《納稅籌劃》PPT課件.ppt

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1、本書(shū)框架,本書(shū)包括 概述 納稅籌劃涉及稅種 3個(gè)流轉(zhuǎn)稅 2個(gè)所得稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅,,納稅籌劃,工業(yè)企業(yè)納稅籌劃,前言,要進(jìn)行工業(yè)企業(yè)納稅籌劃 應(yīng)具備相關(guān)理論知識(shí) 應(yīng)掌握 1納稅籌劃定義 2納稅籌劃根本原因 3納稅籌劃內(nèi)容 4納稅籌劃過(guò)程,綜上所述納稅籌劃定義為:經(jīng)濟(jì)行為 納稅人其代理人在合理合法前提下 自覺(jué)運(yùn)用稅收,會(huì)計(jì),法律,財(cái)務(wù)等綜合知識(shí) 采取合理合法或“非違法”手段 以期降低稅收成本服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化,1納稅籌劃的內(nèi)涵 定義眾多說(shuō)法,其概念的表述中 至少包括四層意思 1)行為的合法性或“非違法性 2)時(shí)間的事前性 3

2、)現(xiàn)實(shí)的目的性 4)行為主體為納稅人,2稅收籌劃的根本原因 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng) 即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化 3稅收籌劃主要內(nèi)容---- 合理避稅 合法節(jié)稅 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)零風(fēng)險(xiǎn) 偷、漏、騙、抗、欠不是稅收籌劃稅收欺詐,4納稅籌劃過(guò)程 開(kāi)展納稅籌劃過(guò)程可用以下流程來(lái)表示 納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策 +籌劃方法+會(huì)計(jì)處理 可見(jiàn):納稅人必須首先了解自身從事業(yè)務(wù)的流程, 其次了解自身從事業(yè)務(wù)從始至終涉及那些稅種及相關(guān)稅法的規(guī)定,在利用恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法開(kāi)展納稅籌劃,最后把納稅籌劃的內(nèi)容體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上以最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的,本教

3、材主要針對(duì)工業(yè)企業(yè) 涉及 消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 共7個(gè)實(shí)體稅,共個(gè)實(shí)體稅,納稅籌劃是用最有利的合理合法的方法 對(duì)事實(shí)予先安排 納稅籌劃實(shí)質(zhì)主要用足用活稅收優(yōu)惠政策 要想納稅籌劃成功 則：理解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度 熟知相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 及規(guī)范性文件 靈活運(yùn)用納稅籌劃方法技巧,第一章 工業(yè)企業(yè)概述,一何謂企業(yè)工業(yè)企業(yè) 企業(yè)營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織 以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為目標(biāo) 企業(yè)必須具備4個(gè)條件 工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 二工業(yè)企業(yè)的分類 工業(yè)企業(yè)分類 不同標(biāo)準(zhǔn)有不同分類 分類標(biāo)準(zhǔn)有類,）以核算制原則

4、為標(biāo)準(zhǔn)采掘制造 ）以所有制性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)類 ）按所屬部門 ）按生產(chǎn)產(chǎn)品不同用途重工業(yè)輕工業(yè) ）按企業(yè)規(guī)模大小大中小 ）按生產(chǎn)要素在生產(chǎn)力中所占比重類 ）按企業(yè)不同聯(lián)合方式單廠多廠 聯(lián)合工業(yè)企業(yè),三 工業(yè)企業(yè)特征 貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣 貨幣原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣 供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段,,,,,,,,第二章 消費(fèi)稅納稅籌劃方法,一消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定 納稅義務(wù)人 境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位個(gè)人 境內(nèi)指起運(yùn)地或所在地 稅目稅率 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,,）稅目06年4月以前11個(gè)稅目 06年4月以后稅目作調(diào)整,）稅率 采用比例稅率 定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱 每

5、斤 噸 升,,消費(fèi)稅新增稅目情況 新增稅目稅率（稅額） 石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油（比照汽油） 每升0.20元 航空煤油、燃料油（比照柴油） 每升0.10元,木制一次性筷子 5 實(shí)木地板 5 游艇 10 高爾夫球及球具 10 高檔手表 20,消費(fèi)稅計(jì)稅方法 從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率 從量定額 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額 復(fù)合計(jì)稅適用于卷煙 糧食白酒 薯類白酒 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額 +銷售額X比例稅率,4消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 生產(chǎn) 直接對(duì)外銷售 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅 用于其他方面移送使用時(shí)，納稅 委托加工由受托方代收代繳 受托方售價(jià)

