《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》PPT課件.ppt

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1、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則西北農(nóng)林科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理學(xué)系 李小健,一、會計(jì)準(zhǔn)則的概念及產(chǎn)生,（一）會計(jì)準(zhǔn)則的概念 會計(jì)準(zhǔn)則（會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，AS），是會計(jì)核算工作的基本規(guī)范,它就會計(jì)核算的一般問題和會計(jì)核算實(shí)務(wù)的處理方法做出規(guī)定。 可以理解為：會計(jì)核算實(shí)務(wù)在理論上的高度概括，是進(jìn)行會計(jì)工作所應(yīng)遵循的權(quán)威性的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是判斷會計(jì)工作質(zhì)量優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。,（二）會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生 會計(jì)準(zhǔn)則最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國，主要為解決當(dāng)時社會上會計(jì)處理方法不規(guī)范和會計(jì)處理程序不統(tǒng)一的現(xiàn)狀，其主要目的是規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算，確保向投資者、債權(quán)人、政府及其他會計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一、相互可比的會計(jì)信息。 美國通過會計(jì)準(zhǔn)則委

2、員會制訂、發(fā)布會計(jì)準(zhǔn)則，為指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)核算起到很好的作用。之后，一些發(fā)達(dá)國家也紛紛仿效，英、日、澳、法、,德、加以及新西蘭等國相繼制定頒布了本國 的會計(jì)準(zhǔn)則，我國香港和臺彎也制定本地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則。 1973年，由美、英、澳、日、法、德、墨、荷、加9國的主要會計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了“國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會”，現(xiàn)已頒發(fā)了50多項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，它在協(xié)調(diào)各國會計(jì)準(zhǔn)則，提高會計(jì)信息可比性方面發(fā)揮了重要作用。有些國家（埃及、肯尼亞等）都以此為基礎(chǔ)制定本國會計(jì)準(zhǔn)則，有些干脆以此作為本國會計(jì)準(zhǔn)則（馬來西亞、新加坡）。 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則自1992年開始研究起草，1992年11月發(fā)布，1993年7月1日實(shí)施，標(biāo)志著我國會計(jì)

3、準(zhǔn)則從此進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段，為我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立、發(fā)展和完善奠定了基礎(chǔ)。,二、新會計(jì)準(zhǔn)則體系建立的背景和意義,（一）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺 （二）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 （三）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn),（一）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺,為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展對會計(jì)信息需求多元化的需要，2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系(包括39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則、48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。同時不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度。 新會計(jì)準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn)、體系完整，同時標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新準(zhǔn)則的實(shí)施

4、會極大地提高會計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)一步縮小會計(jì)收益調(diào)整空間，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制， 有利于提高對外開放水平， 是財(cái)政、會計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要舉措將給我國企業(yè)帶來巨大考驗(yàn)，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。尤其是在上市公司率先實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則，將為企業(yè)的會計(jì)核算體系帶來大幅變革。,新會計(jì)準(zhǔn)則體系,基本會計(jì)準(zhǔn)則,38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,對16項(xiàng)具體 準(zhǔn)則修訂,新增22項(xiàng) 具體準(zhǔn)則,會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）,（二）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容,（二）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容,新會計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年,財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿

5、,此外,對1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則,也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂,最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。 這套體系成為與中國國情相適應(yīng)，同時又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。 但是,新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計(jì)處理上,新會計(jì)準(zhǔn)則保持了中國特色。,（三）新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)1、會計(jì)原則和會計(jì)要素計(jì)量的變化,新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則

6、。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。 由于公允價(jià)值的應(yīng)用,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用,以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說,新會計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。,2、存貨管理辦法變革,新存貨準(zhǔn)則下,取消了后進(jìn)先出法,一律使用先進(jìn)先出法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波

7、動。例如,采用后進(jìn)先出法的家電上市公司,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中,一旦變革為先進(jìn)先出法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤下降。,3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革,針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是,一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回,否則2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后,這些隱藏利潤將再也沒有機(jī)會浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看,一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備,其利潤將大受影

8、響。,4、債務(wù)重組方法變革,新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了一刀切的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入,對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。,5、企業(yè)合并會計(jì)處理方法的變革,目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,不代表公允價(jià)值,因此以賬面價(jià)

9、值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ),以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià),是雙方自愿交易的結(jié)果,因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,并可確認(rèn)購買商譽(yù)。,6、合并報(bào)表基本理論的變革,與合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定相比,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。,7、金融工具準(zhǔn)則的變革,關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融

