《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考作業(yè)任務(wù)01-05網(wǎng)考試題及答案.doc

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1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考作業(yè)任務(wù)01-05網(wǎng)考試題及答案考試說(shuō)明：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形考共有5個(gè)任務(wù)，給出的5個(gè)任務(wù)的答案為標(biāo)準(zhǔn)答案。做考題時(shí)，利用本文檔中的查找工具，把考題中的關(guān)鍵字輸?shù)讲檎夜ぞ叩牟檎覂?nèi)容框內(nèi)，就可迅速查找到該題答案。01任務(wù)一、論述題（共 5 道試題，共 100 分。）1. 2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬(wàn)元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬(wàn)元答案：(1)合并日甲公司的處理包括：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資960貸：銀行存款 960(2)寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄；確認(rèn)商譽(yù)

2、=960一(110080)=80萬(wàn)元抵銷分錄借：固定資產(chǎn)100 股本 500 資本公積 150 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) 250商譽(yù)80貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資960少數(shù)股東權(quán)益2202006年7月31日合并工作底稿單位：萬(wàn)元2. A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000

3、資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)800合計(jì)7400合計(jì)2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。答案：A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：股本 600資本公積股本溢價(jià)1400進(jìn)行上述處理后，A公司還需要編制合并報(bào)表。A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分(1200萬(wàn)元)應(yīng)恢復(fù)為留存收益。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：借：資本公積l200貸：盈余公積400未分配利潤(rùn)800在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：股本60

4、0資本公積200盈余公積400未分配利潤(rùn)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20003.甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。（4）購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求：（1）確定購(gòu)買

5、方。（2）確定購(gòu)買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。答案：（1）甲公司為購(gòu)買方。（2）購(gòu)買日為2008年6月30日。（3）計(jì)算確定合并成本甲公司合并成本2100800802980（萬(wàn)元）（4）固定資產(chǎn)處置凈收益2100（2000200）300（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失（1000100）800100（萬(wàn)元）（5）甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理18 000 000累計(jì)折舊2 000 000貸：固定資產(chǎn) 20 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 29 800 000累計(jì)攤

6、銷1 000 000營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000固定資產(chǎn)清理18 000 000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 3 000 000銀行存款 800 000（6）合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2980350080%29802800180（萬(wàn)元）4.A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日公司發(fā)行普通股100000股（每股面值元）自S公司處取得B公司90的股權(quán)。假設(shè)公司和公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：公司與公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位：元答案：對(duì)

7、B公司的投資成本=60000090%=540000（元） 應(yīng)增加的股本=100000股1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積11000090%=99000（元）未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn)5000090%=45000（元）A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資540 000貸：股本 100 000資本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000貸：盈余公積 99 000未分配利潤(rùn)45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)

8、負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤(rùn) 50 000貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000少數(shù)股東權(quán)益 60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：公司合并報(bào)表工作底稿2008年6月30日單位：元5.2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元

9、，取得了B公司70的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008年6月30日單位：萬(wàn)元答案：（1）編制A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資52500 000貸：股本 15 000 000資本公積37 500 000（2）編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 5 2506 57070%5 2504 5996

10、51（萬(wàn)元） 應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨 1 100 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000固定資產(chǎn) 15 000 000無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000實(shí)收資本 15 000 000資本公積 9 000 000盈余公積 3 000 000未分配利潤(rùn)6 600 000商譽(yù) 6 510 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 00002任務(wù)一、論述題（共 3 道試題，共 100 分。）1.P公司為母公司，2014年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈

11、資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7 200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。（1）Q公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2014年宣告分派2013年現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2015年宣告分派2014年現(xiàn)金股利1 100萬(wàn)元。（2）P公司2014年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，Q公司2014年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。2015年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q

12、公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元。Q公司2015年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2015年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。（3）P公司2014年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。（4）假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：（1）編制P公司2014年和2015年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2014年12月31日和2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該企業(yè)集團(tuán)2014年和2015年的合并抵銷分錄