6、 組稅價(jià) 進(jìn)口按組稅價(jià)和規(guī)定稅率計(jì)稅,,5出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免3個(gè)退稅政策 6消費(fèi)稅征管 二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理 1生產(chǎn)直接對(duì)外銷售 自產(chǎn)自用 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 用于其他方面 2包裝物消費(fèi)稅,,,3委托加工 受托方代收代繳 委托方收回后 直接銷售以代收代繳消費(fèi)稅 計(jì)入“委托加工物資” 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)入“借應(yīng)交稅金消費(fèi)稅” 4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)入消費(fèi)品成本 5出口應(yīng)稅消費(fèi)品(除限制外)免征消費(fèi)稅,,三工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃方法6種 1利用委托加工與自行加工的稅負(fù)差異 A二者稅基不同

7、 委托加工稅基受托方同類售價(jià) 組稅價(jià) 自行加工稅基產(chǎn)品銷售價(jià)格 事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)上限 B案例P6頁(yè),2利用設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃 A 生產(chǎn)、委托、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的甲 以較低價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷售部門 通過(guò)降低銷售額減少消費(fèi)稅 B 案例,3利用消費(fèi)稅額抵扣的納稅籌劃 A決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí) 首選渠道生產(chǎn)廠家 B一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用增值稅率不同 購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)允許抵扣的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不同，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)從對(duì)方取得普通發(fā)票，爭(zhēng)取更多的消費(fèi)稅抵扣 C案例,4利用包裝物進(jìn)行納稅籌劃 A通過(guò)先銷售后包裝 B包裝物不能作價(jià)隨同消費(fèi)品一起銷售 采取

8、收押金方式 C案例,5進(jìn)商品時(shí)的消費(fèi)稅納稅籌劃 A進(jìn)口商品時(shí)按組稅價(jià)格計(jì)稅 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率） 只需減少分子則可減少應(yīng)納稅額 在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)必須注意進(jìn)口消費(fèi)品組合問(wèn)題 B案例,6利用消費(fèi)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃 納稅人方面優(yōu)惠 納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠 消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征 出口應(yīng)稅消費(fèi)稅免稅政策,第三章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方法,一營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人單位個(gè)人 2稅目稅率 稅目按行業(yè)、類別不同分別設(shè)置共設(shè)9個(gè)稅目 稅率按行業(yè)、類別不同分別采用不同比例稅率 3%交通運(yùn)輸 建筑業(yè) 郵電通信 文化體育 金融保險(xiǎn) 5%服務(wù)業(yè) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),娛樂(lè)業(yè)5%20% 3計(jì)稅依據(jù) 營(yíng)

9、業(yè)額 全額計(jì)稅=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 余額計(jì)稅=全部 付給 組稅價(jià)格 4應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率,5幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 a兼營(yíng)不同稅目分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額、 轉(zhuǎn)讓額、銷售額X各自稅率 否從高適用稅率計(jì)稅 b混合銷售生產(chǎn)批零企業(yè)單位個(gè)人征增值稅 其他單位個(gè)人征營(yíng)業(yè)稅,c兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額交營(yíng)業(yè)稅 與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額交增值稅 不分別核算或不能準(zhǔn)確核算一并征收增值稅 d營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分,6稅收優(yōu)惠 a起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)全額計(jì)稅 按期納稅月銷售額10005000元 按次納稅每次（日）

10、營(yíng)業(yè)額100元 b稅收優(yōu)惠規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定5項(xiàng) 國(guó)家其他規(guī)定38項(xiàng) 7征收管理,二工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶“其他業(yè)務(wù)支出” 提供應(yīng)稅勞務(wù) “固定資產(chǎn)清理” 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) “營(yíng)業(yè)外收入” “營(yíng)業(yè)外支出” 無(wú)形資產(chǎn)出售 “其他業(yè)務(wù)支出” 無(wú)形資產(chǎn)出租,,,,,,2具體會(huì)計(jì)處理 借 “其他業(yè)務(wù)支出” “固定資產(chǎn)清理” “營(yíng)業(yè)外收支 ” “其他業(yè)務(wù)支出” 貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,三營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方法及案例4種 1混合銷售的納稅籌劃 A一般情況營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)較輕 尤其混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較少 調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，減輕稅負(fù) B案例,2兼營(yíng)