10、企業(yè),這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍,因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素,還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響,以避免給報(bào)表帶來過大的波動。,三 、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則改革要點(diǎn),（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則,1、 增加了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo) 2、將一般原則表述為會計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)） 3、對會計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） 4、強(qiáng)調(diào)了會計(jì)計(jì)量屬性（五種） 5

11、、突出了現(xiàn)金流量表和會計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)情況說明書,第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。,會計(jì)目標(biāo),會計(jì)假設(shè)和基礎(chǔ),第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的

12、會計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。,會計(jì)信息質(zhì)量要求,第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（明晰性） 第十五條企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。（可比性）同一企業(yè)不

13、同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。,會計(jì)信息質(zhì)量要求,不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（實(shí)質(zhì)重于形式） 第十七條企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（重要性） 第十八條企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（謹(jǐn)慎性） 第十九條企業(yè)對于

14、已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后（及時性）,會計(jì)要素,會計(jì)要素,利得： 利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。 損失： 損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。 如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。,會計(jì)計(jì)量屬性,1、歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)

15、時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2、重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,會計(jì)計(jì)量屬性,3、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 4、現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額

16、計(jì)量。 5、公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。,財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。,（二）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨,1.取消了后進(jìn)先出法

17、第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 2.將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17 號借款費(fèi)用處理（如需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本）。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資,1. 改變了初始投資成本的計(jì)量方法 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （1）同一控制下的企業(yè)合并，

18、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價(jià)值）。,實(shí)例1：A公司支付現(xiàn)金100萬元取得B公司60的股權(quán)（A和B同受一方控制），投資時B公司的帳面價(jià)值為200萬元。 初始投資成本20060120萬元 1201002

19、0萬元（計(jì)入資本公積） 實(shí)例2：A公司以一臺設(shè)備換取B公司60的股權(quán)（A和B非同一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為160萬元，公允價(jià)值為170萬元。 初始投資成本為170萬元 17016010萬元（計(jì)入當(dāng)期損益）,2.改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍 第五條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則采用成本法核算： （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 第八條投資企業(yè)對被投資單

20、位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。（共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)）,3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法：在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始投資成本后，投資方

21、對初始投資成本大于合并方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對初始投資成本小于合并方取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 實(shí)例3：A公司以一臺設(shè)備換取乙公司60的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為250萬元。假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元。 初始投資成本250萬元，確認(rèn)商譽(yù)10萬元（250240） 借：商譽(yù) 10 貸：長期股權(quán)投資10 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元。 初始投資成本250小于300（50060） 借：長期股權(quán)投資 50 貸：投資收益 5

22、0,權(quán)益法：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 實(shí)例4：A公司以一臺設(shè)備換取乙公司60的股權(quán)（甲、乙為非一方控制），換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為250萬元。假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬元。 初始投資成本：250萬元（大于240萬元） 假設(shè)合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元。 初始投資成本25060310萬元 損益：31025060萬

23、元,4.調(diào)整了在會計(jì)報(bào)表附注中披露長期股權(quán)投資信息的內(nèi)容 第十七條投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （1）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。 （2）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。 （3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 （4）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。 （5）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn),1. 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍 第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地

24、產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)： （1）已出租的土地使用權(quán)。 （2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 （3）已出租的建筑物。 第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)： （1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。 （2）作為存貨的房地產(chǎn)。,2. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市

25、場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。,3. 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 第十四條在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。 第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用 房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允

26、價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 4. 投資性房地產(chǎn)的處置 第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。,5.在會計(jì)報(bào)表附注中披露投資性房地產(chǎn)信息的內(nèi)容 第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列 信息： （1）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。 （2）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。 （3）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動對損益的影響。 （4）房

27、地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 （5）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn),1.重新定義了固定資產(chǎn) 第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； （2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。 2.強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須公允 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 3.后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定（經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量）的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合

28、本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。,4.規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計(jì)變更處理方法 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。 5.調(diào)整了在會計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容 第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 （2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 （3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 （5）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 （6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)

29、值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時間等。,6.重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 7.規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會計(jì)處理 新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。 8.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 新的會計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明

30、確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn),1.生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種。 （1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。 （2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

31、2.實(shí)際成本計(jì)價(jià)：外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出；自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本包括生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)；投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定（但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）；天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。,3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。生物資產(chǎn)在育畢或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 4.對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物

