《基礎會計學》課件

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1、基礎會計學,課程內容,第一章：總論 第二章：會計要素與會計等式 第三章：會計核算基礎 第四章：會計科目與賬戶 第五章：借貸記賬法 第六章： 會計確認與會計計量 第七章：復式記賬法應用 第八章：會計憑證 第九章：會計賬簿 第十章：財產(chǎn)清查 第十一章：會計報表 第十二章：會計核算形式 第十三章 ：會計工作組織 第十四章：會計規(guī)范體系,第一章 總論,第一節(jié)：會計的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié)：會計的含義 第三節(jié)：會計的職能與目標 第四節(jié)：會計的方法 練習題 學術資料,第一節(jié)：會計的產(chǎn)生與發(fā)展,馬克思： 經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要 德國詩人歌德： 人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一 數(shù)學家凱利: 復式簿記原理象歐幾里德的比率理

2、論一樣是絕對完善的 經(jīng)濟史學家索穆巴特: 創(chuàng)造復式簿記的精神也就是創(chuàng)造加俐略與牛頓系統(tǒng)的精神,第一節(jié)：會計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、經(jīng)濟活動與會計 （一）會計在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生并發(fā)展 1、財物的管理 2、經(jīng)濟活動的效益：勞動消耗與勞動成果比較 3、兩權分離與受托責任關系 4、商業(yè)信用與會計信息 5、資金市場（銀行）與會計信息 6、資本市場（股票市場、債券市場）與會計信息 7、企業(yè)的社會化與會計信息,第一節(jié)：會計的產(chǎn)生與發(fā)展,（二）會計的產(chǎn)生和發(fā)展在中國的突出標志 原始社會：結繩記事、刻木記日 周朝： “ 會計 ” 一詞開始使用。 西漢與東漢：賬簿產(chǎn)生。 唐宋時期： 四柱清冊： 舊管 + 新收 - 開除

3、= 實在 明末清初： “ 龍門賬 ” 的產(chǎn)生：賬存=實存 現(xiàn)代復式記賬法傳入中國 中國自創(chuàng)復式記賬法（增減記賬法、收付記賬法） 中國會計與國際會計的接軌,第一節(jié)：會計的產(chǎn)生與發(fā)展,（三）會計的產(chǎn)生和發(fā)展在歐洲的突出標志 1 、公元前 630 年鑄幣在希臘出現(xiàn)并應用于賬簿記錄之中，便是 “ 貨幣計量 ” 思想的萌芽 2 、集中于莊園之中的古老的委托 代理關系：管家向莊園主呈交績效匯報并解除其承擔責任的 “ 述職報告 ” 3 、 1494 年產(chǎn)生在意大利的復式簿記近代會計的標志，是會計發(fā)展史上第一個里程碑。 4 、 1854 年在英國第一個會計師協(xié)會（審計） 愛丁堡會計師公會的成立，是會計發(fā)展史上

4、的第二個里程碑 5、1939年美國公認會計原則：現(xiàn)代會計的標志,第二節(jié)：會計的含義,一、會計信息系統(tǒng)論 1、美國A.C.利特爾頓1953年會計理論結構：“會計是一種特殊門類的信息服務”。 2、1966年美國會計學會會計基本理論說明書：“實質地說，會計是一個信息系統(tǒng)”。 3、二十世紀70年代，成為世界主流觀念。 S.戴維森現(xiàn)代會計手冊：“會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息”。 4、中國較早接受會計信息系統(tǒng)論的是廈門大學余緒應纓教授。 5、會計是一個信息系統(tǒng)已成為我國會計界主流觀點，特別是在財務與會計分離后。,第二節(jié)：會計的含義,二、會計管理活

5、動論 1、會計管理活動論認為會計的本質是一種經(jīng)濟管理活動。 2、傳統(tǒng)的會計觀念（特別是財務、會計分離之前）。古典管理理論學派代表人物，法約爾把會計活動列為精英的六種職能活動之一；美國盧瑟.古利克把會計管理列為管理化功能之一；20世紀60年代出現(xiàn)“管理經(jīng)濟會計學派”，并導致管理會計的出現(xiàn)。 3、我國會計管理學派的代表任務是楊紀琬、閻達五教授：“會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟管理活動”。 4、兩種觀點并沒有本質區(qū)別：收集信息本就是管理工作的一部分；提供信息是管理的基礎。,第二節(jié)：會計的含義,會計學體系,會計學,理論會計學,應用會計學,會計史,會計理論,財務會計,管理會計,審計學,會計學基礎,企業(yè)會

6、計,政府與非贏利組織會計,第三節(jié)：會計的職能與目標,一、會計的職能：會計所具有的功能 （一）財務會計 1、反映職能：會計的反映職能是指會計通過核算工作，提供會計數(shù)據(jù)，真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動和成果，反映行政和事業(yè)單位預算資金的收支和結余情況。 2、監(jiān)督職能：會計的監(jiān)督職能是指會計在其核算過程中對經(jīng)濟活動的合法性和合理性所實施的檢查和監(jiān)督。 （二）管理會計 預測、決策、控制、分析,第三節(jié)：會計的職能與目標,二、會計的目標：人們通過會計工作所達到的目的。 關于會計目標的兩種主要觀點： 1、決策有用觀：即把會計的目標定位于為決策服務上。 2、受托責任觀：即把會計目標定位于受托責任履行情況的信息。,第四

7、節(jié)：會計的方法,會計的方法：用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務的手段。 包括： 會計核算方法 會計分析方法 會計檢查方法。,第四節(jié)：會計的方法,會計核算方法：對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟活動進行 連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督的方法。包括： 設置賬戶 復式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 成本計算 財產(chǎn)清查 編制財務報告,學術資料,1、對會計信息供給與需求理論的探討 2、關于會計目標的思考 3、會計目標：信息需求論 4、會計隨想何謂會計,馬克思 在對古代歷史的研究中，發(fā)現(xiàn)：在原始社會末期的遠古印度公社，已經(jīng)有“一個記賬員，在登記農(nóng)業(yè)帳目，登記和記錄與此有關一切事情”。資本論 “過程的控制與觀念的總結”,