11、行為劃分的籌劃 A 分別核算營(yíng)業(yè)額、銷售額 分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額 B案例 3進(jìn)行投資建筑工程時(shí)納稅籌劃委托代建 4擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)納稅籌劃從投資開(kāi)始 總之應(yīng)以最有利的合理方法對(duì)事實(shí)預(yù)先安排 安排越早則越早獲得最大經(jīng)濟(jì)效益,第四章 增值稅納稅籌劃方法,一增值稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人分 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 2征稅范圍一般規(guī)定 特殊規(guī)定 特殊項(xiàng)目 特殊行為 其他征免稅規(guī)定,,,,3稅率與征收率 兩檔稅率基本稅率17%、 低稅率13% 兩檔征收率4%、6% 4應(yīng)納稅額的計(jì)算 A一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

12、 0 表示納稅 <0留抵 銷項(xiàng)稅=銷售額X適用稅率,銷售額 a一般銷售方式=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 但不包括收取銷項(xiàng)稅 b特殊銷售方式折扣銷售 銷售折扣 銷售折讓 以舊換新 還本銷售 以物易物 包裝物押金,舊貨舊機(jī)動(dòng)車的銷售 視同銷售貨物行為 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 a從銷售方取得增值稅專用發(fā)票注明 b從海關(guān)取得完稅憑證注明 c購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）X13%,d外購(gòu)貨物及銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用 （運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）X7% e生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收單位銷售廢舊物資 收購(gòu)金額X1

13、0% f增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 準(zhǔn)予在當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅7項(xiàng),B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額X征收率4% 6% 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅 C 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組稅價(jià)格X稅率 組稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,5出口貨物退（免）稅 出口退稅政策3個(gè) 出口退稅計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)：免抵退 外貿(mào)企業(yè)：先征后退 6征收管理,二工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理 1一般納稅人 A通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 未交增值稅 B 會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 取得貨物時(shí)借“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）, 銷項(xiàng)稅額的核算

14、 銷售時(shí)“貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅） 出口退稅的核算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算改變用途 繳納增值稅的核算 2小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 采購(gòu)時(shí)價(jià)稅合一 銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額,三增值稅納稅籌劃方法8種 1利用納稅人類別不同的納稅籌劃 A一般納稅人和小規(guī)模納稅人會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)差別 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定重于一般納稅人 B案例通過(guò)增值率均衡點(diǎn)法判別納稅人身份 2通過(guò)運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃 A外購(gòu)貨物、銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用按稅法規(guī)定 （運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%進(jìn)項(xiàng)稅,B運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系中降低稅負(fù)的途徑自營(yíng)車輛運(yùn)輸委托車輛運(yùn)輸 利用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)23.5% 當(dāng)物耗比率超過(guò)23.5%自營(yíng)運(yùn)輸帶來(lái)

15、較多進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣，低于23.5%委托運(yùn)輸帶來(lái)較多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 C收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，則降低稅負(fù) D案例,3利用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣納稅籌劃 商業(yè)折扣僅限在同一張發(fā)票注明且價(jià)格折扣 實(shí)物折扣銷售計(jì)繳增值稅現(xiàn)金折扣不得抵減 4委托代銷納稅籌劃視同買斷 收手續(xù)費(fèi) 視同買斷代銷方式減少稅負(fù) 5利用設(shè)立回收公司方式納稅籌劃 A收購(gòu)廢舊物資 收購(gòu)金額*10%進(jìn)項(xiàng)稅 B案例,6利用固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃 銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇售價(jià)原值按4%減半征收 7利用分散優(yōu)勢(shì)避稅籌劃分立經(jīng)營(yíng) 8橫向聯(lián)合納稅籌劃 A經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)先分后稅 B與民族自治地區(qū)聯(lián)合高進(jìn)低出 C利

16、用在投資退稅,第五章 工業(yè)企業(yè)所得稅 納稅籌劃方法,一企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人企業(yè)或組織 2征稅對(duì)象 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得 3稅率比例稅率18% 27% 33% 4應(yīng)納稅所得額計(jì)算 按年計(jì)算，分月或季預(yù)繳 年終匯算清繳，多退少補(bǔ),應(yīng)納稅所得額=年收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 收入總額一般收入7 特殊收入21 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 成本直接成本 間接成本 費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金6稅1附加 損失營(yíng)業(yè)外支出 經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失 其他損失,不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目12項(xiàng) 5資產(chǎn)稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)攤銷 遞延資產(chǎn)扣除 存貨計(jì)價(jià)與管理 6稅收優(yōu)惠25項(xiàng)