32、資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。 5.消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 6.有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn),1.重新定義了無形資產(chǎn) 第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不包括商譽(yù)。 2.改變了投資者投入無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)

33、的規(guī)定 第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 3.增加了有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的處理規(guī)定 第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。但按規(guī)定計(jì)提減值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用 壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 4.調(diào)整了無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。,5.修改了研究開發(fā)費(fèi)用的處理方法 第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知

34、識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。）,6.調(diào)整了在會計(jì)報(bào)表附注中披露無形資產(chǎn)信息的內(nèi)容 二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無 形

35、資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。 （3）無形資產(chǎn)的攤銷方法。 （4）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。 （5）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。,實(shí)例1：某公司正在研究開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2005年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究、調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用200萬元， 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元，2005年9月末該項(xiàng)工藝研究成功。2006年16月發(fā)生材料、人工和注冊費(fèi)等支出400萬元。2006年6月該工藝開

36、發(fā)完成，預(yù)計(jì)可收回金額為600萬元。 管理費(fèi)用：200萬元 無形資產(chǎn)：100400500萬元,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,1.改變了非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量模式 第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 公允價(jià)值： 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支

37、付的相關(guān)稅費(fèi) 帳面價(jià)值： 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（不確認(rèn)損益）,2.非貨幣資產(chǎn)交換在會計(jì)報(bào)表附注的披露 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息： （1）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。 （2）換入資產(chǎn)成本的確定方式。 （3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值,1. 資產(chǎn)減值概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 第二條資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)

38、計(jì)的下跌。 （2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 （4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 （5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。,2. 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 第九條資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資

39、產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。 3. 資產(chǎn)減值損失的確定 第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期

40、間不得轉(zhuǎn)回。,實(shí)例1：某公司某項(xiàng)設(shè)備原值2000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2005年末該設(shè)備明顯存在減值跡象：如果該設(shè)備出售，可變現(xiàn)1120萬元；如果繼續(xù)使用，尚可使用五年，未來現(xiàn)金流量凈值分別為400萬元、300萬元、250萬元、200萬元和190萬元，貼現(xiàn)率為5。 設(shè)備帳面價(jià)值：20003001001600萬元 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：1190萬元（按5貼現(xiàn)） 減值準(zhǔn)備：16001190410萬元,4. 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 第十八條有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所

41、屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。,5. 商譽(yù)減

42、值的處理 第二十三條企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。 第二十四條企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 第二十五條 在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行 減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。,實(shí)例2：A公司在2007年初以1900萬收購了B公司全

43、部股權(quán)，B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元。 A公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：商譽(yù)400萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1500萬元。 假定B公司的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。2007年末，B公司可收回金額為1000萬元，全部可辨認(rèn)資產(chǎn)凈值為1350萬元。A公司2007年末對B公司資產(chǎn)減值測試表明發(fā)生： 1350400100750萬元 借：管理費(fèi)用 400 貸：商譽(yù) 400 借：營業(yè)外支出 350 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 350,6.在會計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值信息的內(nèi)容 第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息： （1）當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額。 （2）計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累

44、計(jì)金額。 （3）提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。 第二十七條發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。 第二十八條對于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組，下同）可收回金額的確定方法。,第三十條分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： （1）分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值。 （2）該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。 第三十一條商譽(yù)的全部或者部分賬面價(jià)值分?jǐn)偟蕉鄠€資產(chǎn)組、且分?jǐn)偟矫總€資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)

45、賬面價(jià)值總額的比例不重大的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一情況以及分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)合計(jì)金額。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬,1.明確職工薪酬定義和范圍 第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)； （4）住房公積金； （5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,2. 規(guī)范了職工薪酬的會計(jì)處理原則 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工

46、為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別不同情況處理。 第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。 第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期損益。,3.在會計(jì)報(bào)表附注中披露職工薪酬信息的內(nèi)容 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

47、附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息： （1）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。 （2）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。 （3）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。 （4）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。 （5）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。 （6）其他職工薪酬。 第八條因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13 號或有事項(xiàng)披露。,實(shí)例1：新準(zhǔn)則要求職工薪酬按實(shí)際發(fā)生額列支，與稅務(wù)規(guī)定不一致的，