8、會計,投入,產(chǎn)出,效益,所 有 權,經(jīng) 營 權,授權經(jīng)營,經(jīng)濟監(jiān)督,業(yè)績匯報,索取報酬,會 計,債權人,債務人,借 款,財務狀況,企業(yè),企業(yè),資本 市場,企業(yè),企業(yè),投資者,投資者,股票,債券,資金,資金,信息,信息,資金,資金,科斯：企業(yè)是一系列契約關系的結合點,企 業(yè),投 資 者,經(jīng)營者,員 工,政 府,潛在投資者,債權人,供應商,客 戶,孔子 嘗為委吏矣，曰“會計當而已矣” 孟子,馬克思： “過程（指商品生產(chǎn)過程）越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹的個人性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越重要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生

9、產(chǎn)更為必要” 資本論,第二章：會計要素與會計等式,第一節(jié)：會計對象 第二節(jié)：會計要素 第三節(jié)：會計等式 第二章 練習題 學術資料,第一節(jié)：會計對象,一、會計對象：社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣計量的經(jīng)濟活動，或者說是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。 儲備過程 生產(chǎn)過程 銷售過程,資金 投入,貨幣 資金,籌備 資金,資金 退出,貨幣 資金,成品 資金,生產(chǎn) 資金,工業(yè)企業(yè)資金及其資金運動,資金的循環(huán)與周轉,第一節(jié)：會計對象,二、會計的特點：指會計和其他經(jīng)濟核算 的不同點。由于會計核算是會計的基本環(huán) 節(jié)，會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算方面， 有三個基本特點： 以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性。 會計核算具有

10、完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 會計核算要以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范,第二節(jié)：會計要素,會計要素： 會計要素就是對會計內容的基本分類，即將會計內容分解成若干要素，統(tǒng)稱為會計要素 我國企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度規(guī)定的六大會計要素： 資產(chǎn)、負債、所有者權益； 收入、費用、利潤,第二節(jié)：會計要素,一、資 產(chǎn) 定義：資產(chǎn)是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 分類： 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn) 特征表現(xiàn)： 1、資產(chǎn)是由以往事項所導致的現(xiàn)時權利。 2、資產(chǎn)必須為某一特定主體所擁有或控制 3、資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。 4、資產(chǎn)必須能

11、以貨幣計量,第二節(jié)：會計要素,二、負 債 定義：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 特征表現(xiàn)： 1 、是現(xiàn)時存在的、由過去的交易或事項形成的經(jīng)濟責任或經(jīng)濟義務。 2 、必須能以貨幣確切或合理予以計量； 3 、需有明確的債權人和償付日期； 4 、必須以債權人所能接受的方式履行該義務，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,第二節(jié)：會計要素,三、所 有 者 權 益 定義：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額 構成： 1 、實收資本 投資者按企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 2 、資本公積 包括資本 ( 或股本 )

12、 溢價、接受捐贈資產(chǎn)等。 3 、盈余公積 按國家有關規(guī)定從凈利潤中提取的公共積累。 4 、未分配利潤 企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。,第二節(jié)：會計要素,四、收 入 定義：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 特征： 1 、從企業(yè)的日常經(jīng)營活動而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 2 、可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負債的減少，或者二者兼而有之。 3 、能導致企業(yè)所有者權益的增加。 4 、只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,第二節(jié)：會計要素,收入構成 : 1 、主營業(yè)務收入 指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務的收入。如銷售產(chǎn)成品的收入。 2 、其

13、他業(yè)務收入 指企業(yè)主營業(yè)務以外的經(jīng)營業(yè)務所取得的收入。如材料銷售、技術轉讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)出租、運輸收入等。,第二節(jié)：會計要素,五、費 用 （一）定義：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。 （二）特征： 1 、費用發(fā)生于企業(yè)的日常經(jīng)營活動而不發(fā)生于偶發(fā)的交易或事項； 2 、費用的發(fā)生一方面要導致資產(chǎn)的減少，另一方面會導致資產(chǎn)形態(tài)的轉換。 3 、費用要以收入來補償，本身及最終會導致所有者權益的減少。 4 、費用和成本雖都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費，都屬于費用，但人們通常將計入某一成本計算對象的費用，又稱為成本。,第二節(jié)：

14、會計要素,（三）構成 : 費用按其用途和得到補償?shù)臅r間不同分為產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。 1.產(chǎn)品生產(chǎn)費用：與產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務有關并計入成本而發(fā)生的各項費用。包括直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和制造費用等。 2 .期間費用： 是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的從當期收入中得到補償?shù)馁M用。包括：管理費用、財務費用和營業(yè)費用。,第二節(jié)：會計要素,六、利 潤 定義：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內實現(xiàn)的收入減去費用后的余額。 特征： 1、 利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結果。 2 、利潤是廣義的收入和廣義的費用相抵后的差額。 3 、利潤將最終導

15、致所有者權益的增加。,第二節(jié)：會計要素,利潤構成 : 1.主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的余額。 2.營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤加其他業(yè)務利潤減期間費用后的余額。 3.利潤總額營業(yè)利潤加投資凈收益加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出。 4.凈利潤 利潤總額減去應納所得稅后的余額。,第三節(jié)：會計等式,定義：在會計核算中反映各個會計要素數(shù)量關系 的等式稱為會計等式。又稱會計方程式或會計平 衡式。 會計等式一 資產(chǎn)=權益（原始形態(tài)） 資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益（基本形態(tài)） 資產(chǎn)-負債=所有者權益（轉化形態(tài)）,第三節(jié)：會計等式,會計等式二 收入-費用=利潤（基本形態(tài)） 收入=費用+利潤

16、（轉化形態(tài)） 費用=收入-利潤（轉化形態(tài)）,第三節(jié)：會計等式,資產(chǎn)=負債+所有者權益（初始形態(tài)） 收入-費用=利潤（動態(tài)） 資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤 資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用） 資產(chǎn)=負債+所有者權益（變化結果） 資產(chǎn)+費用 = 負債+所有者權益+收入 （資金占用）= （資金來源）,學術資料,對我國會計要素定義的幾點思考,第三章：會計核算基礎,第一節(jié)：會計核算的基本前提 第二節(jié)：會計核算的一般原則 學術資料,第一節(jié)：會計核算的基本前提,定義：即會計核算的基本前提，也稱會計假設，是指對某些未被認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作的合乎邏輯、事理的推斷和假設。 為了保證