17、,7境外所得已納稅額扣除分國(guó)不分項(xiàng)限額扣除 定率抵扣16.5% 8征管和納稅申報(bào),二工業(yè)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶所得稅 遞延稅款=時(shí)間性差異稅率 應(yīng)交稅金 2具體會(huì)計(jì)處理 A按月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理 借所得稅 貸應(yīng)交稅金,B匯算清繳會(huì)計(jì)處理多退少補(bǔ) C企業(yè)所得稅減免會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在享受所得稅減免稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將減免的應(yīng) 納稅額計(jì)算入帳，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào) D上年利潤(rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理 經(jīng)審核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 涉及損益的調(diào)整上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配,E對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得先稅后分 投資方企業(yè)所得稅率聯(lián)營(yíng)企業(yè)不退稅 投資方企業(yè)所

18、得稅率聯(lián)營(yíng)企業(yè)需補(bǔ)稅,三工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法8種 成本費(fèi)用籌劃法在允許范圍內(nèi) 盡量增大成本費(fèi)用 1利用折舊方法當(dāng)期需要利潤(rùn)直線法折舊 當(dāng)期不需要利潤(rùn)加速折舊法 降低折舊年限 2利用存貨計(jì)價(jià)充分考慮市價(jià)變化趨勢(shì)因素影響 3利用應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提 案例,投資建立工業(yè)企業(yè)選擇企業(yè)形式的納稅籌劃 基于企業(yè)組織形式的納稅籌劃分為 1企業(yè)性質(zhì)選擇 股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇 外資企業(yè)類型的選擇 2子公司和分公司選擇 子公司為獨(dú)立法人主體，承擔(dān)全面納稅義務(wù) 享受當(dāng)?shù)乇姸嗟亩愂諆?yōu)惠,分公司不是獨(dú)立法人主體承擔(dān)有限納稅義務(wù) 若初創(chuàng)期間常時(shí)間無(wú)法盈利一般設(shè)分公司 扭虧為盈迅速的行業(yè)一般設(shè)子公司

19、跨國(guó)公司為達(dá)到最優(yōu)稅收籌劃 可利用兩種公司組織形式 工業(yè)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)納稅籌劃P37 1外幣業(yè)務(wù)對(duì)所得稅的影響及籌劃原理 2企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所得稅納稅籌劃,利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃 通過(guò)分立使原適用高稅率的企業(yè) 分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè) 以減輕稅負(fù) 利用籌資進(jìn)行納稅籌劃 工業(yè)企業(yè)利用不同籌資形式債務(wù)融資 權(quán)益融資 通過(guò)稅收籌劃合法有效降低資金成本,債券所付利息可計(jì)入當(dāng)期損益在稅前扣除 投資性籌資發(fā)生籌資成本不能減少應(yīng)納稅所得額 案例P40 結(jié)論：利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù) 和合理避開(kāi)部分稅款的途徑。但應(yīng)有度 企業(yè)應(yīng)通過(guò)比較各種籌資方案 確定對(duì)自己最為有利的籌資方式,利用

20、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間稅率不同，采用高進(jìn)低出或 低進(jìn)高出，將收入轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)企業(yè) 將費(fèi)用轉(zhuǎn)移至高稅負(fù)企業(yè) 達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕整體稅負(fù) 案例P42,利用捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃 納稅人用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利組織,可按應(yīng)納稅所得額的 3% 1.5%10%100%在稅前抵扣 案例P43 通過(guò)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)特別對(duì)應(yīng)納稅所得額較小的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,降低稅負(fù)在節(jié)稅同時(shí)獲取更多的可供分配利潤(rùn).,利用投資抵免政策進(jìn)行納稅籌劃 設(shè)備投資額X40% 可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上年新增的企業(yè)所得稅中抵免 案例 P44,第六章 工業(yè)企業(yè)個(gè)人所得稅 納稅籌劃方法,一 、個(gè)人所得稅

