《企業(yè)所得稅法 》PPT課件

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1、第十講 企業(yè)所得稅法,2020/10/5,2,自20世紀(jì)80年代到2007年年底，為適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和企業(yè)性質(zhì)分別立法，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度。 演變圖與比例關(guān)系表。,2020/10/5,3,一、統(tǒng)一納稅主體制度,（一）納稅主體的分類居民稅收管轄權(quán) 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 1居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中

2、國境內(nèi)所得的企業(yè)。,2020/10/5,4,（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 （3）機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。,2020/10/5,5,（4）實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 3納稅主體的

3、具體范圍：依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 4個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,2020/10/5,6,（二）分類標(biāo)準(zhǔn) 法人注冊成立地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)。 原內(nèi)企稅法下的納稅人：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，即同時具備以下三項(xiàng)條件的單位：在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建帳，編制財務(wù)會計報表；獨(dú)立計算盈虧。 企業(yè)所得稅法第50條第2款 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,7,1實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)

4、性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 2對境外注冊的中資控股企業(yè)（以下簡稱“境外中資企業(yè)”）依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定為中國居民企業(yè)的問題： （1）境外中資企業(yè)：是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。 （2）境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條第2款和實(shí)施條例第4條規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱“非境內(nèi)注冊居民企業(yè)”），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,8,企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)； 企業(yè)的財

5、務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； 企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； 企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。,2020/10/5,9,（3）對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 2011年7月27日，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號）。,2020/10/5,10,（三）所得來源地稅收管轄權(quán) 來源于中國境

6、內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： 1銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 2提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確,2020/10/5,11,定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； 6其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。,2020/10/5,12,二、統(tǒng)一稅率,（一）一般稅率

7、1企業(yè)所得稅的稅率為25%。 2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的（簡稱“預(yù)提所得”），適用稅率為20%。,2020/10/5,13,（二）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收。 1符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；,2020/10/5,14,（3）“從

8、業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。 2小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。 2009年12月2日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009133號）： 一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,15,2011年1月27日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅20114號）： 一、自20

9、11年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,16,（三）高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。 1國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)： （1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；,2020

10、/10/5,17,（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 22008年4月14日，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第10條，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件： （1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)； （2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （3）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上； （4）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）,2020/10/5,18,新知識，創(chuàng)

11、造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算；,2020/10/5,19,（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水

12、平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求。 （四）非居民企業(yè)的優(yōu)惠稅率 非居民企業(yè)取得預(yù)提所得，減按10%的稅率征收。,2020/10/5,20,三、統(tǒng)一征稅客體（稅基）,（一）收入總額 1企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 2企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 3收入總額的范圍： （1）銷售貨物收入； （2）提供勞務(wù)收入； （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,2020/10/5,21,（5）利息收入； （

13、6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入； （8）接受捐贈收入； （9）其他收入。 4不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入： （1）財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理,2020/10/5,22,的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)

14、院批準(zhǔn)的財政性資金。,2020/10/5,23,（二）扣除的一般規(guī)則 1企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 2支出的界定： （1）有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出； （2）合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 3扣除具體項(xiàng)目的界定：,2020/10/5,24,（1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 （2）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中

15、發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 （3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 （4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定,2020/10/5,25,扣除。 （5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。,2020/10/5,26,（三）準(zhǔn)予實(shí)際扣除的項(xiàng)目 1固定資

16、產(chǎn)折舊。 2無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。 3長期待攤費(fèi)用。 4存貨成本。 5轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。 6虧損結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。,2020/10/5,27,（四）準(zhǔn)予限額扣除項(xiàng)目 1公益性捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 （2）公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公

17、益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；,2020/10/5,28,（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； （六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （七）有健全的財務(wù)會計制度； （八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配； （九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 （3）年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。,2020/10/5,29,2008年12月31日，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅

18、2008160號）。 2009年7月15日，民政部關(guān)于印發(fā)社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定工作指引的通知（民發(fā)2009100號）頒布了社會團(tuán)體公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定工作指引。 2工資薪金支出及“三費(fèi)”支出等： （1）工薪支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 （2）“三費(fèi)”支出： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。,2020/10/5,30,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

19、。 工資薪金總額，是指企業(yè)依有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金的總和。 （3）各種符合規(guī)定的保險費(fèi)： 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予,2020/10/5,31,扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 2009年6月2日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號）： 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為

20、在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,2020/10/5,32,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 3利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （2）非金

21、融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,2020/10/5,33,4業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等： （1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （3）手續(xù)費(fèi)及傭金：略。,2020/10/5,34,（五）不得扣除的項(xiàng)目 1概括性規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額

22、時，下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定以外的捐贈支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；,2020/10/5,35,（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 2管理費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。,2020/10/5,36,（六）稅收抵免制度的完善 1境外稅收直接限額抵免制度： （1）概念：簡稱直接抵免法，是指居住國對同一居民納稅人