17、會計工作的正常進行和會計信息質量，對會計的核算范圍、內容、基本程序和方法進行限定，會計的目的是通過價值的形式對經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，及時的提供準確的經(jīng)濟信息以便加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益。為了達到這個目的，就必須對千變萬化的會計對象和方法在空間范圍內，在時間界限上，在計量方式上作一些必要的限制和規(guī)定。這些性質規(guī)定就是會計核算的前提和條件。因為這些限制和規(guī)定都是為了達到會計核算的目的而假定的，所以也稱會計假設。,第一節(jié)：會計核算的基本前提,會 計 前 提（會計假設） （一）會計主體 （二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計分期 （四）貨幣計量,第一節(jié)：會計核算的基本前提,（一）會計主體假設

18、 定義：會計主體（或稱會計個體、會計實體）是指會計工作為其服務的特定單位或組織。 會計主體是一個重要概念，指的是會計工作特定的空間范圍。凡是實行獨立核算的單位，在會計上都設定為一個會計主體。會計主體是一個獨立的經(jīng)濟實體，是獨立于財產(chǎn)所有者之外的會計核算單位。獨立的記錄與核算單位有關的經(jīng)濟業(yè)務，嚴格排除與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的而屬于其它單位的或所有者本人的收支活動。 作為會計主體必須具備三個條件： 1、具有一定數(shù)量的資金 2、進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動 3、實行獨立核算,第一節(jié)：會計核算的基本前提,（二）持續(xù)經(jīng)營假設 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來不會面臨破產(chǎn)、清算，其經(jīng)濟業(yè)務活動是持續(xù)

19、正常進行的。（企業(yè)將按原定的用途使用其現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時也將按照原來承諾的條件清償它的債務）會計核算應當建立在企業(yè)是持續(xù)的進行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動前提之下。 會計核算應當以企業(yè)持續(xù)正常的經(jīng)營活動為前提，會計信息的收集整理、會計方法的選擇都應該建立在持續(xù)經(jīng)營前提基礎上。有了持續(xù)經(jīng)營假設，對資產(chǎn)按歷史成本計價，折舊、費用的分期提取攤銷才能正常進行。否則，資產(chǎn)的評估、費用在收益期分配、負債按期償還，以及所有者權益和經(jīng)營成果將無法確認。,第一節(jié)：會計核算的基本前提,（三）會計分期假設 定義：會計分期也稱會計期間假設是指為及時提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息，可將連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干相等的會計期間

20、（年、季、月）來反映。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的進行的，會計要連續(xù)不斷的對經(jīng)濟活動進行計量記錄和考核，必須將無限的經(jīng)濟活動期人為地劃分為若干個首尾相接、等間距的會計期間，按照劃分的會計期間進行核算。確定每一個會計期間的收入、費用和利潤，確定每一個會計期間期末的資產(chǎn)的存量、負債和所有者權益的數(shù)額，按會計期間結算帳目，定期進行會計總結，報告會計信息。,第一節(jié)：會計核算的基本前提,（三）會計分期假設 會計期間假設是持續(xù)經(jīng)營假設的補充，會計核算方法和原則只有建立在持續(xù)經(jīng)營的前提下，依照會計期間分期記錄、計算、匯總和報告，才能達到會計預定的目標。 會計期間通常為一年，稱會計年度。我國企業(yè)會計準則將

21、會計期間劃分為年度、季度、和月度。其年度、季度、月度的起訖日期都采用公歷日期，即每年1月1日至12月31日為一個會計年度。 企業(yè)的成本計算需要按月計算。企業(yè)資產(chǎn)負債情況，財務狀況以及經(jīng)營損益情況都需要按會計期間編報。,第一節(jié)：會計核算的基本前提,（四）貨幣計量假設 貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以運用貨幣單位進行計量與反映，且其幣值不變。也就是會計核算還必須采取貨幣計量并假設幣值是穩(wěn)定的為前提。但幣值不變是一種假設，所以我們認為，貨幣計量前提最好改稱為幣值不變前提。 會計核算應以貨幣作為統(tǒng)一的尺度來計量，即將會計對象的一切內容都轉化為統(tǒng)一的貨幣單位的會計信息。會計核算的內容是十分復雜

22、的，各種勞動占用和耗費的形態(tài)不同，性質各異，計量的方式有多種，實物量度以不同質的實物數(shù)量為單位，勞動量度以時間為單位。在會計核算中物化勞動換算為時間量度是相當不容易的，不同質的財產(chǎn)物資又不能用同一個實物量度去匯總，只有采取貨幣量度才能便于對不同形態(tài)的勞動耗費用同質的量度去衡量。,第一節(jié)：會計核算的基本前提,（四）貨幣計量假設 貨幣是一般的等價物，從價值形態(tài)看，盡管資產(chǎn)、負債、所有者權益各異，性質不同，但其價值形態(tài)是同質的，可以進行匯總比較計算。 在多種貨幣存在的情況下，會計主體應確定以某一種國家的貨幣作為記帳本位幣。我國企業(yè)貨幣計量主要采取人民幣作為記帳本位幣。這為確定歷史成本計價原則、可比性

23、的原則提供了條件。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，可以選用某種外幣作為記帳本位幣。但在向國內編制會計報表時應折算為人民幣反映。 貨幣計量包含著幣值穩(wěn)定的假設，即設定貨幣本身的價值是穩(wěn)定的，當貨幣本身價值波動不大或前后波動可以抵消時，會計核算中可以不考慮波動，仍按照穩(wěn)定的幣值計量進行會計處理。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,定義：會計核算的一般原則是在核算基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)，也是進行會計核算的標準和質量要求。內容如下：,7.歷史成本原則 8.權責發(fā)生制原則 9. 劃分收益性支出與資本性支出的原則 10.謹慎性原則 11.重要性原則 12.實質重于形式的

24、原則,1.客觀性原則 2.相關性原則 3.可比性原則 4.明晰性原則 5.及時性原則 6. 一貫性原則,第二節(jié)：會計核算的一般原則,1、客觀性原則：是指會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實的反映財務狀況和經(jīng)營成果。會計信息要真實可靠，要實事求是，傳輸事項的真相，忠實和盤托出，不加絲毫掩飾。并且要求信息經(jīng)得起信賴和驗證。 2、相關性原則：相關性是指會計信息與信息用戶所要解決的主要問題相關聯(lián)。相關性的具體表現(xiàn)視主體內容而定。如果是用于投資決策，相關所指的就是具有影響投資決策的能力，如果是用來提高經(jīng)濟效益，相關性就是有助于增產(chǎn)節(jié)支、消除浪費、增加盈利。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,3、可比性