21、有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn) 劃分居民納稅人 非居民納稅人 2應(yīng)稅所得項(xiàng)目11項(xiàng) 3稅率超額累進(jìn)稅率：九級(jí) 五級(jí) 比例稅率20%（3個(gè)稅目加成與減征） 4應(yīng)納所得稅的計(jì)算,工資薪金應(yīng)納稅額 （每月收入額-1600）X適用稅率-速算扣除數(shù) 4000 個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額 （全年收入總額-成本費(fèi)用損失） X適用稅率 -速算扣除數(shù),企事業(yè)單位承包承組所得應(yīng)納稅額 （納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）X適用稅率 -速算扣除數(shù) 勞務(wù)報(bào)酬 稿酬 特許權(quán)使用費(fèi) 財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不超過(guò)4000 （每次收入額-800）X適用稅率 每次收入超過(guò)4000 每次收入額X（1

22、-20%）X適用稅率-速算扣除數(shù),財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額 （收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）X20% 利息股息紅利所得 偶然所得 其他所得 每次收入額X20% 5稅收優(yōu)惠免納個(gè)人所得稅 減征個(gè)人所得稅 暫免征收個(gè)人所得稅等,6境外所得已納稅額扣除 分國(guó)又分次的限額扣除方法 7納稅申報(bào)及繳納自行申報(bào) 代扣代繳 核定征收,二 工業(yè)企業(yè)個(gè)人所得稅納稅籌劃方法 1對(duì)職工工資薪金數(shù)額的納稅籌劃 將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額以下 在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入 采取推延或提前的方式，將各月工資收入 大致拉平 案例P4950,2對(duì)工資薪金進(jìn)行福利

23、化的納稅籌劃 通過(guò)將納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利， 提高職工福利水平，降低名義收入以降低稅負(fù)。 工業(yè)企業(yè)為職工承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用 企業(yè)為職工提供福利設(shè)施 企業(yè)為職工提供假期旅游津貼 企業(yè)為職工提供住所,3工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌化 按稅法規(guī)定，相同數(shù)額工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬 所得適用稅率不同則進(jìn)行籌劃 將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)工資薪金所得適用應(yīng)納稅額較小 將工資薪金轉(zhuǎn)勞務(wù)報(bào)酬所得適用工資薪金較高 兩項(xiàng)收入分別計(jì)算適用兩項(xiàng)收入都較大 案例,4對(duì)臨時(shí)人員身份的納稅籌劃 臨時(shí)人員分雇傭 非雇傭關(guān)系 從形式上界定簽勞動(dòng)合同否 在實(shí)際工作中更多采用形式判別法 雇傭關(guān)系長(zhǎng)期或季節(jié)性聘用 非雇傭關(guān)系臨時(shí)提供勞務(wù)，為營(yíng)業(yè)稅

24、范疇,,利用股權(quán)投資進(jìn)行納稅籌劃 按稅法規(guī)定個(gè)人以購(gòu)買股票債券方式向企業(yè)投資， 所獲利息股息紅利等收益應(yīng)繳個(gè)人所得稅 但我國(guó)稅法對(duì)取得資本利得尚未征稅 則個(gè)人可將自己投資所得存在企業(yè)帳上 作為再投資后將其出手套現(xiàn)取得資本利得 結(jié)果避免被征收個(gè)人所得稅 又保證個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)完整與增值,第七章 工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅 納稅籌劃方法,一工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人 包括 經(jīng)營(yíng)管理單位 承典人 房產(chǎn)代管人 使用人 納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單 位及納稅單位的房產(chǎn)，有使用人代為繳納房產(chǎn)稅,,2征稅對(duì)象房產(chǎn) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房在出售前

25、 不征房產(chǎn)稅 但出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用，或出租、出借的 商品房按規(guī)定征收房產(chǎn)稅 3征稅范圍城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū) 征稅范圍不包括農(nóng)村,4計(jì)稅依據(jù)及稅率 房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)余值 租金收入 房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率 1.2% 12% 4% 5應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)計(jì)征依據(jù)房產(chǎn)余值 應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值（1-10%30%）X1.2%,a房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的 各附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施 b對(duì)原有房屋進(jìn)行改建擴(kuò)建的要相應(yīng)增加房屋原值 c對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn) 參與利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)從價(jià)計(jì)征 收取固定收入不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的從租計(jì)征 d對(duì)融資租賃房屋從價(jià)計(jì)征,從租計(jì)征

