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1、第四章 會計職業(yè)道德,第一節(jié) 職業(yè)道德與會計職業(yè)道德 第二節(jié) 會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系 第三節(jié) 會計職業(yè)道德教育 第四節(jié) 會計職業(yè)道德檢查與獎懲 第五節(jié) 會計職業(yè)道德建設(shè)的組織與實施 第六節(jié) 會計職業(yè)道德案例分析,第一節(jié) 職業(yè)道德與會計職業(yè)道德,一、職業(yè)道德 （一）職業(yè)道德的概念與特征 1、概念（廣義和狹義） 廣義的職業(yè)道德 是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。,狹義的職業(yè)道德 是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、 調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。,,（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容公民道德建設(shè)實施綱要,愛
2、崗敬業(yè) 誠實守信 辦事公道 服務(wù)群眾 奉獻社會,職業(yè)道德五個方面的要求,愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是首要規(guī)范；要求對自己的工作專心、認真、負責(zé)任。 誠實守信是做人的基本準則，是職業(yè)道德的精髓；要求不弄虛作假、講信用。 辦事公道要求一視同仁、秉公辦事，做到公正、公平、公開。 服務(wù)群眾職業(yè)道德的核心；要求端正服務(wù)態(tài)度、提高服務(wù)質(zhì)量。 奉獻社會是職業(yè)道德出發(fā)點和歸宿；要求當社會利益、局部利益、個人利益發(fā)生沖突時，把社會利益放在首位。,二、會計職業(yè)道德,（一）會計職業(yè)道德的概念 是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。 其內(nèi)在含義體現(xiàn)在三個方面： 是
3、調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段 具有相對的穩(wěn)定性 具有廣泛的社會性,,1.會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。 會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度來調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。,2.會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。 會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律，在社會經(jīng)濟關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。,3.會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。 會計因其服務(wù)對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾利益。 會計信息質(zhì)量直
4、接影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。,（二）會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括 愛崗敬業(yè)，誠實守信， 廉潔自律，客觀公正， 堅持準則，提高技能， 參與管理，強化服務(wù)。,,1.愛崗敬業(yè)（崗會計工作崗位） 要求會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，忠于職守（忠于服務(wù)主體、忠于社會公眾、忠于國家），盡心盡力，盡職盡責(zé)。 2.誠實守信 要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；要求會計人員不為利益所誘惑，應(yīng)當保守本單位國家秘密和商業(yè)秘密。,3.廉潔自律（會計人員自律和會計行業(yè)自律） 要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。
5、 4.客觀公正 要求會計人員依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨立性。（對于注冊會計師行業(yè)尤為重要） 5.堅持準則（熟悉準則、執(zhí)行準則、依法監(jiān)督） 要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。,6.提高技能 要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務(wù)水平。 7.參與管理 要求會計人員在做好本職工作的同時積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，有針對性地提出合理化建議，促進企業(yè)發(fā)展。 8.強化服務(wù) 要求會計人員有強烈的服務(wù)意識，服務(wù)要文明，質(zhì)量要上乘。,會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的地位及基本要求,會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的
6、地位及基本要求,會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的地位及基本要求,會計職業(yè)道德各項內(nèi)容的地位及基本要求,第二節(jié) 會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系,一、會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系 兩者有著共同的目標、相同的調(diào)整對象，承擔(dān)著同樣的職責(zé) 1、兩者在作用上相互補充 2、兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊 3、兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收 4、兩者在實施上相互作用、相互促進 會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。,二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別 性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠
7、會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。 作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。 實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。 實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守。,第三節(jié)會計職業(yè)道德教育,一、會計職業(yè)