25、原則 我國企業(yè)會計準則第十二條規(guī)定：“會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比”。企業(yè)的會計信息如能和其他企業(yè)類似的信息進行比較，就可發(fā)現(xiàn)差異，從而進行改進，就可更上一層樓。 會計信息只有按照統(tǒng)一的核算方法和核算標準處理，才能獲得口徑一致、相互可比的經(jīng)濟指標。只有比較才能考核經(jīng)濟活動及其成果，才便于國家管理部門從宏觀方面控制和指導，并據(jù)以做出預測和決策。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,4、明晰性原則 我國企業(yè)會計準則第十五條規(guī)定：“會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用”。 會計信息是供用戶使用的，但是在信息與某些用戶之間，普遍存在一種障礙，就是會計信息不被

26、某些用戶所理解。不理解當然談不上使用。存在這種障礙的原因是雙方的。一方面會計作為一種專業(yè)，不可避免的要創(chuàng)造使用一些專業(yè)術語，或者是利用普通的語言賦予特定的涵義；另一方面，會計信息的用戶，來自社會的方方面面，各個層次，文化程度和經(jīng)濟知識參差不齊，對會計信息的理解能力當然不同，要消除這些障礙，顯然雙方都向前跨一步，相互靠攏。明晰性原則，要求會計核算的一切記錄，包括會計憑證、帳簿、報表等都要清晰易懂。對重要和復雜的經(jīng)濟業(yè)務，在報告時還要用規(guī)范化的文字加以說明。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,5、及時性原則 概念： 企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 要求： （1 ） 會計核算必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)

27、生的當期及時進行，不得拖延。 （2 ）要求企業(yè)應按規(guī)定時間定期記賬、結賬及編報會計報表。 目的： （1 ）有助于國家宏觀管理部門及時了解企業(yè)及整個國民經(jīng)濟的發(fā)展狀況； （2 ）有助于企業(yè)管理者及時掌握生產(chǎn)經(jīng)營狀況及其結果。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,6 、一貫性原則 一貫性原則是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更，以便于對前后時期會計資料進行縱向比較。需要注意的是，處理經(jīng)濟業(yè)務時所采用的會計處理方法不得隨意變更，并不是絕對不許變更，如果因為客觀環(huán)境的變化，原選用的方法不再適用，則可以在允許的范圍內變更會計處理方法，但應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，在

28、財務報告中說明。 從對可比性和一貫性原則的闡述來看，可比性和一貫性實際上是一個問題的兩個方面。可比性強調不同企業(yè)在同一會計期間的橫向可比；一貫性強調同一企業(yè)在不同會計期間的縱向可比。兩者都屬于可比性要求?？杀刃栽瓌t要求不同企業(yè)盡可能采取統(tǒng)一的會計處理方法；一貫性原則要求同一企業(yè)在不同會計期間盡可能采取相同的會計處理方法,第二節(jié)：會計核算的一般原則,7、歷史成本原則 概念：企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。 要求： （1 ）其后，財產(chǎn)如發(fā)生減值，應按規(guī)定計提相應的減值準備。 （2 ）除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 歷史成本的原則，是出于

29、人們這樣一個信念，即歷史成本是客觀經(jīng)濟事實 所確定的，不攙雜主觀因素，經(jīng)得起驗證，因而是實在的，可以信賴的。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,8 、權責發(fā)生制原則 概念：權責發(fā)生制又稱應計制或應收應付制。它是以以權利已經(jīng)形成或義務發(fā)生為標準來確定收益與費用的歸屬期。 要求：（1）凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否收到和付出，都應當作為當期的收入和費用來處理。（2）凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收到和付出，也不應作為當期的收入和費用來處理。 原因：企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與交易或事項本身并不一定完全一致。 目的：公正、合理地確定一個會計期間的收入與費用，正確

30、計量企業(yè)的損益。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,9、劃分收益性支出與資本性支出的原則 概念：企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度 ( 或一個營業(yè)周期 ) 的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度 ( 或幾個營業(yè)周期 ) 的，應當作為資本性支出。 要求：（1）將資本性支出列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映；（2）將收益性支出列于利潤表中，計入當期損益。 原因（1）資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用；（2）收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用。 目的：保證企業(yè)當期經(jīng)營成果的正確性。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,10 、謹慎性 ( 穩(wěn)健性 )

31、 原則 概念： 企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。 要求： （1）不可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則； （2）應當某一會計事項有多種方法可供選擇時，應選用不導致企業(yè)增加盈利的做法； （3）合理核算可能發(fā)生的損失和費用，不預計收入，但可預計可能發(fā)生的損失和費用。 目的：防范和化解經(jīng)濟生活中的風險，只有在要作出職業(yè)判斷時才采用；,第二節(jié)：會計核算的一般原則,11 、重要性原則 概念：對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，應采用不同的會計核算方式。 要求： （1）對影響會計信息使用者據(jù)以作出合理判斷和決策的重要會計事項，必須在財務會計報告中予

32、以充分、準確地披露； （2）對不影響會計信息使用者據(jù)以作出合理判斷和決策的次要會計事項，在不影響會計信息真實性的前提下，則可適當簡化，合并反映。 目的：使提供會計信息的收益大于成本。 判斷標準：很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。 （1）從質上講，當某一事項對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目； （2）從量上講，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。,第二節(jié)：會計核算的一般原則,12 、實質重于形式原則 概念：企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 原因： （1 ）在實際工作中交易或事項的外在法律形式并不總能完全真實地反映其

33、實質內容。 （2 ）如果僅按其外在法律形式進行，結果不僅不會有利于、反而會誤導會計信息使用者的決策。,學術資料,21世紀：四大會計基本假設的內涵及外延 受托責任是一個基本會計公設 知識經(jīng)濟對會計假設的挑戰(zhàn) 知識經(jīng)濟下會計基本原則淺探,第四章：會計科目與賬戶,第一節(jié)：會計科目 第二節(jié)：賬戶,第一節(jié)：會計科目與賬戶,一、會計科目 1 、會計科目的定義 會計科目是對會計對象的具體內容在按照會計要素分類的基礎上進一步分類的項目。也即會計科目是對每一會計要素所包括的具體內容再按其一定的特點和管理要求進行分類的項目或名稱。 2 、會計科目設置的原則 在實際工作中，會計科目的設置是通過會計制度預先規(guī)定的。但