26、應(yīng)納稅額=租金收入X12%（4%） 6稅收優(yōu)惠 房產(chǎn)稅屬于地方稅給予地方一定減免權(quán)限 有利于因地制宜處理問(wèn)題 自用 非營(yíng)業(yè)用免征房產(chǎn)稅5項(xiàng) 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)11項(xiàng) 7征收管理納稅申報(bào),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間大多次月起 納稅期限按年計(jì)算，分期繳納 納稅地點(diǎn) 納稅申報(bào),二 工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶“應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅” 2具體會(huì)計(jì)處理 借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅,三工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃方法 1利用相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移租金進(jìn)行納稅籌劃 將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的企業(yè) 按低于市場(chǎng)同類房產(chǎn)出租價(jià) 收取租金 少收取租金通過(guò)向?qū)Ψ狡髽I(yè)購(gòu)買低價(jià)原材料方法 得到補(bǔ)償 2利用稅法規(guī)

27、定的免稅政策,第八章 工業(yè)企業(yè)土地增值稅 納稅籌劃方法,一土地增值稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人單位個(gè)人 2 征稅范圍 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) 地上建筑物及附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓 a征稅范圍界定使用權(quán)是否為國(guó)家所有 產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)讓 是否取得收入,B具體情況判定 以出售方式轉(zhuǎn)讓納入土地增值稅征稅范圍 以繼承贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓不納入稅征稅范圍 房地產(chǎn)出租不屬于土地增值稅征稅范圍 房地產(chǎn)抵押抵押期間不征土地增值稅 期滿，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移確定是否征稅 房地產(chǎn)交換征土地增值稅 但個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)可免征,以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng) 將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中

28、暫免征收 對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的征稅 合作建房建成后自用暫免 建成后轉(zhuǎn)讓征稅 企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征收 房地產(chǎn)代建行為不屬于土地增值稅征收范圍 房地產(chǎn)的重新評(píng)估不屬于土地增值稅征收范圍,3稅率4級(jí)超率累進(jìn)稅率 4應(yīng)納土地增值稅稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算分以下5步 收入總額貨幣收入 實(shí)物收入 其他收入,規(guī)定扣除項(xiàng)目=下列各項(xiàng)合計(jì) 支付金額支付地價(jià)款 繳納有關(guān)費(fèi)用 開(kāi)發(fā)成本6項(xiàng) 開(kāi)發(fā)費(fèi)用利息+（支付金額+開(kāi)發(fā)成本）X5% （支付金額+開(kāi)發(fā)成本）X10% 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金營(yíng)業(yè)稅 城建稅 印花稅 教育費(fèi)附加 其他扣除項(xiàng)目（支付金

29、額+開(kāi)發(fā)成本）X20%,,若為舊房，扣除項(xiàng)目=下列合計(jì)數(shù) 取得土地使用權(quán)支付的金額 評(píng)估價(jià)格=重置成本X成新度折扣率 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金4稅 土地增值額=收入總額規(guī)定扣除項(xiàng)目金額 計(jì)算比例，確定稅率 土地增值額 規(guī)定扣除項(xiàng)目金額 =比例,,,,若 比例50% 適用稅率30% 0 50% 200% 適用稅率60% 35% 應(yīng)納稅額 =增值額X適用稅率扣除項(xiàng)目金額X速算扣除率,5稅收優(yōu)惠 對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅稅收優(yōu)惠 建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售 比例不超過(guò)20%免征 超過(guò)20%按全部增值額征稅 對(duì)國(guó)家征用收回房地產(chǎn)免征 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅收優(yōu)惠,工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件轉(zhuǎn)讓原自有住房 居住滿5年或5年以上免征 居住滿3年未滿5年減半征收 居住未滿3年按規(guī)定征收 6征收管理與納稅申報(bào),二 工業(yè)企業(yè)土地增值稅會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶其他業(yè)務(wù)支出 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金 2具體會(huì)計(jì)處理 借 其他業(yè)務(wù)支出工業(yè)企業(yè)兼營(yíng)房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓已作為 貸 應(yīng)交稅金 固定資產(chǎn)入帳,三、工業(yè)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃方法 1明確征收范圍的規(guī)定征稅范圍界定 2利息支出納稅籌劃 分2種扣除 視能否分項(xiàng)目計(jì)息提供金融機(jī)構(gòu)證明 盡可能多扣除以減少稅負(fù) 3利用土地增值稅稅收優(yōu)惠政策,