員 第二步: 監(jiān)盤方法:,現(xiàn)金盤點(diǎn),時間:下班前,上班前 方式:突襲 根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填制現(xiàn)金盤點(diǎn)表;,要解決的問題二:是否恰當(dāng)列報?,某單位 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金數(shù)是1162.1元,2009年9月24日上午8點(diǎn),保險柜中的現(xiàn)金是832.7元。2009年9月1日至9月23日下班時,現(xiàn)金收入數(shù)2350元,現(xiàn)金支出數(shù)2580元,經(jīng)過核對,無錯誤。 問: 2009年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)字是否正確?,解答,8月31日資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金數(shù)=832.1+2580-2350 =1062.1(元) 期末結(jié)余=期初結(jié)存+本期收入-本期支出 期初結(jié)存=期末結(jié)余+本期支出-本期收入,問題三:目標(biāo)3 記錄有無遺漏,審計結(jié)帳日前后現(xiàn)金收支憑證。關(guān)注:截至 目標(biāo):記錄的完整性,要,審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對; 關(guān)注:內(nèi)容,金額,記帳日期 目標(biāo):現(xiàn)金余額是否正確 抽查大額庫存現(xiàn)金收支。 關(guān)注:有無授權(quán)批準(zhǔn)、會計期間的記錄 目標(biāo):余額正確性,問題四:再次確認(rèn)現(xiàn)金余額的正確性,問題五:盈虧結(jié)果的處理,盤盈: 借:庫存現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損益 借:待處理財產(chǎn)損益 貸:營業(yè)外收入 如果查明是給張三少付了100元怎么處理? 盤虧:無法查明原因的現(xiàn)金盤虧如何處理?談?wù)勀愕目捶?延伸問題:,如果被審計單位多處存放現(xiàn)金,監(jiān)盤的方法有什么不同?,小結(jié):,抽取哪些憑證?月初,月末,大額 為什么抽取這些?完整,審批程序 抽取的這些憑證關(guān)注哪些內(nèi)容? 日期;手續(xù),原始憑證和記賬憑證內(nèi)容的一致性; 還應(yīng)該抽取哪些憑證?,本節(jié)重點(diǎn),現(xiàn)金盤點(diǎn)的要點(diǎn) 掌握調(diào)節(jié)法的應(yīng)用 理解貨幣資金審計的目標(biāo),任務(wù)二 存貨,存貨審計的目標(biāo): 存在;所有權(quán);增減變動的記錄是否完整;品質(zhì)狀況;計價;余額和披露;,學(xué)習(xí)目標(biāo):,能力目標(biāo):會監(jiān)盤存貨 制作表格反映存貨與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別 知識目標(biāo):存貨監(jiān)盤的目的,監(jiān)盤時間,監(jiān)盤的方法 素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)處理問題時舉一反三的能力,監(jiān)盤,存貨的監(jiān)盤: 1.親臨現(xiàn)場觀察盤點(diǎn) 2.抽查已盤存貨 在審計工作中的地位: 核心的審計程序,數(shù)量單一,收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤:,人員配備: 監(jiān)盤時間: 重點(diǎn)關(guān)注: 監(jiān)盤范圍:,數(shù)量多,收發(fā)次數(shù)少的存貨監(jiān)盤:,人員配備: 監(jiān)盤時間: 重點(diǎn)關(guān)注: 監(jiān)盤范圍,數(shù)量多,收發(fā)頻繁的存貨,人員配備: 監(jiān)盤時間: 重點(diǎn)關(guān)注: 監(jiān)盤范圍,盤點(diǎn)預(yù)備會議主要內(nèi)容:,存貨監(jiān)盤的目標(biāo) ,范圍及時間 ; 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) ; 參加存貨監(jiān)盤人員的分工,抽盤哪些存貨?注意什么?,數(shù)額大,收發(fā)頻繁的存貨 重點(diǎn)存貨全部盤點(diǎn) 應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。 抽盤時關(guān)注什么?目的何在? 存貨的品質(zhì),代管存貨,多處存放的存貨,頻繁移動的存貨 跌價準(zhǔn)備的計提,所有權(quán),重盤,漏盤,截止,組織管理,存貨無法監(jiān)盤的情境:,少部分存貨無法監(jiān)盤: 大部分存貨無法監(jiān)盤: 全部存貨無法監(jiān)盤:,對無法監(jiān)盤的存貨,實(shí)施替代審計程序: 自產(chǎn)存貨:查產(chǎn)成品交庫單,發(fā)出憑證 外購存貨:購貨合同,銷售方發(fā)票,驗(yàn)收入庫單,情境模擬,某珠寶企業(yè)存貨構(gòu)成如下: 名稱 數(shù)量比重 金額比重 甲 70% 10% 乙 20% 20% 丙 10% 70% 要求: 1.安排一次盤點(diǎn)預(yù)備會議,四人一組,組長 講話 2.