23、在來源地國繳納的稅額，在依居住國稅法計算出來的應(yīng)納稅額限度內(nèi)可以用來直接抵扣該居民納稅人所應(yīng)匯總繳納的居住國的相應(yīng)稅額，從而避免法律上的雙重征稅的制度。一般輔之以延期抵免制度。 （2）具體規(guī)則：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余,2020/10/5,37,額進(jìn)行抵補(bǔ)： 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 （3）解釋性規(guī)定： 已在境外繳納的所

24、得稅稅額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，該抵,2020/10/5,38,免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計算，計算公式如下： 抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 5個年度：是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。 可以抵免的

25、外國稅收的其他限定條件： A.允許抵扣的外國稅收必須是納稅人就來源于中國境外的所得被外國稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所得稅性質(zhì)的稅收。,2020/10/5,39,B.企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第23、24條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 2境外稅收間接限額抵免制度： （1）概念：簡稱間接抵免法，是指母公司所在的居住國允許母公司以間接通過其外國子公司繳納的相應(yīng)于股息所得的那部分外國公司所得稅來抵扣母公司應(yīng)繳其居住國公司所得稅的一部分，但最多只能在依居住國稅法計算出來的應(yīng)納稅額限度內(nèi)抵免，從而消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的制度。 （2）具體規(guī)則：居民企業(yè)從其直接或者間接控

26、制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所,2020/10/5,40,得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法第23條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份； 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。 2009年12月25日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅2009125號）。,2020/10/5,41,2010年7月2日，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第

27、1號）頒布了企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南。,2020/10/5,42,四、以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的普適性稅收優(yōu)惠制度,（一）產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠 1產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的概括性規(guī)定：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2特定產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。 實(shí)施條例第86條分別規(guī)定了免征和減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。 2008年10月17日，國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知（國稅函2008850號）。,2020/10/5,43,（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得：自項(xiàng)

28、目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 （3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得：自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,44,下列所得可以免征企業(yè)所得稅： 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 國際金融組織向中國

29、政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 3創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,2020/10/5,45,（二）免稅收入 1國債利息收入。 2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 3在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非

30、居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。,2020/10/5,46,4符合條件的非營利組織的收入： （1）符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：略。 （2）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,2020/10/5,47,（三）加計扣除與加速折舊 1加計扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他

31、就業(yè)人員所支付的工資。 2加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的,2020/10/5,48,方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 2009年4月16日，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）。,2020/10/5,49,（四）減計收入與稅額抵免 1減計收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 減計收入，是指

32、企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 2008年8月20日財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅2008117號）。 2008年9月23日財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200847號）。,2020/10/5,50,2稅額抵免：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)

33、惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,2020/10/5,51,（五）稅收優(yōu)惠措施的授權(quán)立法規(guī)定 1民族自治機(jī)關(guān)的稅收減免權(quán)：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 2稅收優(yōu)惠具體辦法的授權(quán)立法條款：企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。 3專項(xiàng)稅收優(yōu)

34、惠政策的授權(quán)立法條款：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。,2020/10/5,52,（六）本土化的企業(yè)信賴?yán)姹Ｕ现贫?1過渡性稅收優(yōu)惠安排： （1）原則性規(guī)定：企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從該法施行年度起計算。 （2）具體規(guī)定：2007年1

35、2月26日，國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）： 新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法：,2020/10/5,53,A.自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。 B.自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按

36、原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。,2020/10/5,54,C.享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表（見附表）執(zhí)行。 D.對按照國發(fā)200739號文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)200739號文第1條第2款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應(yīng)納

37、稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。,2020/10/5,55,對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)200739號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。 E.執(zhí)行國發(fā)200739號文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。

38、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（財稅2001202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。,2020/10/5,56,2009年7月27日國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復(fù)（國稅函2009399號）。 實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定：享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按第（1）部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠

39、的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。 2009年4月24日財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第2條：,2020/10/5,57,不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。 2特定區(qū)域的過渡性稅收優(yōu)惠安排： （1）原則性規(guī)定：法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企

40、業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 （2）具體規(guī)定：,2020/10/5,58,2007年12月26日，國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國發(fā)200740號）： 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照2

41、5%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,59,經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,2020/10/5,60,五、體系化的反避稅制度,2020/10/5,61,（一）獨(dú)立交易原則-Arms Length Principle 1概念：是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 2基本規(guī)定及其含義：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅

42、收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?（1）關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的,2020/10/5,62,控制關(guān)系； 直接或者間接地同為第三者控制； 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （2）關(guān)聯(lián)關(guān)系：主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接

43、持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借,2020/10/5,63,貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 （三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董

44、事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。,2020/10/5,64,（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 （六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 （八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 （3）合理方法： 可比非受控價格法（Comparable uncontrolled price metho

