國際會計1 總論(已定)

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1、第一章 總 論,國際會計,信息,1、課件放在郵箱 密碼：123456abcdef 2、講授: 齊友發(fā) TEL: 13726898926 EMAIL: ,課程簡介,國際會計是現(xiàn)代會計學的一個分支，是會計學發(fā)展的新領域。一般認為，國際會計成為一門嶄新的學科，大致在20世紀70年代。 國際會計學科形成的主要標志，是“會計的國際化”，亦即會計實務從一國的范圍內，跨越國界而走向國際。隨著世界經濟一體化的發(fā)展，會計的國際化發(fā)展越來越顯示其重要性。 會計國際化和國家化的矛盾使得國際會計的研究更加必要。,課程簡介,國際會計是一門拓寬會計思維的課程，其基礎是對基礎會計、中級財務會計的完整理解，以及對高級財務會計

2、的基本了解。 國際會計試圖給與會計難點和專題恰當的理論解釋，并對相關國際會計慣例做出分析，幫助人們深入理解以更好地加以運用。,國際會計目錄（共十四章）,第一章 國際會計的形成和發(fā)展 第二章 會計慣例和財務報表的國際比較 第三章 比較會計模式 第四章 國際會計協(xié)調化和趨同化活動 第五章 國際會準則委員會及國際會計準則 第六章 物價變動會計的基本模式 第七章 物價變動會計的國際展望,國際會計目錄（共十四章）,第八章 企業(yè)合并與合營的會計處理 第九章 合并財務表報的編制 第十章 金融工具會計 第十一章 外幣交易折算 第十二章 期匯交易的會計處理 第十三章 外幣報表折算 第十四章 國際稅務,第一章的主

3、要內容,1、什么是國際會計？ 2、國際會計的形成和發(fā)展的原因 3、會計職業(yè)界國際性服務的三個層次,一、國際會計的概念和內容,對國際會計的不同理解： 1、世界會計 指所有國家都能承認和接受的一種世界性的會計，適用于一切國家。 2、比較會計 指各國不同的會計原則和方法的集合體。它比較分析各國的會計差異，探索有關超越國界的會計原則與方法，協(xié)調各國實務。 3、跨國公司會計 指以母公司和國外子公司的會計實踐為依據，研究跨國公司國際經營活動中產生的特殊會計問題。如國外子公司的財務報表如何進行折算調整，用本國貨幣為計量單位重新表述，再同母公司的財務報表進行合并。,一、國際會計的概念和內容,國際會計作為一門會

4、計的新學科，不過只有幾十年的歷史，所以，國際會計的目標、內容及其結構體系到目前為止尚不成熟，存在不同的看法。 第一種看法是理想，可以作為努力方向； 第二種看法是描述各國會計，最多是比較會計； 第三種看法把國際會計范圍說得太小。,一、國際會計的概念和內容,日本染谷恭次郎的定義： 國際會計是指因進行超越國界的經營活動而展開的企業(yè)會計，它主要研究企業(yè)在國際性的經濟活動中所碰到的問題，也應當包括國家之間進行的經濟、貿易等活動如經濟援助、借貸、進出口貿易所發(fā)生的會計問題。,一、國際會計的概念和內容,我國對國際會計的定義： 國際會計是會計的一個新領域，主要研究某一個國家的企業(yè)和經濟單位由于進行超越國界的經

5、濟貿易活動、理財活動，而在會計處理和財務報告方面引起的特殊問題（主要涉及各國不同的會計準則、報告準則和會計、審計制度之間的協(xié)調）。,美國的喬伊和米勒有較為全面的定義：,國際會計把一般目的的、面向本國的會計在最廣泛的含義上擴展到： 國際比較分析； 多國經營交易和多國企業(yè)經營方式中獨特的會計計量和報告問題； 國際金融市場的會計需要； 通過政治、組織、職業(yè)和準則制訂各方面的活動，對世界范圍內會計和財務報告的差異所進行的協(xié)調。,美國的喬伊和米勒有較為全面的定義：,D.S.喬伊和G.米勒的四類： 1、比較國際會計； 2、準則化國際會計（IASC）； 3、經營化國際會計（多國公司）； 4、政治化國際會計（

6、UN，OECD）。,二、國際會計的研究領域,國際會計研究內容取決于國際會計的定義。喬伊和米勒歸納為九個方面的內容： 國際會計的類型；即把各國會計模式加以歸類和分組 外幣折算和通貨膨脹會計；即外幣折算會計的不同方法論、通貨膨脹影響的確認、國外子公司的報表合并問題 跨國財務報告和信息的提供；包括：a.國際合并報表；b.向國際投資者提供的多樣化財務報告；c.專門報告 國際會計準則和有關國際會計組織；,二、國際會計的研究領域,歐洲經濟共同體會計； 多國經營活動的理財計劃；包括國際財務管理、在國際范圍籌集資金的方式、國際風險的預測、管理 管理信息系統(tǒng)和控制；包括信息系統(tǒng)、職能組織、控制、管理審計（關于多

7、國經營活動） 多國稅務和轉讓價格；即研究多國換貨交易中的稅務、轉讓價格 其他。即研究特殊目的的多國會計、多國公司的控制、發(fā)展中國家會計、公共部門、社會責任以及國際收支表等。,二、國際會計的研究領域,美國會計學會由于重視國際會計的研究，已經于70年代成立了國際會計委員會。根據AAA國際會計委員會的意見，國際會計學主要應包括以下三個方面的內容： 一是對各國會計制度進行分析比較，其目的是全面了解各國的會計制度，促進國際經濟交流； 二是分析研究如何協(xié)調各國會計制度，以及如何實現(xiàn)國際會計的標準化，研究制定國際會計準則； 三是分析跨國公司具體會計問題，研究如何建立有效的國際業(yè)務會計實務，尤其是跨國公司會計

