國(guó)際會(huì)計(jì)1 總論(已定)

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1、第一章 總 論,國(guó)際會(huì)計(jì),信息,1、課件放在郵箱 密碼：123456abcdef 2、講授: 齊友發(fā) TEL: 13726898926 EMAIL: ,課程簡(jiǎn)介,國(guó)際會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的新領(lǐng)域。一般認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)成為一門嶄新的學(xué)科，大致在20世紀(jì)70年代。 國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)科形成的主要標(biāo)志，是“會(huì)計(jì)的國(guó)際化”，亦即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國(guó)的范圍內(nèi)，跨越國(guó)界而走向國(guó)際。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展越來越顯示其重要性。 會(huì)計(jì)國(guó)際化和國(guó)家化的矛盾使得國(guó)際會(huì)計(jì)的研究更加必要。,課程簡(jiǎn)介,國(guó)際會(huì)計(jì)是一門拓寬會(huì)計(jì)思維的課程，其基礎(chǔ)是對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整理解，以及對(duì)高級(jí)

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本了解。 國(guó)際會(huì)計(jì)試圖給與會(huì)計(jì)難點(diǎn)和專題恰當(dāng)?shù)睦碚摻忉?，并?duì)相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例做出分析，幫助人們深入理解以更好地加以運(yùn)用。,國(guó)際會(huì)計(jì)目錄（共十四章）,第一章 國(guó)際會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 第二章 會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較 第三章 比較會(huì)計(jì)模式 第四章 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化活動(dòng) 第五章 國(guó)際會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第六章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式 第七章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的國(guó)際展望,國(guó)際會(huì)計(jì)目錄（共十四章）,第八章 企業(yè)合并與合營(yíng)的會(huì)計(jì)處理 第九章 合并財(cái)務(wù)表報(bào)的編制 第十章 金融工具會(huì)計(jì) 第十一章 外幣交易折算 第十二章 期匯交易的會(huì)計(jì)處理 第十三章 外幣報(bào)表折算 第十四章 國(guó)際稅務(wù),第

3、一章的主要內(nèi)容,1、什么是國(guó)際會(huì)計(jì)？ 2、國(guó)際會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展的原因 3、會(huì)計(jì)職業(yè)界國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次,一、國(guó)際會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容,對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的不同理解： 1、世界會(huì)計(jì) 指所有國(guó)家都能承認(rèn)和接受的一種世界性的會(huì)計(jì)，適用于一切國(guó)家。 2、比較會(huì)計(jì) 指各國(guó)不同的會(huì)計(jì)原則和方法的集合體。它比較分析各國(guó)的會(huì)計(jì)差異，探索有關(guān)超越國(guó)界的會(huì)計(jì)原則與方法，協(xié)調(diào)各國(guó)實(shí)務(wù)。 3、跨國(guó)公司會(huì)計(jì) 指以母公司和國(guó)外子公司的會(huì)計(jì)實(shí)踐為依據(jù)，研究跨國(guó)公司國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的特殊會(huì)計(jì)問題。如國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表如何進(jìn)行折算調(diào)整，用本國(guó)貨幣為計(jì)量單位重新表述，再同母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并。,一、國(guó)際會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容,國(guó)際會(huì)計(jì)作

4、為一門會(huì)計(jì)的新學(xué)科，不過只有幾十年的歷史，所以，國(guó)際會(huì)計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)體系到目前為止尚不成熟，存在不同的看法。 第一種看法是理想，可以作為努力方向； 第二種看法是描述各國(guó)會(huì)計(jì)，最多是比較會(huì)計(jì)； 第三種看法把國(guó)際會(huì)計(jì)范圍說得太小。,一、國(guó)際會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容,日本染谷恭次郎的定義： 國(guó)際會(huì)計(jì)是指因進(jìn)行超越國(guó)界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開的企業(yè)會(huì)計(jì)，它主要研究企業(yè)在國(guó)際性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所碰到的問題，也應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家之間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易等活動(dòng)如經(jīng)濟(jì)援助、借貸、進(jìn)出口貿(mào)易所發(fā)生的會(huì)計(jì)問題。,一、國(guó)際會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容,我國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的定義： 國(guó)際會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)新領(lǐng)域，主要研究某一個(gè)國(guó)家的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)單位由于進(jìn)行超越