13、。（金額單位用萬(wàn)元表示。）答案：(1)2014年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司33 000 貸：銀行存款 33 0002014年分派2013年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利 800（1 00080%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司 800借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收股利 8002015年宣告分配2014年現(xiàn)金股利1 100萬(wàn)元：應(yīng)收股利=1 10080%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1 680萬(wàn)元 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4 00080%=3 200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 880 長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司800貸：投資收益1 680借：銀行存款880 貸：

14、應(yīng)收股利 880（2）2014年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400萬(wàn)元。2015年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520萬(wàn)元。（3）2014年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積年初800盈余公積本年400未分配利潤(rùn)年末 9800 （7200+4000-400-1000）商譽(yù)1000(33000-4000080%)貸

15、：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400 少數(shù)股東權(quán)益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投資收益3200少數(shù)股東損益 800未分配利潤(rùn)年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對(duì)所有者（或股東）的分配1000 未分配利潤(rùn)年末 98002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入 500（1005）貸：營(yíng)業(yè)成本 500 借：營(yíng)業(yè)成本 80 40（5-3） 貸：存貨80 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本60 固定資產(chǎn)原價(jià)40 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4（4056/12） 貸：管理費(fèi)用 4 2015年抵銷分錄 1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000 資本公積 2000 盈余公積年初1

16、200盈余公積本年 500未分配利潤(rùn)年末13200 （9800+5000-500-1100）商譽(yù)1000 (385204690080)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38520 少數(shù)股東權(quán)益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤(rùn)年初 9800貸：提取盈余公積500 對(duì)投資者（或股東）的分配1100 未分配利潤(rùn)年末132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配利潤(rùn)年初80 貸：營(yíng)業(yè)成本80 B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入600 貸：營(yíng)業(yè)成本600 借：營(yíng)業(yè)成本60 20（6-3） 貸：存貨 60 3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)年初40 貸：

17、固定資產(chǎn)-原價(jià)40借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)年初 4 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用 82.乙公司為甲公司的子公司，201年年末，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款12 0 000元中有90 000元為子公司的應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款20 000元中，有10 000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80 000元中有40 000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；乙公司應(yīng)付債券40 000元中有20 000為母公司的持有至到期投資。甲公司按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制201年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。答案：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款90 000

18、 貸：應(yīng)收賬款90 000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備450 貸：資產(chǎn)減值損失450借：所得稅費(fèi)用112.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn)112.5借：預(yù)收賬款10 000 貸：預(yù)付賬款 10 000借：應(yīng)付票據(jù)40 000 貸：應(yīng)收票據(jù)40 000借：應(yīng)付債券 20 000貸：持有至到期投資20 0003.甲公司為乙公司的母公司，擁有其60%的股權(quán)。發(fā)生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司一臺(tái)管理設(shè)備，賬面原值4 000萬(wàn)元，已提折舊2 400萬(wàn)元，剩余使用年限為4年。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司購(gòu)進(jìn)后，以2 000萬(wàn)元作為管理用固

19、定資產(chǎn)入賬。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0 ，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄時(shí)除所得稅外，不考慮其他因素的影響。要求：編制2014年末和2015年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄答案：（1）2014年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中包含了400萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入4 000 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)4 000 000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊 4004 6/12 = 50（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊500 000 貸：管理費(fèi)用500 000抵銷所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)875000（350000025%）貸：所得稅費(fèi)

20、用 875000（2）2015年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷借：未分配利潤(rùn)年初 4 000 000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)4 000 000將2014年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊500 000 貸：未分配利潤(rùn)年初500 000 將本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1 000 000 貸：管理費(fèi)用 1 000 000抵銷2014年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)2015年的影響借：遞延所得稅資產(chǎn) 875000貸：未分配利潤(rùn)年初 8750002015年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=（4000000-500000-1000000

21、）25%=625000（元）2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=625000-875000=-250000（元） 借：所得稅費(fèi)用250000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000003任務(wù)一、論述題（共 4 道試題，共 100 分。）1.資料： 甲公司出于投機(jī)目的，201年6月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)60天期以人民幣兌換1 000 000美元的遠(yuǎn)期外匯合同。有關(guān)匯率資料參見下表：日期即期匯率60天遠(yuǎn)期匯率30天遠(yuǎn)期匯率6月1日R632/$1R635/$16月30日R636/$1R638/$17月30日R637/$1要求：根據(jù)相關(guān)資料做遠(yuǎn)期外匯合同業(yè)務(wù)處理答案：(1)6月1日簽訂遠(yuǎn)期外匯合同無(wú)需做賬務(wù)處

