會(huì)計(jì)職業(yè)道德職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德.ppt

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1、第四章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德,第一節(jié) 職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系 第三節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育 第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲 第五節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施 第六節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析,第一節(jié) 職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德,一、職業(yè)道德 （一）職業(yè)道德的概念與特征 1、概念（廣義和狹義） 廣義的職業(yè)道德 是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。,狹義的職業(yè)道德 是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、 調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。,,（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容公民道德建設(shè)實(shí)施綱要,愛

2、崗敬業(yè) 誠(chéng)實(shí)守信 辦事公道 服務(wù)群眾 奉獻(xiàn)社會(huì),職業(yè)道德五個(gè)方面的要求,愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是首要規(guī)范；要求對(duì)自己的工作專心、認(rèn)真、負(fù)責(zé)任。 誠(chéng)實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，是職業(yè)道德的精髓；要求不弄虛作假、講信用。 辦事公道要求一視同仁、秉公辦事，做到公正、公平、公開。 服務(wù)群眾職業(yè)道德的核心；要求端正服務(wù)態(tài)度、提高服務(wù)質(zhì)量。 奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德出發(fā)點(diǎn)和歸宿；要求當(dāng)社會(huì)利益、局部利益、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，把社會(huì)利益放在首位。,二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德,（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念 是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 其內(nèi)在含義體現(xiàn)在三個(gè)方面： 是

3、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段 具有相對(duì)的穩(wěn)定性 具有廣泛的社會(huì)性,,1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度來調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。,2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。,3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。 會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家和社會(huì)公眾利益。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直

4、接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必將受到社會(huì)關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括 愛崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信， 廉潔自律，客觀公正， 堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能， 參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。,,1.愛崗敬業(yè)（崗會(huì)計(jì)工作崗位） 要求會(huì)計(jì)人員熱愛本職工作，安心本職崗位，忠于職守（忠于服務(wù)主體、忠于社會(huì)公眾、忠于國(guó)家），盡心盡力，盡職盡責(zé)。 2.誠(chéng)實(shí)守信 要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；要求會(huì)計(jì)人員不為利益所誘惑，應(yīng)當(dāng)保守本單位國(guó)家秘密和商業(yè)秘密。,3.廉潔自律（會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律） 要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。

5、 4.客觀公正 要求會(huì)計(jì)人員依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要） 5.堅(jiān)持準(zhǔn)則（熟悉準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則、依法監(jiān)督） 要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。,6.提高技能 要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。 7.參與管理 要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，有針對(duì)性地提出合理化建議，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。 8.強(qiáng)化服務(wù) 要求會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)，服務(wù)要文明，質(zhì)量要上乘。,會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的地位及基本要求,會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的

6、地位及基本要求,會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的地位及基本要求,會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的地位及基本要求,第二節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系,一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系 兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé) 1、兩者在作用上相互補(bǔ)充 2、兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊 3、兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收 4、兩者在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。,二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別 性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度通過國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠

7、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。 作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。 實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國(guó)家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。 實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。,第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,一、會(huì)計(jì)職業(yè)

8、道德教育的意義 有利于提高會(huì)計(jì)人員的道德水平 有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)情感 有利于樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念,二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的形式,（一）接受教育 通過學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益的教育。,,（二）自我教育 會(huì)計(jì)人員自我學(xué)習(xí)、加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)的行為活動(dòng)。,三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容,觀念教育通過普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。 規(guī)范教育開展以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為主要內(nèi)容的教育，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

9、的核心內(nèi)容,并貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的始終。 警示教育通過對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為和違法會(huì)計(jì)行為的典型案例進(jìn)行討論和剖析，從中得到警示，提高法律意識(shí)和辨別是非的能力。 相關(guān)教育法制教育、形勢(shì)教育、政策教育等。,四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑,（一）會(huì)計(jì)學(xué)歷教育 （二）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 具體內(nèi)容： 形勢(shì)教育、 品德教育（會(huì)計(jì)職業(yè)信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)尊嚴(yán)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)節(jié)操教育）、 法制教育會(huì)計(jì)職業(yè)道德品行。 （三）會(huì)計(jì)人員自我教育與修養(yǎng) 1、自我教育 自我教育的含義 自我教育的內(nèi)容：職業(yè)義務(wù)教育、 職業(yè)榮譽(yù)教育、 職業(yè)節(jié)操教育,自我教育的方法 自我解剖法 自重自

10、省法 自警自勵(lì)法 自律慎獨(dú)法 自我教育的途徑 通過社會(huì)實(shí)踐（根本途徑） 通過加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)（重要途徑）,2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我修養(yǎng) 磨練會(huì)計(jì)職業(yè)道德意志，樹立堅(jiān)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念,第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲,一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲的意義 檢查的目的： 強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵守 為進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲提供依據(jù) 意義： 有利于督促會(huì)計(jì)人員在行為上遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 有利于形成抑惡揚(yáng)善的社會(huì)環(huán)境 有利于會(huì)計(jì)人員形成良好的道德情感,,一、財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查。 檢查的途徑主要有： 將會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合； 財(cái)政部門是會(huì)計(jì)法的執(zhí)法主體 將會(huì)計(jì)從