34、會計制度在預先規(guī)定會計科目時，為滿足經(jīng)濟管理對會計核算資料提供的要求，應遵循以下原則：（ 1）依據(jù)會計對象的特點，全面、系統(tǒng)地反映會計對象的內容；（2） 結合內部經(jīng)營管理的需要，滿足對外提供會計信息的要求；（3） 做到適應性與穩(wěn)定性相結合；（4） 做到統(tǒng)一性和靈活性相結合；（5） 會計科目名稱要言簡意賅，并進行適當?shù)姆诸惡途幪枴?第一節(jié)：會計科目與賬戶,3、會計科目體系：會計科目體系包括會計科目的內容、級次和編號。 （1）會計科目的內容是指各會計科目在反映資金運動各環(huán)節(jié)之間的橫向聯(lián)系。 （2）會計科目的級次是指每一會計科目內部的縱向聯(lián)系。 （3）會計科目的編號是指采用幾位數(shù)字來列示每一會計科目

35、在會計科目體系中位置的序列號并代表具體的會計科目。 4、會計科目的分類：會計科目按經(jīng)濟內容可劃分為五大類： （1）資產(chǎn)類 （2）負債類 （3）所有者權益類 （4）成本類 （5）損益類,第一節(jié)：會計科目與賬戶,5、會計科目的級次 （1）總分類科目。對會計要素進行較粗的分類提供總括性核算指標的會計科目。 （2） 明細分類科目。對分類總科目進行再分類提供詳細、具體核算指標的會計科目。 6、會計科目的編號 （1）編號。是以數(shù)字確定并代表具體會計科目的類別及在所屬類別中的位置。 （2）方法。一級科目一般用四位數(shù)（大分類、小分類和具體科目）編號法，大分類編號用一位數(shù)從 1 開始，小分類用兩位數(shù)從 00 開

36、始（ 00 、 10 、 11 ），具體會計科目的編號用一位數(shù)從 1 開始。,第一節(jié)：會計科目與賬戶,資產(chǎn)類會計科目表,第一節(jié)：會計科目與賬戶,負債類會計科目表,第一節(jié)：會計科目與賬戶,所有者權益、成本與損益類會計科目表,第二節(jié)：賬戶,一、賬戶的概念與分類 (一)帳戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目的名稱設立在具有一定格式的賬頁上的戶頭，用來反映由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引起會計要素的增減變動的一種專門方法。 (二)帳戶的分類 1.會計科目按其所反映的會計對象的具體內容不同，可分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本和損益五大類。 2.會計科目按其提供核算指標的詳細程度的不同，可分為總分類科目和明細分類科目。 總

37、分類科目又叫總賬科目或一級科目，也有的簡稱作“科目”，是對會計核算的具體內容進行總括分類的會計科目。 明細分類科目又叫二級科目、明細科目等，是對總分類科目進一步分類的科目。,第二節(jié)：賬戶,二、賬戶的結構 (一)賬戶的基本結構 （1）與會計要素增減變動相適應賬戶的基本結構劃分為左右兩方，分別記錄增加額和減少額； （2）一定會計期間的增加額合計，稱為本期增加發(fā)生額； （3）一定會計期間的減少額合計，稱為本期減少發(fā)生額； （4）本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，稱為期末余額； （5）本期的期末余額轉入下期，便是下期的期初余額。 以上四項金額之間的關系可以用下列等式表示： 期末余額 = 期初

38、余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額,第二節(jié)：賬戶,(二)賬戶結構圖,第二節(jié)：賬戶,三、賬戶與會計科目的關系 賬戶與會計科目是兩個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念: 二者都被用來分門別類地反映會計對象的具體內容。賬戶是根據(jù)會計科目開設的，但會計科目只是賬戶的名稱，它只能表明某項經(jīng)濟內容，而賬戶除了名稱之外，還具有一定的格式，可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，以反映某項經(jīng)濟內容的增減變化及其結果。但在實際工作中，會計科目和賬戶二者往往互相通用，不加區(qū)別。,第五章：借貸記賬法,第一節(jié)：記賬方法及其分類 第二節(jié)：借貸記賬法,第一節(jié)：記賬方法及其分類,一、單式記賬法 概念：單式記賬法是指只記錄現(xiàn)金的收付業(yè)務以及應

39、收應付款的結算業(yè)務，并且只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。 特點： （ 1 ）對涉及應收、應付的現(xiàn)金的收付業(yè)務，要在兩個賬戶中記錄，既要記應收應付款的增減，又要記現(xiàn)金的增減； （ 2 ）對于其他經(jīng)濟業(yè)務都只在一個賬戶中記錄或不予以記錄（有關實物的收發(fā)）； （ 3 ）會計科目設置不完整，賬戶記錄之間沒有相互聯(lián)系。,第一節(jié)：記賬方法及其分類,二、復式記賬法 1、概念：是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶以相等的金額進行記錄。 2、原理： （1）會計對象可以概括為會計要素的增減變化，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起會計要素有關項目的增減變動都是資金運動的一個具體環(huán)節(jié)； （2）資金運動的每

40、一個具體環(huán)節(jié)都有它的起點和終點，也就是它的來龍去脈或經(jīng)濟業(yè)務的相互聯(lián)系； （3）經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，表現(xiàn)為相互聯(lián)系的至少兩個或兩個以上的項目，每一項目則設置一個賬戶，各項目數(shù)量的增減變化就至少要在兩個或兩個以上賬戶的賬戶中記錄。 （4）在復式記賬法下，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務至少要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中記錄。,第一節(jié)：記賬方法及其分類,3、會計等式與復式記賬 資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益 就這三個會計對象要素來說，經(jīng)濟業(yè)務可有九種形態(tài)：（1）資產(chǎn)此增彼 減；（2）資產(chǎn)與負債同增；（3）資產(chǎn)與所有者權益同增；（4）資產(chǎn)與 負債同減；（5）負債此增彼減；（6）負債與所有者權益此減彼增；（7

41、） 資產(chǎn)與所有者權益同減；（8）負債與所有者權益此增彼減；（9）所有者 權益此增彼減 在此會計等式中，經(jīng)濟業(yè)務無論怎么變化都不會破壞會計方程式的平衡關系,第一節(jié)：記賬方法及其分類,資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用） 就會計對象這五種要素來說，經(jīng)濟業(yè)務的類型又會在原來九種基礎上增加以下幾種：（10）資產(chǎn)與收入同增；（11）負債與收入此減彼增；（12）所有者權益與收入此減彼增；（13）費用與收入同增；（14）費用與資產(chǎn)的此增彼減；（15）費用與負債同增；（16）費用與所有者權益同增 在以上兩個擴充的會計等式中，經(jīng)濟業(yè)務無論變?yōu)榫欧N還是十六種都不會破壞會計方程式的平衡關系。,第二節(jié)：借貸記賬法,