8、道德教育的意義 有利于提高會計人員的道德水平 有利于培養(yǎng)會計人員的職業(yè)情感 有利于樹立會計職業(yè)道德信念,二、會計職業(yè)道德教育的形式,（一）接受教育 通過學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對會計人員進行以職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益的教育。,,（二）自我教育 會計人員自我學(xué)習(xí)、加強自身道德修養(yǎng)的行為活動。,三、會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容,觀念教育通過普及會計職業(yè)道德知識，使會計人員了解會計職業(yè)道德對社會經(jīng)濟秩序、會計信息質(zhì)量的影響，以及違反會計職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰，樹立會計職業(yè)道德觀念。 規(guī)范教育開展以會計職業(yè)道德規(guī)范為主要內(nèi)容的教育，這是會計職業(yè)道德教育
9、的核心內(nèi)容,并貫穿于會計職業(yè)道德教育的始終。 警示教育通過對違反會計職業(yè)道德行為和違法會計行為的典型案例進行討論和剖析，從中得到警示，提高法律意識和辨別是非的能力。 相關(guān)教育法制教育、形勢教育、政策教育等。,四、會計職業(yè)道德教育的途徑,（一）會計學(xué)歷教育 （二）會計人員繼續(xù)教育 具體內(nèi)容： 形勢教育、 品德教育（會計職業(yè)信念教育、會計職業(yè)義務(wù)教育、會計職業(yè)榮譽教育、會計職業(yè)尊嚴教育、會計職業(yè)節(jié)操教育）、 法制教育會計職業(yè)道德品行。 （三）會計人員自我教育與修養(yǎng) 1、自我教育 自我教育的含義 自我教育的內(nèi)容：職業(yè)義務(wù)教育、 職業(yè)榮譽教育、 職業(yè)節(jié)操教育,自我教育的方法 自我解剖法 自重自
10、省法 自警自勵法 自律慎獨法 自我教育的途徑 通過社會實踐（根本途徑） 通過加強理論學(xué)習(xí)（重要途徑）,2、會計職業(yè)道德的自我修養(yǎng) 磨練會計職業(yè)道德意志，樹立堅定的會計職業(yè)道德信念,第四節(jié) 會計職業(yè)道德的檢查與獎懲,一、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲的意義 檢查的目的： 強化對會計職業(yè)道德規(guī)范的遵守 為進行會計職業(yè)道德獎懲提供依據(jù) 意義： 有利于督促會計人員在行為上遵守會計職業(yè)道德規(guī)范 有利于形成抑惡揚善的社會環(huán)境 有利于會計人員形成良好的道德情感,,一、財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查。 檢查的途徑主要有： 將會計執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合； 財政部門是會計法的執(zhí)法主體 將會計從
11、業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合； 會計法、會計從業(yè)資格管理辦法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范均規(guī)定會計人員必須遵守的會計職業(yè)道德 檢查方式：考核評價方式（自檢、互檢、明檢、暗檢） 建立持證人員誠信檔案（財政部門監(jiān)管會計人員的依據(jù)、可以向用人單位和社會公眾開放）,將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合。 一是在考試時增加關(guān)于會計職業(yè)道德方面的內(nèi)容 二是在評審方面要對申報人的會計職業(yè)道德情況進行嚴格審查 三是規(guī)定一些關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。 比如，申報人曾因違法犯罪行為而受過刑事處罰； 因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤而受過黨紀、政紀處分；
12、或者參與所在單位偷稅漏稅、會計舞弊等活動。如果申報人存在這些情形，則不能參加高級會計師資格的評審。,二、會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束,會計行業(yè)自律是一個群體概念，是會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會計行為進行自我約束、自我控制的過程。 對于尚未違反會計法律制度，但違反了會計職業(yè)道德規(guī)范的行為，可以由職業(yè)團體通過自律性監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為進行相應(yīng)的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報批評、罰款、支付費用、取消其會員資格、警告、退回向客戶收取的費用、參加后續(xù)教育等方式。 中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)自律組織，對注冊會計師進行自律管理與約束。,三 會計職業(yè)道德的激勵機
13、制,對會計人員的表彰獎勵，應(yīng)注意將物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合。 具體可以采用給予一定數(shù)額的獎金、晉升工資、授予榮譽稱號、頒發(fā)榮譽證書、在公共媒體上積極宣傳其先進事跡。,四 建立違反會計職業(yè)道德的處罰機制 會計人員違反會計職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴重的，可以由財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。,第五節(jié) 會計職業(yè)道德建設(shè)的組織與實施,會計職業(yè)道德建設(shè)組織與實施的途徑： （1）財政部門履行會計管理職能，組織和推動會計職業(yè)道德建設(shè) （2）會計職業(yè)組織建立行業(yè)自律機制和會計職業(yè)道德懲戒制度 （3）企事業(yè)單位會計職業(yè)道德的組織與實施 （4）社會各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管。 （5）社會輿論監(jiān)督，形成良好的社會氛
14、圍。,案例1,資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財會部預(yù)測公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會計師王某千方百計實現(xiàn)當年盈利目標，并說：“實在不行，可以對會計報表做一些會計技術(shù)處理?！笨倳嫀熀芮宄颈灸甓忍潛p已成定局，要落實總經(jīng)理的盈利目標，只能在財務(wù)會計報告上做手腳。,總會計師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對自己也有風(fēng)險。為此，總會計師思想負擔(dān)很重，不知如何是好。,要求：,根據(jù)會計法和會計職業(yè)道德的要求，分析總會計師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。,分析與提示：,總會計師王某