11、業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合； 會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范均規(guī)定會(huì)計(jì)人員必須遵守的會(huì)計(jì)職業(yè)道德 檢查方式：考核評(píng)價(jià)方式（自檢、互檢、明檢、暗檢） 建立持證人員誠(chéng)信檔案（財(cái)政部門監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)、可以向用人單位和社會(huì)公眾開放）,將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。 一是在考試時(shí)增加關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的內(nèi)容 二是在評(píng)審方面要對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況進(jìn)行嚴(yán)格審查 三是規(guī)定一些關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。 比如，申報(bào)人曾因違法犯罪行為而受過刑事處罰； 因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤而受過黨紀(jì)、政紀(jì)處分；

12、或者參與所在單位偷稅漏稅、會(huì)計(jì)舞弊等活動(dòng)。如果申報(bào)人存在這些情形，則不能參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的評(píng)審。,二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束,會(huì)計(jì)行業(yè)自律是一個(gè)群體概念，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程。 對(duì)于尚未違反會(huì)計(jì)法律制度，但違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為，可以由職業(yè)團(tuán)體通過自律性監(jiān)管，對(duì)發(fā)現(xiàn)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報(bào)批評(píng)、罰款、支付費(fèi)用、取消其會(huì)員資格、警告、退回向客戶收取的費(fèi)用、參加后續(xù)教育等方式。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自律管理與約束。,三 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的激勵(lì)機(jī)

13、制,對(duì)會(huì)計(jì)人員的表彰獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)注意將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合。 具體可以采用給予一定數(shù)額的獎(jiǎng)金、晉升工資、授予榮譽(yù)稱號(hào)、頒發(fā)榮譽(yù)證書、在公共媒體上積極宣傳其先進(jìn)事跡。,四 建立違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰機(jī)制 會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施,會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)組織與實(shí)施的途徑： （1）財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)管理職能，組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) （2）會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒制度 （3）企事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德的組織與實(shí)施 （4）社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管。 （5）社會(huì)輿論監(jiān)督，形成良好的社會(huì)氛

14、圍。,案例1,資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理。”總會(huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳。,總會(huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。,要求：,根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡(jiǎn)要說明理由。,分析與提示：,總會(huì)計(jì)師王某

15、應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了會(huì)計(jì)法第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。,案例2,資料：某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師劉英參加了財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進(jìn)行分析，案例如下：,中豪電子公司會(huì)計(jì)楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極

16、提出合理化建議，多次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。楊麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請(qǐng)求下，楊麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為楊麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。,試分析回答下列問題： (1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求? (2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。 對(duì)問題(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：,A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求； B、楊麗違反了“誠(chéng)實(shí)守信”、“廉潔自律”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求； C、楊麗違反了“客觀公正”

17、、“提高技能”、“強(qiáng)化服務(wù)”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。,對(duì)問題(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。主要有以下四種答案：,A、任何單位均不能對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。,B、只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員(會(huì)員)進(jìn)行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。,C、只能由財(cái)政部門對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作

18、和會(huì)計(jì)人員、頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、開展會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)等工作，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，應(yīng)由財(cái)政部門進(jìn)行處理。,D、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。,要求： 從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析判斷每個(gè)問題中的答案，哪個(gè)答案是正確的?并分別說明理由。,分析與提示：,1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求)是正確的。 誠(chéng)實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛

19、作假，不泄露秘密。,廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。 楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。,2.問題(2)中的答案D(財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、本單位對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理)是正確的。,會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法等均把遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參加會(huì)計(jì)資格考試的前提條件。,所

20、以，財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反職業(yè)道德行為可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書上進(jìn)行記載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。其次，如果會(huì)計(jì)職業(yè)組織會(huì)員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取公開譴責(zé)，直至取消其會(huì)員資格等懲戒措施。,此外，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進(jìn)行直至除名的處理。,案例3,資料：安然公司()是美國(guó)能源業(yè)巨頭，成立于

21、1985年，總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，2001年初美國(guó)財(cái)富雜志全球500強(qiáng)排名榜上，安然列美國(guó)第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評(píng)為美國(guó)“最具創(chuàng)新精神”公司。,該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員達(dá)兩萬多人，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時(shí)從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。,安然公司不斷使用和完善金融重組技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過3 000個(gè)。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)架加上高水平的會(huì)計(jì)操作手法，使安然公司的收入和利潤(rùn)稅收

22、增長(zhǎng)。,安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1 008億美元，凈利潤(rùn)從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有近年工作經(jīng)驗(yàn)的金融業(yè)人士感嘆：沒有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然的財(cái)務(wù)造假同日而語，這是一個(gè)十分經(jīng)典的高水平的欺詐案例。,在2001年10月16日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國(guó)證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤(rùn)近6億美元，掩蓋億多美元的巨額債務(wù)。12月2日，安然公司根據(jù)美國(guó)破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，