丙類存貨中60%不能實(shí)地盤點(diǎn),怎么辦? 3.假如必須關(guān)注甲類存貨記賬的“截止”,最有效的審計程序是什么? 4.該企業(yè)的存貨跌價準(zhǔn)備的計提,重點(diǎn)考慮什么?,存貨監(jiān)盤與現(xiàn)金監(jiān)盤的區(qū)別,范圍不同。注冊會計師對全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤,而對于存貨注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn); 內(nèi)容不同。 程序有所不同。注冊會計師進(jìn)行存貨,要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查,而進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)則不需要; 時間不同。存貨盤點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日或接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行 要求不同。現(xiàn)金盤點(diǎn)要求實(shí)施突擊性檢查,而存貨盤點(diǎn)則要求事先通知,并召開盤點(diǎn)預(yù)備會議。,本節(jié)重點(diǎn),什么是存貨監(jiān)盤?地位如何? 存貨盤點(diǎn)和現(xiàn)金盤點(diǎn)的區(qū)別? 審計人員應(yīng)抽查哪些存貨親自盤點(diǎn)? 對無法盤點(diǎn)的存貨實(shí)施哪些替代審計程序?,案例分析:材料1,助理審計人員小王經(jīng)注冊會計師李林的安排,前去廣勝公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤點(diǎn)前,小王在過道上聽到幾個工人在議論,得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此,小王對存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn),并比較庫存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果表明,存貨數(shù)量合理,收發(fā)有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高,小王無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品,于是他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的回答是該產(chǎn)品決無質(zhì)量問題,是否存在變質(zhì)產(chǎn)品?,檢查: 比較庫存與近期銷量,變質(zhì)產(chǎn)品,詢問主管: 有無變質(zhì)產(chǎn)品?,無變質(zhì)產(chǎn)品;數(shù)量合理,收發(fā)有序,有人議論存在變質(zhì)產(chǎn)品; 下一階段審計注意,材料2 小王在盤點(diǎn)工作結(jié)束后。開始編制工作底稿。在備注中,小王將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中,并建議在下階段的存貨審計程序中,應(yīng)特別注意理解是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。李林在復(fù)核工作底稿時,再一次向小王詳細(xì)了解存貨盤點(diǎn)情況,特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此,還特別對當(dāng)時議論此事的工人進(jìn)行詢問,但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是,李林與存貨部高級主管商議后,得出結(jié)論,認(rèn)為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后,李林在備注欄填寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核實(shí)尚無證據(jù),但下次審計時應(yīng)加以考慮?!庇捎趶V勝公司總經(jīng)理抱怨李林前幾次出具了保留意見的審計報告,使得他們貸款遇到了不少麻煩,審計結(jié)束后,注冊會計師李林對該年財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。,李林的工作:,詢問高級主管,詢問 曾議論的工人,存貨價值公允可出售; 變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)復(fù)核 無實(shí)證;,材料3,兩個月后,廣勝公司資金周轉(zhuǎn)不靈,主要是存貨中存在大量變質(zhì)產(chǎn)品無法出售,致使到期的銀行存款無法償還。銀行擬向會計師事務(wù)所索賠,認(rèn)為注冊會計師在審核存貨時,具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了李林的工作底稿,認(rèn)為注冊會計師明知存貨高估,但迫于總經(jīng)理的壓力,沒有提示財務(wù)報表中存在問題,因此,應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款過失。