15、應(yīng)當拒絕總經(jīng)理的要求。因為總經(jīng)理的要求不僅違反了會計法第四條“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”,第五條“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告”，也違背了會計職業(yè)道德中的會計人員應(yīng)當誠實守信、客觀公正、堅持準則的要求。,案例2,資料：某國有企業(yè)集團總會計師劉英參加了財政部門組織的會計職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認識到會計誠信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時進行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進行分析，案例如下：,中豪電子公司會計楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極
16、提出合理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。楊麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請求下，楊麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復(fù)印件提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認為楊麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會計工作。,試分析回答下列問題： (1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求? (2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由。 對問題(1)楊麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：,A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅持準則”會計職業(yè)道德要求； B、楊麗違反了“誠實守信”、“廉潔自律”會計職業(yè)道德要求； C、楊麗違反了“客觀公正”
17、、“提高技能”、“強化服務(wù)”會計職業(yè)道德要求。,對問題(2)哪些單位或部門可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理?并說明理由。主要有以下四種答案：,A、任何單位均不能對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會計人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。,B、只能由會計職業(yè)組織對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德的會計人員(會員)進行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。,C、只能由財政部門對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門負責(zé)管理會計工作
18、和會計人員、頒發(fā)會計從業(yè)資格證書、開展會計人員評優(yōu)表彰活動等工作，會計人員違反會計職業(yè)道德行為，應(yīng)由財政部門進行處理。,D、財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可以對楊麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門、會計職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對違反會計職業(yè)道德行為進行處理。,要求： 從會計職業(yè)道德角度，分析判斷每個問題中的答案，哪個答案是正確的?并分別說明理由。,分析與提示：,1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求)是正確的。 誠實守信是指會計人員應(yīng)當做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛
19、作假，不泄露秘密。,廉潔自律是指會計人員應(yīng)當公私分明、不貪不占，遵紀守法、盡職盡責(zé)。 楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。,2.問題(2)中的答案D(財政部門、會計職業(yè)團體、本單位對楊麗違反會計職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進行處理)是正確的。,會計法規(guī)定，會計人員應(yīng)當遵守會計職業(yè)道德。會計從業(yè)資格管理辦法、會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法等均把遵守會計職業(yè)道德作為取得會計從業(yè)資格、參加會計資格考試的前提條件。,所
20、以，財政部門可以對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記載，情節(jié)嚴重的，將依法吊銷其會計從業(yè)資格證書。其次，如果會計職業(yè)組織會員違反了會計職業(yè)道德要求，會計職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定，對其會員采取公開譴責(zé)，直至取消其會員資格等懲戒措施。,此外，根據(jù)會計法規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業(yè)道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進行直至除名的處理。,案例3,資料：安然公司()是美國能源業(yè)巨頭，成立于
21、1985年，總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，2001年初美國財富雜志全球500強排名榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神”公司。,該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員達兩萬多人，其業(yè)務(wù)遍布歐洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險管理服務(wù)。,安然公司不斷使用和完善金融重組技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過3 000個。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)架加上高水平的會計操作手法，使安然公司的收入和利潤稅收