45、d，CUP），是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行,2020/10/5,65,定價的方法； 再銷售價格法（Resale price method），是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法； 成本加成法（Cost plus method，也稱成本加價法），是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價的方法； 交易凈利潤法（Transactional net margin method，TNMM），是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法； 利潤分割法（Profit

46、split method），是指將企業(yè),2020/10/5,66,與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法； 其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 3成本分?jǐn)倕f(xié)議：企業(yè)可以依法按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。,2020/10/5,67,（二）預(yù)約定價安排-Advance Pricing Arrangement or Advance

47、Pricing Agreement，APA 1概念：是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 2基本程序：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 3適用對象： （1）主體對象：一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)： 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；,2020/10/5,68,依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)； 按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 （2）關(guān)聯(lián)交易： 適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易； APA的談簽

48、不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整； 如果企業(yè)申請當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與APA適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。,2020/10/5,69,4核定方法：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 方法包括： （1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定； （2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定； （3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；

49、（4）按照其他合理方法核定。,2020/10/5,70,（三）受控外國企業(yè)稅制-Corporation of Foreign Control，CFC 1CFC稅制：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 2受控外國企業(yè)：是指根據(jù)企業(yè)所得稅法第45條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第4

50、條第1款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需,2020/10/5,71,要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。 3控制標(biāo)準(zhǔn)： （1）中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或者多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份； （2）中國居民股東持股比例沒有達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。 4地域范圍： （1）實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率的50%。實(shí)繳稅額對比法的變形 （2）中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企,2020/10/5,7

51、2,業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得： 設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）； 主要取得積極經(jīng)營活動所得； 年度利潤總額低于500萬元人民幣。 5適用所得的范圍：“上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分”，即采取交易法下的“瑕疵所得”范圍。 6CFC所得的計征：“應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入”。 （1）CFC所得的計算：計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同CFC股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計算：,2020/10/5,73,中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)CFC納稅年度天數(shù)股東持股比例 中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股

52、比例相乘計算。 （2）CFC所得的歸并： 劃歸所得的時間：CFC與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)將視同股息分配所得計入CFC納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。 劃歸所得的比例：股東持股比例。 劃歸所得的性質(zhì)：視同股息所得。 （3）虧損的處理：采取交易法時不考慮虧損的扣除。,2020/10/5,74,7重復(fù)征稅的處理： （1）計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免。 （2）CFC實(shí)際分配的利潤已根據(jù)企業(yè)所得稅法第45條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。 8CFC稅制適用的例外： （1）合理經(jīng)營需要； （

53、2）主要取得積極經(jīng)營活動所得； （3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。,2020/10/5,75,9CFC稅制與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的沖突：符合CFC稅制中控制標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可能同時也符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，因而在成為受控外國公司的同時又成為中國稅法上的居民企業(yè)。 （1）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第26條和實(shí)施條例第83條的規(guī)定，作為其免稅收入。 非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第7條第4款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第26條和實(shí)

54、施條例第83條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。,2020/10/5,76,（2）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。 （3）境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第45條以及受控外國企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 （4）境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否

55、屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)。,2020/10/5,77,（5）境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。,2020/10/5,78,（四）資本弱化稅制-Thin-Capitalization 1債務(wù)與股本固定比例法：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （1）債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y； 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方

56、獲得的債權(quán)性投資，包括： 關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；,2020/10/5,79,其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 （2）權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 （3）比例標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例： 金融企業(yè)，為5：1 其他企業(yè)，為2：1。 企業(yè)如果能夠依法提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān),2020/10/5,80,聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)

57、予扣除。 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按第項(xiàng)有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 2利息支出： （1）范圍：包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。 （2）不得扣除的利息支出：,2020/10/5,81,計算公式：不得扣除利息支出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例） 關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投

58、資。,2020/10/5,82,（五）一般反避稅條款-General Anti-Avoidance Rule 1合理商業(yè)目的原則（Reasonable Business purpose Test）：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 2適用范圍：啟動一般反避稅調(diào)查的對象為存在以下避稅安排的企業(yè)： （1）濫用稅收優(yōu)惠； （2）濫用稅收協(xié)定； （3）濫用公司組織形式；,2020/10/5,83,（4）利用避稅港避稅； （5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 3調(diào)整原則：稅

59、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排。 4處理方式：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。 5審批權(quán)限：一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,2020/10/5,84,（六）法律責(zé)任 1稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止的期間，按日加收利息；前述加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2利息率： （1）加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計算，并按一年365天折算日利息率。,2020/10/5,85,（2）企業(yè)依法提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者符合有關(guān)規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計算加收利息。 3企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補(bǔ)稅通知書后補(bǔ)繳稅款時，按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫日為截止日，分別計算應(yīng)加收的利息額。,