5、國(guó)界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)，而在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面引起的特殊問題（主要涉及各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)、審計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)）。,美國(guó)的喬伊和米勒有較為全面的定義：,國(guó)際會(huì)計(jì)把一般目的的、面向本國(guó)的會(huì)計(jì)在最廣泛的含義上擴(kuò)展到： 國(guó)際比較分析； 多國(guó)經(jīng)營(yíng)交易和多國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式中獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題； 國(guó)際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需要； 通過政治、組織、職業(yè)和準(zhǔn)則制訂各方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異所進(jìn)行的協(xié)調(diào)。,美國(guó)的喬伊和米勒有較為全面的定義：,D.S.喬伊和G.米勒的四類： 1、比較國(guó)際會(huì)計(jì)； 2、準(zhǔn)則化國(guó)際會(huì)計(jì)（IASC）； 3、經(jīng)營(yíng)化國(guó)際會(huì)計(jì)（多國(guó)公司）； 4、政治化國(guó)

6、際會(huì)計(jì)（UN，OECD）。,二、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,國(guó)際會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容取決于國(guó)際會(huì)計(jì)的定義。喬伊和米勒歸納為九個(gè)方面的內(nèi)容： 國(guó)際會(huì)計(jì)的類型；即把各國(guó)會(huì)計(jì)模式加以歸類和分組 外幣折算和通貨膨脹會(huì)計(jì)；即外幣折算會(huì)計(jì)的不同方法論、通貨膨脹影響的確認(rèn)、國(guó)外子公司的報(bào)表合并問題 跨國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告和信息的提供；包括：a.國(guó)際合并報(bào)表；b.向國(guó)際投資者提供的多樣化財(cái)務(wù)報(bào)告；c.專門報(bào)告 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)組織；,二、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,歐洲經(jīng)濟(jì)共同體會(huì)計(jì)； 多國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理財(cái)計(jì)劃；包括國(guó)際財(cái)務(wù)管理、在國(guó)際范圍籌集資金的方式、國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、管理 管理信息系統(tǒng)和控制；包括信息系統(tǒng)、職能組織、控制、管理審計(jì)

7、（關(guān)于多國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)） 多國(guó)稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓價(jià)格；即研究多國(guó)換貨交易中的稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓價(jià)格 其他。即研究特殊目的的多國(guó)會(huì)計(jì)、多國(guó)公司的控制、發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)、公共部門、社會(huì)責(zé)任以及國(guó)際收支表等。,二、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)由于重視國(guó)際會(huì)計(jì)的研究，已經(jīng)于70年代成立了國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)。根據(jù)AAA國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)的意見，國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)主要應(yīng)包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容： 一是對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行分析比較，其目的是全面了解各國(guó)的會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流； 二是分析研究如何協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)制度，以及如何實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，研究制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 三是分析跨國(guó)公司具體會(huì)計(jì)問題，研究如何建立有效的國(guó)際業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，尤其是跨國(guó)

8、公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。,二、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域,我們認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是外幣折算、合并報(bào)表、通貨膨脹會(huì)計(jì)、國(guó)際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓價(jià)格、多種會(huì)計(jì)模式的比較研究和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體包括： 1、會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較； 2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)； 3、與企業(yè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的特有的會(huì)計(jì)問題。,三、國(guó)際會(huì)計(jì) 形成和發(fā)展的原因,（一）、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展，為國(guó)際會(huì)計(jì)的形成創(chuàng)造了條件 1、現(xiàn)代會(huì)計(jì)開始于14世紀(jì)的地中海沿岸的意大利城市，曾經(jīng)在熱那亞發(fā)現(xiàn)1340年的復(fù)式賬簿記錄、貨幣單位、資本、收益等。 2、1494年盧卡.巴其亞勒的算術(shù)、幾何、比及比例概要在威尼斯出版，從理論上開

9、創(chuàng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新紀(jì)元。 3、 16世紀(jì)，意大利簿記傳入德國(guó)、法國(guó)、西班牙、葡萄牙和荷蘭，并得到了發(fā)展。,三、國(guó)際會(huì)計(jì) 形成和發(fā)展的原因,4、18世紀(jì)，英國(guó)的會(huì)計(jì)與其經(jīng)濟(jì)一樣在世界上處于領(lǐng)先地位：折舊、間接費(fèi)用的分配、獨(dú)資---合伙---有限責(zé)任公司和股份公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、存貨成本分配等。 5、進(jìn)入20世紀(jì)，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)取得了主導(dǎo)地位，對(duì)許多國(guó)家產(chǎn)生了重要影響。 6、20世紀(jì)初，蘇聯(lián)在歐洲會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)劃體制下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。1949年，中國(guó)也基本實(shí)行了蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式。,三、國(guó)際會(huì)計(jì) 形成和發(fā)展的原因,會(huì)計(jì)的國(guó)際化是由四個(gè)關(guān)鍵因素促成的： A.多國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