23、向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案紀(jì)錄。,企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善申請(qǐng)破產(chǎn)，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中本來是不足為怪的。安然破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因?yàn)樗诿绹?guó)跨國(guó)公司強(qiáng)中曾名列前茅，還因?yàn)檫@個(gè)破產(chǎn)案件在經(jīng)濟(jì)上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等丑聞和嚴(yán)重違法事件，引起大量法律訴訟。,就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合伙經(jīng)營(yíng)的方式把一部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他經(jīng)理人員在2001年月公司問題開始暴露、安然股價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美元。,相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有歲以前不得出售的規(guī)定而

24、損失殆盡；還有，安然公司的前首席財(cái)務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對(duì)該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開始；等等。,就公司治理而言，董事會(huì)和管理層對(duì)安然公司的倒閉，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。他們對(duì)安然公司的盲目擴(kuò)張、關(guān)聯(lián)交易、分散化經(jīng)營(yíng)、虛增利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會(huì)應(yīng)是對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。,但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織，形成一個(gè)相互照顧的關(guān)系網(wǎng)。2000年安然召開過九次董事會(huì)，管理層提出的若干有問題的提案都被輕易通過，所以，安然的董事會(huì)形同虛設(shè)，沒有建立“股東大會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層”的公司治理結(jié)構(gòu)。,就監(jiān)管職

25、能而言，審計(jì)是重要的一環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計(jì)職務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司作假。比如，安達(dá)信同意安然把一部分資產(chǎn)和負(fù)債拆分到合伙企業(yè)，掩蓋了將近6億美元的虧損。該公司的首席執(zhí)行官在國(guó)會(huì)聽證會(huì)上卻用職業(yè)判斷錯(cuò)誤以及安然沒有提供充分?jǐn)?shù)據(jù)等理由推卸責(zé)任。,又據(jù)報(bào)道，在安然公司宣布2001年第三季度虧損.億美元后，安達(dá)信公司銷毀除了最基本的會(huì)計(jì)核算底稿外所有對(duì)安然公司的審計(jì)資料。安達(dá)信公司承認(rèn)銷毀了上千份電子郵件、書面和電子文檔。當(dāng)然，安達(dá)信公司通過從安然的審計(jì)和咨詢服務(wù)中得到了巨額利益。,要求：,從安然公司破產(chǎn)案例中，分析、回答下列問題： 1.安然公司為什么作假

26、； 2.安達(dá)信公司為什么放縱甚至協(xié)助安然公司作假？ 3.從會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)角度我們應(yīng)該得到什么啟示。,分析與提示：,1.安然公司作假為的是實(shí)現(xiàn)其擴(kuò)張的目標(biāo)，而公司擴(kuò)張以后高層人員是可以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)上或者政治上的目的。在擴(kuò)張過程中出現(xiàn)一些漏洞，安然公司為了獲取股民、公眾和監(jiān)管層的信任也要采取作假的手法。,2.安達(dá)信公司放縱甚至協(xié)助安然公司作假，顯然是希望從安然公司取得巨額利潤(rùn)，完全是利益的驅(qū)使。,3.從誠(chéng)信建設(shè)角度我們應(yīng)該得到的啟示包括： (1)誠(chéng)信是企業(yè)的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)的根本。安然公司破產(chǎn)事件導(dǎo)致的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)涉及全球，說明在注重會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的同時(shí)，必須注重職業(yè)道德。,法律和信譽(yù)是維持市

27、場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，所以誠(chéng)信是道德要求，同時(shí)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。所有會(huì)計(jì)人員都要真正做到誠(chéng)實(shí)守信，不做假賬。,(2)安達(dá)信公司作為著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司，在證券市場(chǎng)中扮演著十分重要的角色，會(huì)計(jì)公司對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)貴在誠(chéng)信、獨(dú)立。容忍上市公司作假賬，甚至幫助其作假賬，實(shí)為法律和道德所不容。,案例4,資料：某集團(tuán)公司財(cái)會(huì)部擬組織本系統(tǒng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)。為了使培訓(xùn)工作更具針對(duì)性，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部就會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度關(guān)系、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容等分別與會(huì)計(jì)人員王偉、宋娟、秦明等人座談。,現(xiàn)摘錄三人的觀點(diǎn)如下：(1)王偉認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是會(huì)計(jì)人員在社會(huì)交往和公共

28、生活中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了人與人、人與社會(huì)、人與自然之間的關(guān)系。(2)宋娟認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度兩者在性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)形式上都一樣。(3)秦明認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的全部?jī)?nèi)容歸納起來就是一要廉潔自律，二要強(qiáng)化服務(wù)。,要求：,從職業(yè)道德角度分析王偉、宋娟、秦明三人的觀點(diǎn)是否妥當(dāng)？,分析與提示：,王偉對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念認(rèn)識(shí)不正確。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。,宋娟對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系問題認(rèn)識(shí)不正確。在性質(zhì)上，會(huì)計(jì)法律有很強(qiáng)的他律性，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有很強(qiáng)的自律性。在實(shí)現(xiàn)形式上，會(huì)計(jì)法律制度一般表現(xiàn)為具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)定，存在于人們的意識(shí)和信念之中。,秦明對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的認(rèn)識(shí)不全面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容除廉潔自律、強(qiáng)化服務(wù)外，還包括愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理。,