42、一、借貸記賬法：借貸記賬法是以“借”或“貸”二字為記賬符號的一種復式記賬方法。在借貸記賬法下把每一個帳戶分為左右兩方，左方為“借”，右方為“貸”，分別成為借方和貸方。記在左方的事項稱為借項，記在右方的事項稱為“貸項”?！敖栌洝币馕吨趲糇筮叺怯泿つ浚百J記”意味著在帳戶右邊登記帳目。 二、借貸記賬法記賬符號的經(jīng)濟含義 借 貸 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 成本費用的增加 成本費用的減少或轉銷 負債的減少 負債的增加 所有者權益的減少 所有者權益的增加 收入的減少或轉銷 收入的增加 利潤的減少或轉銷 利潤的增加,第二節(jié)：借貸記賬法,三、借貸記賬法賬戶基本結構,借方 賬戶名稱 貸方,第二節(jié)：借貸記賬法

43、,借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方,本期減少 或轉銷,本期減少,本期增加合計,本期減少合計,期末余額,借方 負債類賬戶 貸方,期初余額 本期增加,本期減少,本期增加合計,本期減少合計,期末余額,借方 費用類賬戶 貸方,借方 收入類賬戶 貸方,本期增加,期初余額 本期增加,本期增加合計,本期減少合計,本期減少 或轉銷,本期增加,本期減少合計,本期增加合計,第二節(jié)：借貸記賬法,四、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借有貸，借貸相等 例 1 、用銀行存款 1000 元購買材料。 借方 銀行存款 貸方 借方 材 料 貸方 （1） 1000 （1） 1000 例 2 、向銀行借款 2000 元直接償還前欠 AB 公司的貨款

44、。 借方 短期借款 貸方 借方 應付賬款 貸方 （2） 2000 （2） 2000 例 3 、向 AB 公司購買材料 3000 元，料入庫，款暫欠。 借方 材 料 貸方 借方 應付賬款 貸方 （3）3000 （3）3000,第二節(jié)：借貸記賬法,例 4. 用銀行存款 4000 元償還銀行短期借款。 借方 短期借款 貸方 借方 銀行存款 貸方 （4） 4000 （4） 4000 例 5 ：向 AB 公司購進材料 5000 元，其中 3000 元貨款已以銀行存款支付，其余 2000 元貨款尚未支付。 例 6 ：以銀行存款 6000 元，償還銀行短期借款 3000 元和應付賬款 3000 元。 借方

45、銀行存款 貸方 借方 材 料 貸方 （5） 3000 （5） 5000 （6） 6000 借方 短期借款 貸方 借方 應付賬款 貸方 （6） 3000 （5） 2000 （6） 3000,第二節(jié)：借貸記賬法,五、會計分錄 對應賬戶：會計上存在應借應貸的對應關系的賬戶成為對應賬戶。 會計分錄：運用會計賬戶、借貸記賬方向、金額三者記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，會計上稱為會計分錄。 前述六筆經(jīng)濟業(yè)務應編制的會計分錄如下： (1) 借：材 料 1000 (2) 借：應付賬款 2000 貸：銀行存款 1000 貸：短期借款 2000 (3) 借：材 料 3000 (4) 借：短期借款 4000 貸：應付

46、賬款 3000 貸：銀行存款 4000 (5) 借：材 料 5000 (6) 借：短期借款 3000 貸：銀行存款 3000 應付賬款 3000 應付賬款 2000 貸：銀行存款 6000 ,第二節(jié)：借貸記賬法,簡單分錄和復合分錄： 上述 1 4 筆會計分錄（簡稱分錄），是一借一貸的分錄，稱為簡單分錄。 上述 5 6 筆分錄，是一借多貸或多借一貸的會計分錄，稱為復合分錄。 復合分錄可以分解成為幾個簡單分錄，如第 5 筆分錄就可以分解成以下兩個簡單分錄： 借：材 料 3000 借：材 料 2000 貸：銀行存款 3000 貸：應付賬款 2000,第二節(jié)：借貸記賬法,六、借貸記賬法的試算平衡 所謂

47、試算平衡，就是根據(jù) “ 資金來龍 = 資金去脈 ” 和 “ 資產(chǎn) = 權益 ” 的平衡關系，利用記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務所必然出現(xiàn)的借貸平衡，通過計算其是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確、完整的一種驗證方法。包括： 1 、發(fā)生額的平衡。每一筆經(jīng)濟業(yè)務按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時，借貸兩方的金額是相等的。當一定會計期間的全部業(yè)務記入相關賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的合計數(shù)也必然相等。因此有公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶貸方發(fā)生額合計 2 、余額的平衡。資產(chǎn)類賬戶都表現(xiàn)為借方余額，所有的借方余額合計即為資產(chǎn)總額；權益類賬戶都表現(xiàn)為貸方余額，所有的貸方余額合計即為權益總額。

48、當 “ 資產(chǎn) = 權益 ” 時，就有余額的試算平衡公式： 全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計,第六章：會計確認與會計計量,第一節(jié)：會計確認 第二節(jié)：會計計量,第一節(jié)：會計確認,一、會計確認的意義 會計確認亦稱會計核算確認，是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，按一定標準進行審核，從性質上進行分析和判斷，確認歸屬的會計要素和會計科目，認同可以進行會計處理的過程。 1. 會計事項。 所謂會計事項，是指引起會計要素發(fā)生增減變化的經(jīng)濟活動。 2. 會計確認的含義。 企業(yè)的經(jīng)濟活動并非都需要會計進行信息化處理，只有哪些引起了會計要素增減變化的會計事項，才需要會計人員對此進行會計處理。對于沒有引起會計要素增減變

49、化的非會計事項，會計就無須進行會計處理。因此會計確認的第一層含義就是對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否屬于會計事項進行確認。 對于已經(jīng)被確認為會計事項的經(jīng)濟活動，會計要進行信息化處理，則還要進一步確認該經(jīng)濟活動引起了什么會計要素發(fā)生增減變化，以及要會計記錄該會計要素的增減變化需使用哪些會計科目。只有明確了會計事項引起增減變化的會計要素，以及記錄這些變化需用的會計科目，會計才能運用專門的記賬方法進行賬務處理，因此會計確認的第二層含義就是確認會計事項歸屬的會計要素及計錄會計要素使用的會計科目。,第一節(jié)：會計確認,二、會計確認的標準 (一)會計確認的基本標準 1可用貨幣進行計量(可計量性) 2符合會計要素