22、理，只在備查賬做記錄。（2）6月30日30天的遠(yuǎn)期匯率與6月1日60天的遠(yuǎn)期匯率上升0.03，（6.38-6.35）1000000=30000元（收益）。6月30日,該合同的公允價(jià)值調(diào)整為30000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同30000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000（3）7月30日合同到期日，即期匯率與遠(yuǎn)期匯率相同，都是R637/$1。甲企業(yè)按R635/$1購(gòu)入100萬(wàn)美元，并按即期匯率R637/$1賣出100萬(wàn)美元。從而最終實(shí)現(xiàn)20000元的收益。會(huì)計(jì)處理如下：按照7月30日公允價(jià)調(diào)整6月30日入賬的賬面價(jià)。（6.38-6.37）1000000=10000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1

23、0000貸：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同10000按遠(yuǎn)期匯率購(gòu)入美元，按即期價(jià)格賣出美元，最終實(shí)現(xiàn)損益。借：銀行存款（6.371000000）6370000貸：銀行存款（6.351000000）6350000衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同20000同時(shí)：公允價(jià)值變動(dòng)損益=3000010000=20000(收益)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益200002.資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價(jià)值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8%。交易手續(xù)費(fèi)水平為交易金額的萬(wàn)分之三。假設(shè)某投資者看多，201年6月29日在指數(shù)4365點(diǎn)時(shí)購(gòu)入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣

24、出股指合約平倉(cāng)。要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。答案：（1）6月29日開倉(cāng)時(shí)，交納保證金（43651008%）=34920元，交納手續(xù)費(fèi)（436510000003）=130.95元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：衍生工具-股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借：財(cái)務(wù)費(fèi)用130.95貸：銀行存款130.95（2）由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金。虧損額：43651%100=4365元補(bǔ)交額：436599%1008%-（34920-4365）=4015.80借：公允價(jià)值變動(dòng)損益4365貸：衍生工具-股指期貨合同4365借：衍生工具-股指期貨合同4015.

25、80貸：銀行存款4015.80在6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具-股指期貨合同”賬戶借方余額=349204365+4015.8=34570.8元為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中。（3）7月1日平倉(cāng)并交納平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)平倉(cāng)金額=436599%100=432135手續(xù)費(fèi)金額為=（436599%1000.0003）=129.64。借：銀行存款432135貸：衍生工具-股指期貨合同432135借：財(cái)務(wù)費(fèi)用129.64貸：銀行存款129.64(4)平倉(cāng)損益結(jié)轉(zhuǎn)借：投資收益4365貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益43653.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按

26、月計(jì)算匯兌損益。2015年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.25元人民幣。2015年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:項(xiàng)目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000006.25625000應(yīng)收賬款5000006.253125000應(yīng)付賬款2000006.251250000A公司2015年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率

27、為1美元=6.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2015年11月完工交付使用。(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣。(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.20元人民幣。要求：1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過(guò)程；3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)答案：1

28、）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(1)借：銀行存款($5000006.24)￥3120000貸：股本￥3120000(2)借：在建工程￥2492000貸：應(yīng)付賬款（$4000006.23）￥2492000(3)借：應(yīng)收賬款（$2000006.22）￥1244000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入￥1244000(4)借：應(yīng)付賬款($2000006.21)￥1242000貸：銀行存款($2000006.21)￥1242000(5)借：銀行存款（$3000006.20）￥1860000貸：應(yīng)收賬款（$3000006.20）￥18600002）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程。銀行存款外幣賬戶余

29、額=100000+500000-200000+300000=700000賬面人民幣余額=625000+3120000-1242000+1860000=4363000匯兌損益金額=7000006.2-4363000=-23000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000賬面人民幣余額=3125000+1244000-1860000=2509000匯兌損益金額=4000006.2-2509000=-29000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額=200000+400000-200000=400000賬面人民幣余額=1250000+2492000-1242000=250