8、實務。,二、國際會計的研究領域,我們認為國際會計主要是財務會計的發(fā)展，因此，國際會計基本內容應當是外幣折算、合并報表、通貨膨脹會計、國際稅務和轉讓價格、多種會計模式的比較研究和國際會計準則。具體包括： 1、會計制度的國際比較； 2、國際會計準則的協(xié)調； 3、與企業(yè)國際經濟活動有關的特有的會計問題。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,（一）、現(xiàn)代會計的國際化發(fā)展，為國際會計的形成創(chuàng)造了條件 1、現(xiàn)代會計開始于14世紀的地中海沿岸的意大利城市，曾經在熱那亞發(fā)現(xiàn)1340年的復式賬簿記錄、貨幣單位、資本、收益等。 2、1494年盧卡.巴其亞勒的算術、幾何、比及比例概要在威尼斯出版，從理論上開創(chuàng)了現(xiàn)代會計

9、的新紀元。 3、 16世紀，意大利簿記傳入德國、法國、西班牙、葡萄牙和荷蘭，并得到了發(fā)展。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,4、18世紀，英國的會計與其經濟一樣在世界上處于領先地位：折舊、間接費用的分配、獨資-合伙-有限責任公司和股份公司稅務會計、存貨成本分配等。 5、進入20世紀，美國的經濟取得了絕對的優(yōu)勢，會計取得了主導地位，對許多國家產生了重要影響。 6、20世紀初，蘇聯(lián)在歐洲會計的基礎上，建立了計劃體制下的統(tǒng)一會計制度。1949年，中國也基本實行了蘇聯(lián)的會計模式。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,會計的國際化是由四個關鍵因素促成的： A.多國企業(yè)的經營活動； B.貨幣、資本市場的國際化

10、； C.一些會計方法問題的國際性質； D.歷史上的先例。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,1、國際經營活動的發(fā)展，跨國公司的產生和發(fā)展 18世紀和19世紀的產業(yè)革命促進了生產力的極大發(fā)展，到了19世紀末20世紀初，進入了壟斷階段，出現(xiàn)了過剩資本，這時候資本輸出成了普遍現(xiàn)象，大型企業(yè)通過對外直接投資，在國外設立了分支機構和子公司。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,2、金融資本市場的國際化 近年來，商品勞務的進出口貿易，國外技術、設備和 資金的相互引進，使國際信貸和融資活動得到蓬勃發(fā)展，與此有關的會計問題也迫切要求加以研究解決。 例如：上市證券的企業(yè)屬于不同的國家，采用不同的會計標準，提供的財務報

11、告也各不相同，這就給各國投資者對各種財務報表進行對比、分析和決策帶來不便。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,3、會計的方法、技術具有國際性質 在會計的方法、技術中，不論記錄、確認還是計量，早已突破了國家界限，已成為國際會計慣例。 5、歷史因素 會計的歷史本來就是一部國際化的歷史。國際化的傳統(tǒng)是顯然存在的，它將促進當前這一學科的國際化。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,綜上所述，現(xiàn)代會計的國際發(fā)展為國際會計的形成創(chuàng)造了條件。 國際經營活動和國際貨幣資本市場的發(fā)展、擴大，是國際會計形成和發(fā)展的經濟基礎， 經過許多國家會計學者的努力，特別是各國的職業(yè)會計師及其國際性會計組織的努力，使國際會計已經形成

12、一個體系完整的獨立學科。,四、會計職業(yè)界的國際化,（一）會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次 1、最高層次 一體化的國際性會計師事物所 國際組織模式是國際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內以同一名稱經營會計服務。,四、會計職業(yè)界的國際化,四大會計師事務所： 普華永道 德勤 安永國際 畢馬威國際,四、會計職業(yè)界的國際化,2、第二層次： 建立在“聯(lián)盟”基礎上的兼具國際和國內性質的會計師事務所 它們以同一名稱在國際范圍內從事業(yè)務經營，但只是在入伙的各國會計事務所之間“聯(lián)盟”的基礎上經營。,四、會計職業(yè)界的國際化,3、第三層次 國內性質的會計師事物所為從事國際業(yè)務而進行的臨時性協(xié)作 為數眾多的國

13、內性質的會計師事務所為了對其國內委托人的國外經營機構提供業(yè)務服務，往往通過代理協(xié)議約請其他國家的會計師事務所進行，作為代理的事務所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關系。,四、會計職業(yè)界的國際化,（二）會計職業(yè)界的國際組織(教材第9頁 國際會計師聯(lián)合會（IFAC） 1977年建立，對發(fā)展具有統(tǒng)一準則的相互協(xié)調的世界性會計職業(yè)作出了重要貢獻。 國際會計準則委員會(IASC/IASB） 1973年建立，2001年重組，負責國際會計準則的制定工作。,1,國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board ，簡稱IASB）。 IASB的前身是國際會計準則委員會

14、（International Accounting Standards committee，簡稱IASC），在2000年進行全面重組并于2001年初改為國際會計準則理事會。 IASC是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起成立的。從1983年起，作為國際會計師聯(lián)合會（International Federation of Accountants，簡稱“IFAC”）成員的所有會計職業(yè)團體均已成為IASC的成員。中國于1998年5月正式加入IASC和國際會計師聯(lián)合會。,四、會計職業(yè)界的國際化,（三）、會計職業(yè)國際化的阻力(教材第9頁) 1、取得執(zhí)照的必要學歷條件 2、有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件 3、可否有不同類型執(zhí)照 4、職業(yè)考試,