10、 B.貨幣、資本市場(chǎng)的國(guó)際化； C.一些會(huì)計(jì)方法問題的國(guó)際性質(zhì)； D.歷史上的先例。,三、國(guó)際會(huì)計(jì) 形成和發(fā)展的原因,1、國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展，跨國(guó)公司的產(chǎn)生和發(fā)展 18世紀(jì)和19世紀(jì)的產(chǎn)業(yè)革命促進(jìn)了生產(chǎn)力的極大發(fā)展，到了19世紀(jì)末20世紀(jì)初，進(jìn)入了壟斷階段，出現(xiàn)了過剩資本，這時(shí)候資本輸出成了普遍現(xiàn)象，大型企業(yè)通過對(duì)外直接投資，在國(guó)外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)和子公司。,三、國(guó)際會(huì)計(jì) 形成和發(fā)展的原因,2、金融資本市場(chǎng)的國(guó)際化 近年來，商品勞務(wù)的進(jìn)出口貿(mào)易，國(guó)外技術(shù)、設(shè)備和 資金的相互引進(jìn)，使國(guó)際信貸和融資活動(dòng)得到蓬勃發(fā)展，與此有關(guān)的會(huì)計(jì)問題也迫切要求加以研究解決。 例如：上市證券的企業(yè)屬于不同的國(guó)

11、家，采用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告也各不相同，這就給各國(guó)投資者對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比、分析和決策帶來不便。,三、國(guó)際會(huì)計(jì) 形成和發(fā)展的原因,3、會(huì)計(jì)的方法、技術(shù)具有國(guó)際性質(zhì) 在會(huì)計(jì)的方法、技術(shù)中，不論記錄、確認(rèn)還是計(jì)量，早已突破了國(guó)家界限，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。 5、歷史因素 會(huì)計(jì)的歷史本來就是一部國(guó)際化的歷史。國(guó)際化的傳統(tǒng)是顯然存在的，它將促進(jìn)當(dāng)前這一學(xué)科的國(guó)際化。,三、國(guó)際會(huì)計(jì) 形成和發(fā)展的原因,綜上所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的國(guó)際發(fā)展為國(guó)際會(huì)計(jì)的形成創(chuàng)造了條件。 國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和國(guó)際貨幣資本市場(chǎng)的發(fā)展、擴(kuò)大，是國(guó)際會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 經(jīng)過許多國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)者的努力，特別是各國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師

12、及其國(guó)際性會(huì)計(jì)組織的努力，使國(guó)際會(huì)計(jì)已經(jīng)形成一個(gè)體系完整的獨(dú)立學(xué)科。,四、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,（一）會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的三個(gè)層次 1、最高層次 一體化的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事物所 國(guó)際組織模式是國(guó)際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)服務(wù)。,四、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 普華永道 德勤 安永國(guó)際 畢馬威國(guó)際,四、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,2、第二層次： 建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國(guó)際和國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 它們以同一名稱在國(guó)際范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，但只是在入伙的各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間“聯(lián)盟”的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。,四、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,3、第三層

13、次 國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事物所為從事國(guó)際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作 為數(shù)眾多的國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了對(duì)其國(guó)內(nèi)委托人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，往往通過代理協(xié)議約請(qǐng)其他國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，作為代理的事務(wù)所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關(guān)系。,四、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,（二）會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織(教材第9頁(yè) 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 1977年建立，對(duì)發(fā)展具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)的世界性會(huì)計(jì)職業(yè)作出了重要貢獻(xiàn)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC/IASB） 1973年建立，2001年重組，負(fù)責(zé)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。,1,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting S

14、tandards Board ，簡(jiǎn)稱IASB）。 IASB的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards committee，簡(jiǎn)稱IASC），在2000年進(jìn)行全面重組并于2001年初改為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。 IASC是由來自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。從1983年起，作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，簡(jiǎn)稱“IFAC”）成員的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。中國(guó)于1998年5月正式加入IASC和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。,四、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際化,（三）、會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化的阻力(教材第9頁(yè)) 1、取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件 2、有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件 3、可否有不同類型執(zhí)照 4、職業(yè)考試,