30、0000匯兌損益金額=4000006.2-2500000=-20000（元）匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益=-32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款20000財(cái)務(wù)費(fèi)用32000貸：銀行存款23000應(yīng)收賬款290004.資料某資產(chǎn)出售存在兩個(gè)不同活躍市場(chǎng)的不同售價(jià)，企業(yè)同時(shí)參與兩個(gè)市場(chǎng)的交易，并且能夠在計(jì)量日獲得該資產(chǎn)在這兩個(gè)不同市場(chǎng)中的價(jià)格。甲市場(chǎng)中出售該資產(chǎn)收取的價(jià)格為RMB98，該市場(chǎng)交易費(fèi)用為RMB55，資產(chǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)費(fèi)用為RMB20。乙市場(chǎng)中出售該資產(chǎn)將收取的價(jià)格為RMB86，該市場(chǎng)交易費(fèi)用為RM

31、B42，資產(chǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)費(fèi)用為RMB18。要求：（1）計(jì)算該資產(chǎn)在甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)銷售凈額。（2）如果甲市場(chǎng)是該資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？（3）如果甲市場(chǎng)與乙市場(chǎng)都不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，則該資產(chǎn)公允價(jià)值額是多少？答案：根據(jù)公允價(jià)值定義的要點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如下：（1）甲市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB23（98-55-20）；乙市場(chǎng)該資產(chǎn)收到的凈額為RMB26（86-42-18）。（2）該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB98-RMB20=RMB78。（3）該資產(chǎn)公允價(jià)值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場(chǎng)和乙市場(chǎng)均不是資產(chǎn)主要市場(chǎng)，資產(chǎn)公允價(jià)值將使用最有利市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)主體在乙市場(chǎng)中能夠使

32、出售資產(chǎn)收到的凈額最大化（RMB26），因此是最有利市場(chǎng)。04任務(wù)一、論述題（共3道試題，共100分。）1.A企業(yè)在201年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A企業(yè)201年6月19日單位：元除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長(zhǎng)期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。（3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)

33、破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。（4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫(kù)存商品1356960元。（6）除為3年期的長(zhǎng)期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。答案：（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)固定資產(chǎn)450000破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊75000貸：固定資產(chǎn)房屋660000（2）確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)應(yīng)收賬

34、款甲企業(yè)22000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)22000（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)設(shè)備180000貸：清算損益180000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)其他貨幣資金10000銀行存款109880現(xiàn)金1500原材料1443318庫(kù)存商品1356960交易性金融資產(chǎn)50000應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)446124無(wú)形資產(chǎn)482222在建工程556422長(zhǎng)期股權(quán)投資36300累計(jì)折舊210212貸：現(xiàn)金1500銀行存款109880其他貨幣資金l0000交易性金融資產(chǎn)50000原材料1443318庫(kù)存商品1356960應(yīng)收賬款599000其他應(yīng)收款22080固定資產(chǎn)656336在建工程

35、556422無(wú)形資產(chǎn)482222長(zhǎng)期股權(quán)投資363002.請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議審議通過(guò)）。答案：（1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù)：借：長(zhǎng)期借款450000貸：擔(dān)保債務(wù)長(zhǎng)期借款450000（2）確認(rèn)抵銷債務(wù)：借：應(yīng)付賬款32000貸：抵銷債務(wù)22000破產(chǎn)債務(wù)10000（3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付職工薪酬19710應(yīng)交稅費(fèi)193763.85（4）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)：借：清算損益625000貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用625000（5）確認(rèn)破產(chǎn)債

36、務(wù)：借：短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付賬款139018.63其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000貸：破產(chǎn)債務(wù)短期借款362000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)付賬款139018.63其他應(yīng)付款10932長(zhǎng)期借款5170000（7）確認(rèn)清算凈資產(chǎn)：借：實(shí)收資本776148盈余公積23767.82清算凈資產(chǎn)710296.48貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)1510212.33.資料：1.租賃合同2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起

37、36個(gè)月（即2013年1月1日2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價(jià)值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2.甲公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）2014年、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元