22、增長。,安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1 008億美元，凈利潤從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復(fù)雜的財務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有近年工作經(jīng)驗的金融業(yè)人士感嘆：沒有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然的財務(wù)造假同日而語，這是一個十分經(jīng)典的高水平的欺詐案例。,在2001年10月16日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國證券交易委員會承認，自1997年以來，共虛報利潤近6億美元，掩蓋億多美元的巨額債務(wù)。12月2日，安然公司根據(jù)美國破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，
23、向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案紀錄。,企業(yè)因經(jīng)營不善申請破產(chǎn)，這在市場經(jīng)濟中本來是不足為怪的。安然破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因為它在美國跨國公司強中曾名列前茅，還因為這個破產(chǎn)案件在經(jīng)濟上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等丑聞和嚴重違法事件，引起大量法律訴訟。,就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合伙經(jīng)營的方式把一部分資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他經(jīng)理人員在2001年月公司問題開始暴露、安然股價出現(xiàn)波動時，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美元。,相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有歲以前不得出售的規(guī)定而
24、損失殆盡；還有，安然公司的前首席財務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開始；等等。,就公司治理而言，董事會和管理層對安然公司的倒閉，負有不可推卸的責(zé)任。他們對安然公司的盲目擴張、關(guān)聯(lián)交易、分散化經(jīng)營、虛增利潤的風(fēng)險十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會應(yīng)是對經(jīng)理人員進行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。,但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織，形成一個相互照顧的關(guān)系網(wǎng)。2000年安然召開過九次董事會，管理層提出的若干有問題的提案都被輕易通過，所以，安然的董事會形同虛設(shè)，沒有建立“股東大會董事會經(jīng)理層”的公司治理結(jié)構(gòu)。,就監(jiān)管職
25、能而言，審計是重要的一環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計職務(wù)的安達信會計公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司作假。比如，安達信同意安然把一部分資產(chǎn)和負債拆分到合伙企業(yè)，掩蓋了將近6億美元的虧損。該公司的首席執(zhí)行官在國會聽證會上卻用職業(yè)判斷錯誤以及安然沒有提供充分數(shù)據(jù)等理由推卸責(zé)任。,又據(jù)報道，在安然公司宣布2001年第三季度虧損.億美元后，安達信公司銷毀除了最基本的會計核算底稿外所有對安然公司的審計資料。安達信公司承認銷毀了上千份電子郵件、書面和電子文檔。當然，安達信公司通過從安然的審計和咨詢服務(wù)中得到了巨額利益。,要求：,從安然公司破產(chǎn)案例中，分析、回答下列問題： 1.安然公司為什么作假
26、； 2.安達信公司為什么放縱甚至協(xié)助安然公司作假？ 3.從會計誠信建設(shè)角度我們應(yīng)該得到什么啟示。,分析與提示：,1.安然公司作假為的是實現(xiàn)其擴張的目標，而公司擴張以后高層人員是可以實現(xiàn)其經(jīng)濟上或者政治上的目的。在擴張過程中出現(xiàn)一些漏洞，安然公司為了獲取股民、公眾和監(jiān)管層的信任也要采取作假的手法。,2.安達信公司放縱甚至協(xié)助安然公司作假，顯然是希望從安然公司取得巨額利潤，完全是利益的驅(qū)使。,3.從誠信建設(shè)角度我們應(yīng)該得到的啟示包括： (1)誠信是企業(yè)的基礎(chǔ)，是會計的根本。安然公司破產(chǎn)事件導(dǎo)致的會計誠信危機涉及全球，說明在注重會計標準和會計人員專業(yè)水平的同時，必須注重職業(yè)道德。,法律和信譽是維持市
27、場有序運行的兩個條件，所以誠信是道德要求，同時也是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。所有會計人員都要真正做到誠實守信，不做假賬。,(2)安達信公司作為著名國際會計公司，在證券市場中扮演著十分重要的角色，會計公司對上市公司財務(wù)狀況的審計貴在誠信、獨立。容忍上市公司作假賬，甚至幫助其作假賬，實為法律和道德所不容。,案例4,資料：某集團公司財會部擬組織本系統(tǒng)會計職業(yè)道德培訓(xùn)。為了使培訓(xùn)工作更具針對性，公司財務(wù)會計部就會計職業(yè)道德概念、會計職業(yè)道德與會計法律制度關(guān)系、會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容等分別與會計人員王偉、宋娟、秦明等人座談。,現(xiàn)摘錄三人的觀點如下：(1)王偉認為，會計職業(yè)道德就是會計人員在社會交往和公共
28、生活中應(yīng)當遵循的行為準則，涵蓋了人與人、人與社會、人與自然之間的關(guān)系。(2)宋娟認為，會計職業(yè)道德與會計法律制度兩者在性質(zhì)、實現(xiàn)形式上都一樣。(3)秦明認為，會計職業(yè)道德規(guī)范的全部內(nèi)容歸納起來就是一要廉潔自律，二要強化服務(wù)。,要求：,從職業(yè)道德角度分析王偉、宋娟、秦明三人的觀點是否妥當？,分析與提示：,王偉對會計職業(yè)道德的概念認識不正確。會計職業(yè)道德是指會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特點的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。,宋娟對會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系問題認識不正確。在性質(zhì)上，會計法律有很強的他律性，而會計職業(yè)道德具有很強的自律性。在實現(xiàn)形式上，會計法律制度一般表現(xiàn)為具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定，而會計職業(yè)道德既有成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)定，存在于人們的意識和信念之中。,秦明對會計職業(yè)道德規(guī)范的認識不全面，會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容除廉潔自律、強化服務(wù)外，還包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理。,
會計職業(yè)道德職業(yè)道德與會計職業(yè)道德.ppt