50、的定義(可定義性) (二)會計確認的具體標準 1時間基礎性 2空間主體性 3真實性 4相關性 5合法性,第一節(jié)：會計確認,三、再確認、后續(xù)確認與終止確認 作為一個程序和過程，確認對大多數(shù)交易和事項可以一次完成。例如發(fā)生的費用如電費，由于購入的該項勞務(能源)當時就能消耗掉，已記錄的項目不可能發(fā)生后續(xù)的變動，因此這類交易和事項只需要一次確認即可完成。但是由于確認涉及對記錄和報告兩個程序的決策，所以我們仍然可以認為，一切交易和事項都要經(jīng)過初步確認做成記錄，然后通過再確認(第二步確認)予以報告。 有一些交易和事項的確認，其已記錄和已報告的項目其后發(fā)生變動，則有可能需要后續(xù)確認，甚至不再符合確認標準而

51、需要終止確認。比如固定資產(chǎn)按歷史成本確認為資產(chǎn)后，由于價值變動，在一些特殊情況下經(jīng)批準而進行重估價，則重估價的記錄與報告屬于后續(xù)確認。 如果已確認的某個項目由于情況的變化而不再符合某一要素的定義，例如已確認的資產(chǎn)由于作為其他企業(yè)的抵押(擔保)而當作擔保品被償付債務進行處置，本企業(yè)對它不再保持控制的能力，這時對該項資產(chǎn)就要在會計記錄和財務報表中終止確認。 會計確認不一定一次完成，它可能形成一個較長期的，甚至多次才會完成的過程。我們要注意初步確認、第二步確認(即再確認)與初始確認和后續(xù)確認的區(qū)別。前者指交易和事項發(fā)生后每一個應予以確認的項目都先在賬簿(或其他記錄手段)上記錄，然后再計入財務報表的兩

52、個步驟。后者則指相同的項目可能由于計量上的變動，通過不同的事項修改(調正)原先確認的金額。不論初始確認或后續(xù)確認均須通過初步確認加以正式記錄并通過第二步確認在財務報表內表述。,第二節(jié) 會 計 計 量,一、會計計量的概念 會計計量亦稱會計核算計量，是指運用一定的計量標準和計量單位對經(jīng)過會計確認后應當進入會計系統(tǒng)進行處理的各項經(jīng)濟業(yè)務加以衡量、計算、和確定的過程。 二、會計計量的標準 (一)會計計量單位 1貨幣計量 2實物量度 3勞動量度,第二節(jié) 會 計 計 量,二、會計計量的標準 (二)會計計價標準 1歷史成本：歷史成本指取得一項資產(chǎn)而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 2重置成本：重置成本又稱現(xiàn)時成本，是

53、在正常的經(jīng)營過程中，為獲得具有同等營運能力或生產(chǎn)能力的新資產(chǎn)而需付出的現(xiàn)金數(shù)或其他等值。 3可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值稱預期脫手價值，它在不考慮貨幣時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預期現(xiàn)金流人或將要支付的現(xiàn)金流出。 4現(xiàn)值：現(xiàn)值是在正常經(jīng)營中，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)時折現(xiàn)價值的當前估計。 5公允價值：公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產(chǎn)交換或債務結算的金額。,第二節(jié) 會 計 計 量,三、會計確認與計量的原則 1客觀性原則 2貨幣計量原則 3歷史成本原則 4會計分期原則 5權責發(fā)生制原則 6謹慎性原則 7劃分資本性支出與收益性支出原則,第七章：借貸記賬法應用,第一

54、節(jié) : 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 第二節(jié) :資金籌集業(yè)務的核算 第三節(jié) :生產(chǎn)準備業(yè)務的核算 第四節(jié) :產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 第五節(jié) :銷售業(yè)務的核算 第六節(jié) :財務成果業(yè)務的核算,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務,工業(yè)企業(yè):是以產(chǎn)品的加工制造和銷售為主要生產(chǎn)經(jīng)營活動的盈利性經(jīng)濟組織。其生產(chǎn)經(jīng)營活動過程包括產(chǎn)品加工制造的準備過程（經(jīng)營資金的準備、勞動資料的準備和勞動對象的準備）、產(chǎn)品的加工制造過程和產(chǎn)品的銷售過程。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程也就是企業(yè)發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務的過程。 工業(yè)企業(yè)會計核算內容如下： 資金籌集業(yè)務 生產(chǎn)準備業(yè)務 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務 財務成果業(yè)務,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)

55、務,一、資金籌集業(yè)務 為了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，每一個企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質基礎。 1、吸收所有者對企業(yè)的投資，稱為實收資本(或股本)。 2、向金融機構舉借債款，稱為負債。包括短期借款和長期借款。 3、發(fā)行企業(yè)債券。企業(yè)以發(fā)行債券的形式籌集資金，稱為應付債券。 二、生產(chǎn)準備階段 企業(yè)從各種渠道籌集到的資金，其中所占比重較大的是貨幣資金 企業(yè)首先以貨幣資金購建廠房、購買機器設備（固定資產(chǎn)）和各種 材料物資，為進行產(chǎn)品的加工制造做準備。這時資金就由貨幣資金 形態(tài)轉化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務,三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務

56、，就是產(chǎn)品在直接生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種材料費用、 人工費用和制造費用等生產(chǎn)費用并構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的經(jīng)濟活動。 隨著各種生產(chǎn)費用的發(fā)生，資金逐漸由儲備資金、固定資金和貨幣 資金形態(tài)而轉化為生產(chǎn)資金形態(tài)。伴隨產(chǎn)品的完工和驗收入庫，資 金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉化而為成品資金形態(tài)。 四、產(chǎn)品銷售業(yè)務 產(chǎn)品銷售業(yè)務，就是企業(yè)在將商品產(chǎn)品銷售給購買者的過程中，所 發(fā)生的發(fā)出商品產(chǎn)品、支付銷售費用、取得銷售收入并辦理貨款結 算的經(jīng)濟活動。通過這一過程，資金又從成品資金形態(tài)轉化為貨幣 資金形態(tài)。,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務,五、財務成果業(yè)務 企業(yè)一定時期內取得的收入與其相應的成本費用相抵后的差額即為 企業(yè)在當