,變質(zhì)產(chǎn)品無法出售,注師存在重大過失: 明知存貨高估而不報,存貨質(zhì)量差,無法出售 無法償還貸款,恐懼: 經(jīng)理壓力,問題:,引述工人關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入審計工作底稿? 注冊會計師李林是否已盡到責(zé)任? 對于銀行的指控,這些工作底稿能否支持或不利于注冊會計師的抗辯立場? 銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請說明理由。,參考分析:,不應(yīng)該;議論只是提供了線索,應(yīng)將查實(shí)后的結(jié)果列入工作底稿。 沒有;應(yīng)請熟悉存貨質(zhì)量的人員來鑒定是否變質(zhì);詢問結(jié)果作為審計證據(jù)證明力差。詢問的是被審方高級主管,證明力更差。 不利 重大過失理由不充分。 存在一般過失。沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(沒有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量;輕信被審方高管),對小王的評價:,工人議論是線索; 不宜列入工作底稿,查證: 結(jié)果列入,小王的檢查, 詢問不是有效的 審計措施,沒有做深入細(xì)致的工作;想避免責(zé)任;,對李林的評價:,工人議論是線索; 不宜列入工作底稿,沒有做細(xì)致 工作 得出結(jié)論,李林的詢問, 證明力差,沒有做深入細(xì)致的工作; 就輕率作出結(jié)論;,對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定:,工作底稿不利于 注師抗辯,不存在 重大過失:,存在一般過失: 沒有進(jìn)一步檢查存貨質(zhì)量 輕信被審方高管,重大過失:完全沒有遵循審計準(zhǔn)則的要求; 一般過失:沒有完全遵循審計準(zhǔn)則的要求;,任務(wù)三:審計應(yīng)收賬款,能力目標(biāo):會撰寫詢證函; 要求:根據(jù)情況撰寫一份符合 要求的詢證 函;能根據(jù)不同的回函結(jié)果采取不同的處理方法; 知識目標(biāo):函證應(yīng)收賬款的目的,方法,結(jié)果的處理 素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)解決問題的靈活性,情境一:欠款金額小,時間短,無糾紛,詢證函的撰寫 詢證函的寄送,情境二:欠款時間短,金額大,無糾紛,詢證函的撰寫 詢證函的寄送 函證回收 函證結(jié)果處理,情境三:欠款時間長,金額大,有糾紛,詢證函的撰寫 詢證函的寄送 函證回收 函證結(jié)果處理: 1.沒有回函:替代審計程序(查發(fā)貨單,銷貨票,合同,出庫單等) 2.回函相符:抽查部分入賬依據(jù),3:回函不符,應(yīng)收賬款增加,減少數(shù)與上年同期對比 增值稅銷項(xiàng)稅額與銷售收入的比較 賒銷政策變化與應(yīng)收賬款的關(guān)系;,小結(jié):,函證: 應(yīng)收賬款審計的首選方法 為什么?重點(diǎn)關(guān)注有無多計(真實(shí)性) 如何函證? 積極式:核對是否相符,均回函 消極式:核對相符,不必回函 函證過程的控制:,審計目標(biāo):,存在性;存在和發(fā)生 所有權(quán); 估價 披露:關(guān)注重分類,案例分析;,假定讓你負(fù)責(zé)審計中興公司應(yīng)收賬款,審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元,其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款,賬齡已超過2年。 你將如何開展工作? 你所做的每一件事都要說出目的,參考答案,1.向A公司發(fā)出詢證函。(確認(rèn)是否為正常商業(yè)信用。 ) 2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。(存在性和所有權(quán)歸屬 ) 3.評價A公司償付貨款的能力。(確認(rèn)其可收回性 ),情景模擬,你到A公司審計應(yīng)收賬款已經(jīng)三年,在過去的三年,發(fā)現(xiàn)該公司部分銷售發(fā)票是假的。有人建議,今年審計前,首先把該公司的所有銷售發(fā)票都送到權(quán)威機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)。 你是否同意這種做法?為什么?說服與你意見不同的人。 要求:以理服人,語言準(zhǔn)確,條理清晰,思考分析:,想證實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性,下列那種方法可行? 1 由原始憑證查到帳戶記錄 2 由帳戶記錄查到原始憑證,小結(jié):,應(yīng)收賬款函證的作用,為什么是應(yīng)收賬款審計首選的程序? 函證的控制 積極式函證和消極式函證;何時用積極式函證? 不能函證時的處理,思考:應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款審計的側(cè)重點(diǎn)有何區(qū)別?,應(yīng)收賬款關(guān)注:存在和發(fā)生,即真實(shí)性 應(yīng)付賬款關(guān)注:完整性,即有無遺漏 如何核實(shí)應(yīng)收賬款的存在性,

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