48、作納稅調(diào)整。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。 當(dāng)期工資費(fèi)用的處理： 借：有關(guān)成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 當(dāng)期醫(yī)療保險(xiǎn)的處理 借：有關(guān)成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn) 當(dāng)期辭退員工補(bǔ)償?shù)奶幚?借：有關(guān)成本費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付辭退補(bǔ)償 以貨幣資金支付時，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金,1.企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。 2.企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)處理和列報(bào)。 3.企業(yè)年金繳費(fèi)及運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基

49、金投資、股票投資和其他投資等。 4.企業(yè)年金基金在運(yùn)營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。 5.企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)。 6.企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認(rèn)和計(jì)量。 7.企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定據(jù)實(shí)確認(rèn)和計(jì)量 。 8.企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人

50、設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將年金的運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號股份支付,1.股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份.支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工和其他方權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。 授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積 。 3.完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日

51、，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日、后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整;在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量?？尚袡?quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 4.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授子日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條 件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和負(fù)

52、債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整;在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組,1.修訂了債務(wù)重組定義 第二條債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 2. 修訂了債務(wù)人的會計(jì)處理方法 第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 3. 修訂了債權(quán)人的會計(jì)處理方法 第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)

53、值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理（計(jì)入當(dāng)期損益）。,4. 債務(wù)重組在會計(jì)報(bào)表附注中的披露 第十四條債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （1）債務(wù)重組方式。 （2）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。 （3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。 （4）或有應(yīng)付金額。 （5）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。 第十五條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息： （1）債務(wù)重組方式。 （2）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。 （3）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)

54、致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。 （4）或有應(yīng)收金額。 （5）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng),1.或有事項(xiàng)概念及確認(rèn) 第二條或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 第四條與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： （1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； （2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 2.或有事項(xiàng)的計(jì)量 第五條預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所

55、需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：,（1）或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。 （2）或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。 第六條企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時間價(jià)值等因素。貨幣時間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。 第七條企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的

56、補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 第八條待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。,或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 3.或有事

57、項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表附注中的披露 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息： （1）預(yù)計(jì)負(fù)債。 1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。 3）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 （2）或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。,1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯 票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。 2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡?性；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 （3）企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)

58、。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。 第十五條在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則 第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入,新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量”。如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計(jì)量；如收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。 例1：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷

59、售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000，與名義金額10000差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同,1.本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。 2.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則減值準(zhǔn)備中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號政府補(bǔ)助,1.明確了政府補(bǔ)助的概念和分類 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投

60、入的資本。 第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。 2.規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量原則 第五條政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn) （1）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件； （2）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。 第六條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。,3.規(guī)范了政府補(bǔ)助的會計(jì)處理和信息披露 第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確

61、認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息： （1）政府補(bǔ)助的種類及金額。 （

62、2）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。 （3）本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。,實(shí)例1：某公司接受政府補(bǔ)貼100萬元，用于環(huán)境治理。企業(yè)購置專門設(shè)施。該設(shè)施入帳金額為120萬元，預(yù)計(jì)使用4年，無凈殘值。 借：銀行存款 100 貸：遞延收益 100 借：固定資產(chǎn) 120 貸：在建工程 120 借：遞延收益 25 貸：補(bǔ)貼收入 25 借：管理費(fèi)用 30 貸：累計(jì)折舊 30,實(shí)例2：某公司接受地方財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助500萬元，暫作資本公積，待履行手續(xù)后轉(zhuǎn)入國有股份。 借：銀行存款 500 貸：資本公積 500 實(shí)例3：公司收到財(cái)政部門撥付的財(cái)政貼息款項(xiàng)24萬元。 借：銀行存款 24 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 實(shí)例4：某

63、公司收到政府給予的價(jià)格補(bǔ)貼100萬元，其中60萬元用于本期補(bǔ)貼。 借：銀行存款 100 貸：補(bǔ)貼收入 60 貸：遞延收益 40,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅,1.舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 2.收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并

64、,1.同一控制下的企業(yè)合并 總體原則：采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法：即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。 2.非控制下的企業(yè)合并 總體原則：視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在計(jì)量基礎(chǔ)上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，認(rèn)為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合，因此不要求對被購買企業(yè)的資產(chǎn)加以重估，即按原有賬面價(jià)值入賬。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更 和

65、差錯更正準(zhǔn)則,1.會計(jì)政策變更的處理方法 會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 2.會計(jì)估計(jì)變更的處理方法 會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 第九條企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。,會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變 更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間 的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。 第十條企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會 計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。 3.前期差錯更正的處理方法 第十一條前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下 列