38、和15000000元。（4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。（5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10000元。3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理（2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算答案：（1）甲公司租賃開始日的會(huì)計(jì)處理：第一步，判斷租賃類型本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2577100元（計(jì)算過(guò)程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即（260000090%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司

39、應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=10000003+0=3000000（元）計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=10000002.5771=2577100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2577100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=30000002577100=42

40、2900（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值賬務(wù)處理為：2013年1月1日，租入生產(chǎn)線：租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2577100+10000=2587100借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2587100未確認(rèn)融資費(fèi)用422900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3000000銀行存款10000（2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮室哉郜F(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?013年1月1日單位：元*做尾數(shù)調(diào)整：74070.56=1000000925929.44925929.44=925929.440第三步，會(huì)計(jì)處理為：20

41、13年12月31日，支付第一期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002013年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為20616812=17180.67（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用17180.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用17180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002014年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142661.4412=11888.45（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用11888.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

42、應(yīng)付融資租賃款1000000貸：銀行存款10000002015年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74070.5612=6172.55（元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6172.55貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用6172.55（3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表82）租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個(gè)月）2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29%表8-2融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）2013年1月1日金額單位：元第二步，會(huì)計(jì)處理2013年2月28日，計(jì)提本月折舊=812866.8211=73896.98（元）借：制造費(fèi)用折舊

43、費(fèi)73896.98貸：累計(jì)折舊73896.982013年3月2015年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上（4）或有租金的會(huì)計(jì)處理2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100000元：借：銷售費(fèi)用100000貸：其他應(yīng)付款乙公司1000002015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150000元：借：銷售費(fèi)用150000貸：其他應(yīng)付款乙公司150000（5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司：借：累計(jì)折舊2587100貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)258710005任務(wù)討論主題專題討論討論內(nèi)容網(wǎng)上討論題目：1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)

44、濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論？合并理論的改變對(duì)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生什么影響？2、怎樣認(rèn)識(shí)匯兌損益的兩種確認(rèn)方法（當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法）？3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？4、簡(jiǎn)要說(shuō)明衍生工具需要在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。答案：1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論？合并理論的改變對(duì)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生什么影響？從整體看，我國(guó)目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重點(diǎn)是母公司理論。但是從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，實(shí)體理論是我國(guó)的必然選擇。首先，從美國(guó)合并理論的演變過(guò)程可以看出，實(shí)體理論取代母公司理論將是大勢(shì)所趨，這一點(diǎn)也可以在國(guó)際上其他國(guó)家對(duì)合并理論的選擇上得

45、到驗(yàn)證。其次，從我國(guó)加入WTO以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在逐漸進(jìn)行國(guó)際化趨同，實(shí)體理論正是國(guó)際合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。此外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致越來(lái)越多的企業(yè)外部主體對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露產(chǎn)生強(qiáng)烈需求，如企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)人及其他相關(guān)者在做出投資決策時(shí)就需要通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)了解整個(gè)企業(yè)的綜合情況。實(shí)體理論所倡導(dǎo)的開放型合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制目的恰與我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，而其他合并觀念所闡述的合并會(huì)計(jì)報(bào)表目的則過(guò)于封閉。再次，從少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)認(rèn)定看，實(shí)體理論的立場(chǎng)與我國(guó)會(huì)計(jì)要素的定義相吻合。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個(gè)組成部分，因?yàn)閷?duì)合并主體而言，少數(shù)股東權(quán)

46、益并不是一項(xiàng)義務(wù)，也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。同樣，少數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對(duì)合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)的一項(xiàng)分配。相比之下，所有者理論和母公司理論對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益性質(zhì)的認(rèn)定與我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義是不相容的。2.合并范圍的確定。確定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，控制權(quán)是確定合并范圍的前提基礎(chǔ)?？刂剖菍?shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制