57、期的財務成果（盈利或虧損）。如為盈利應進行分配；如 為虧損應進行彌補。通過資金的補償和分配，一部分資金（稅收和 股息或紅利）要退出企業(yè)，另一部分資金（補償?shù)某杀竞唾M用）會 重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去，開始新的資金的循環(huán)。 在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資金籌集、資金收回或退出企業(yè) 與生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個過程的首尾相接，構成了工 業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，形成了企業(yè)的資金循環(huán)和周轉。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,一、實收資本的核算 實收資本按照投資主體的不同，分為國家資本金、法人資本金、外商資本 金和個人資本金等； 按照投資的形態(tài)不同，分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投

58、 資等。投資者投入的資本應當保全，除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。 （一）賬戶設置 “實收資本”賬戶核算企業(yè)實收資本的增減變動及實有情況的所有者權益 類賬戶。所有者投資的增加數(shù)，記借方；所有者投資的減少數(shù)，記貸方； 期末貸方余額，表示所有者投資的實有額；該賬戶應按投資者設置明細賬。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,（二）業(yè)務舉例 例1：企業(yè)收到國家貨幣資金投資40000元，款項存入銀行；企業(yè)收到甲公司投入的材料一批，實際評估價值為30000元；收到乙公司投入的新設備一臺，雙方協(xié)商確認的價值為20000元；收到丙公司投入的一項專利技術，雙方評估確認價為10000元。 會計分錄如下：借：銀行存款

59、40000借：材 料 30000借：固定資產(chǎn) 20000借：無形資產(chǎn) 10000 貸：實收資本 110000,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,二、短期借款的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，經(jīng)常需要向銀行等金融機構借款以彌補經(jīng)營資 金之不足。借款按其借用期限的長短分為長期借款和短期借款。企業(yè)借入 的各種借款，必須按規(guī)定用途使用，按期支付利息并按期歸還。本書中只 介紹短期借款的核算。 （一）賬戶設置 “短期借款”賬戶核算短期借款的取得、歸還和實有情況的負債類賬戶 取得的短期借款記貸方，表明企業(yè)和銀行的債權債務關系的確立（增加）， 歸還的短期借款，記借方，表明企業(yè)和銀行的債權債務關系的消失（減 少）。期末

60、余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。該賬戶應按債權人和借款種類設置明細賬。,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,（二）業(yè)務舉例 例2：企業(yè)于2001年10月1日從銀行借入為期一年的短期借款10000元并存 入銀行，借款年利率10%，利息按季結算。 分析：該經(jīng)濟業(yè)務，一方面使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款增加了10000元，另一方面也使企業(yè)的債務短期借款增加了10000元。因此，本業(yè)務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，應記入“銀行存款”賬戶的借方和“短期借款”賬戶的貸方。 會計分錄如下：借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000 企業(yè)從銀行借入的短期借款所應支付的利息，一般采用按季結算的辦法并記

61、入財務費用。有關短期借款利息的計算和賬務處理，將在本章以后各節(jié)的有關內容中具體說明。,第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算,一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算 （一）固定資產(chǎn)的確認標準及其成本構成 是指使用期限在一年以上，且單位價值在規(guī)定的標準以上，并保持其原有實物形態(tài)的勞動手段。應按其取得時的實際成本（即原始價值）入賬。是指為取得某項固定資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、增值稅、運雜費、安裝費等。 （二）賬戶設置及其對應關系 1、固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和結存情況的資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)的原始價值，記借方，一般與銀行存款、在建工程、實收資本等賬戶發(fā)生對應關系。資產(chǎn)的原始價值，

62、記貸方，一般與累計折舊、銀行存款等賬戶發(fā)生對應關系。 余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。 2、在建工程反映固定資產(chǎn)的購建支出和應結轉的實際成本的資產(chǎn)類賬戶。購建時支付的買價、增值稅、運雜費等，記借方。一般與銀行存款、應交稅金、材料等賬戶發(fā)生對應關系，付使用結轉實際成本，記貸方。一般與固定資產(chǎn)賬戶發(fā)生對應關系。期末借方余額，表示尚未完工或交付使用工程的實際成本。,第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算,（三）業(yè)務舉例 例3：企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買價20000元，增值稅3400元，包裝費和運雜費等各項支出1600元。全部支出已用銀行存款支付。 分析：該業(yè)務一方面使企業(yè)的資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加了25000（

63、20000+3400+1600）元，另一方面也使企業(yè)的資產(chǎn)銀行存款減少了25000元。因此，本業(yè)務涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。按其原值記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，按全部支出記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 25000 貸：銀行存款 25000,第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算,例4：企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，買價10000元，增值稅1700元，運雜費300元。全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料1000元，以現(xiàn)金支付外單位安裝人員工資300元。安裝完畢，經(jīng)驗收合格交付使用。本例包括以下三筆經(jīng)濟業(yè)務： （1）購入固定資產(chǎn)業(yè)務 分析：由于該設備需要安裝，

64、因此應將因購買而發(fā)生的全部支出2000 （10000+1700+300）元記入“在建工程”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的 貸方 會計分錄如下：借：在建工程 12000 貸：銀行存款 12000,第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算,（2）固定資產(chǎn)的安裝業(yè)務 分析：在安裝過程中，所耗用的材料費用和所支付的工資費用，一方面使企業(yè)的材料和現(xiàn)金等資產(chǎn)項目減少，另一方面也使企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)的安裝費用增加。材料和現(xiàn)金的減少分別記入“材料”賬戶和“現(xiàn)金”賬戶的貸方；而固定資產(chǎn)的安裝費用增加應記入“在建工程”賬戶的借方。會計分錄如下：借：在建工程 1300 貸：材 料 1000 貸：現(xiàn) 金 300 （3）固定資產(chǎn)驗

65、收交付使用業(yè)務 分析：固定資產(chǎn)經(jīng)驗收交付使用后，應將固定資產(chǎn)的全部成本13320（12020+1300）元，由“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 13320 貸：在建工程 13320,第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務的核算,二、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算 （一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務及材料采購成本的構成 1、購買單位取得所需的各種材料并驗收入庫； 2、材料供應商發(fā)生材料的買價和增值稅的款項結算業(yè)務； 3、生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費用等）； 4、計算并結轉材料的采購成本（買價+采購費用）。 （二）賬戶的設置及其對應關系 1.“物資采購”賬戶反映材料采購資金的支出、材料采購成本的計算和采購成本結轉情況的成本費用類賬戶。發(fā)生的材料的買價和采購費用，記借方；