47、權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。所以在我國(guó)，會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍應(yīng)采用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)原則，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)利時(shí)，才將其納入合并范圍。3.合并方法的選擇。全面取消權(quán)益結(jié)合法是合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)，但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，權(quán)益結(jié)合法在一定范圍存在仍有其合理性。首先，權(quán)益結(jié)合法操作簡(jiǎn)便，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，降低了會(huì)計(jì)核算的工作量和難度，在我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低的情況下不失為可行之法。其次，由于我國(guó)資本市場(chǎng)不完善，在換股合并時(shí)采用購(gòu)買法很難取得被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，而權(quán)益結(jié)合法按賬面價(jià)值計(jì)量就解決了這一難題。但是權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中按賬面價(jià)值計(jì)量被并

48、購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)時(shí)易被人為操縱，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值低估。購(gòu)買法將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)的凈資產(chǎn)交易，這種交易屬于購(gòu)買性質(zhì)。在購(gòu)買法下，被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)按購(gòu)買日的公允價(jià)值重估，購(gòu)買成本超過(guò)重估后凈資產(chǎn)的差額作為合并商譽(yù)。從與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌及真實(shí)計(jì)量被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)角度來(lái)看，我國(guó)目前合并方法應(yīng)整體上以購(gòu)買法為主，允許符合條件的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法，但必須嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法的使用條件，以防止對(duì)權(quán)益結(jié)合法的濫用。4.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算模式的選擇。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展得較晚，資本市場(chǎng)也不發(fā)達(dá)，國(guó)家對(duì)外匯市場(chǎng)進(jìn)行管制，人民幣的匯率一直比較穩(wěn)定。我國(guó)目前仍是資本輸入國(guó)，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)

49、，國(guó)內(nèi)公司對(duì)外投資的規(guī)模和數(shù)量不會(huì)在總資本中占很大比重，且這些公司的國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大都限于銷售母公司的產(chǎn)品、匯回貨款等活動(dòng)，相當(dāng)于母公司在國(guó)外的延伸，因此適合采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。5.合并價(jià)差的處理。與美國(guó)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)合并價(jià)差處理的缺陷在于合并價(jià)差的定義不明確，攤銷方法不準(zhǔn)確?；\統(tǒng)的定義使理論上合并價(jià)差的性質(zhì)模糊不清，也使實(shí)務(wù)中合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制帶有很大的隨意性。在合并價(jià)差的處理方面，我國(guó)應(yīng)參照美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，即將合并價(jià)差進(jìn)行細(xì)化分類，按其歸屬性質(zhì)，分別在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和商譽(yù)項(xiàng)目上體現(xiàn)。此外應(yīng)針對(duì)合并價(jià)差的不同組成部分制定不同的攤銷方法，以便更真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)理論的研

50、究發(fā)展始終是為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，我們既要認(rèn)真借鑒國(guó)外合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，把握國(guó)際合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則研究發(fā)展的方向，同時(shí)也要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，努力解決我國(guó)目前合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題。2、怎樣認(rèn)識(shí)匯兌損益的兩種確認(rèn)方法（當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法）？對(duì)外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，涉及到外幣的賬務(wù)處理和外幣項(xiàng)目的報(bào)告，而處理的方法則取決于對(duì)外幣交易業(yè)務(wù)的不同理解和所持觀點(diǎn)。對(duì)此，國(guó)際上存在著兩種觀點(diǎn)，即單項(xiàng)交易觀點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。1單項(xiàng)交易觀。單項(xiàng)交易觀又稱一筆交易觀，它是將某項(xiàng)交易的發(fā)生和隨后的賬款結(jié)算視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段，該交易只有在清償有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付外幣賬款后才算完成，在此過(guò)程中，由匯率變動(dòng)

51、而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入，而不應(yīng)另作當(dāng)期匯兌損益處理。2兩項(xiàng)交易觀。兩項(xiàng)交易觀又稱兩筆交易觀，它是將某項(xiàng)交易的發(fā)生和隨后的結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來(lái)的成本或收入。在這種觀點(diǎn)下，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)置“匯兌損益”賬戶進(jìn)行核算（我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以不單獨(dú)設(shè)置“匯兌損益”賬戶，而通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算），計(jì)入當(dāng)期損益，但對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。當(dāng)期確認(rèn)法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯兌損益”賬戶

52、，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。4、簡(jiǎn)要說(shuō)明衍生工具需要在財(cái)務(wù)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其他重要的會(huì)計(jì)政策和方法。