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1、淺議新企業(yè)所得稅法 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例。稅收的雙軌制對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而，目前我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。2007年3月16日第十屆全國人民代表大
2、會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新企業(yè)所得稅法），自2008年1月1日起施行，自此我國將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時代。一、新企業(yè)所得稅法意義探尋從宏觀方面看，我國正處于社會轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，除完善公共服務(wù)、維護(hù)社會公平、保障社會安全外，適時轉(zhuǎn)變政府職能、改變政府角色，不僅需要從觀念上進(jìn)行探討，更要從經(jīng)濟(jì)制度上進(jìn)行規(guī)范。稅制的改革正是調(diào)節(jié)社會利益格局、調(diào)整政府職能的有效措施。尤其是企業(yè)所得稅改革，將直接改變近年來社會分配明顯向政府過度傾斜的趨勢。這對糾正政府特別是地方政府長期以來的直接介入經(jīng)濟(jì)生活的偏好會有很大作用。只有從經(jīng)濟(jì)制度上調(diào)整政府角色關(guān)系，才能真正實現(xiàn)我國的社會
3、轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。從微觀方面看，此次企業(yè)所得稅改革，是在保證國家財力的情況下，通過對企業(yè)的適度讓利，改善企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、減輕企業(yè)壓力。對處于發(fā)展期的企業(yè)來說，有利于增強其市場競爭力，擴大市場份額，增強自身的造血機能；對新興企業(yè)來說，有利于其起步生存、發(fā)展壯大。盡管從33%到25%，似乎只有8個百分點，但它對企業(yè)發(fā)展隱含的乘數(shù)效應(yīng)絕不止這些。而更為重要的是，對企業(yè)讓利，受益的不只是企業(yè)，還包括企業(yè)員工。企業(yè)有更多盈余來增加對員工的薪資待遇，不僅能使老百姓直接分享到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，而且也有利于促進(jìn)國內(nèi)消費、擴大內(nèi)需，改善產(chǎn)品供求關(guān)系，增強企業(yè)的再生產(chǎn)能力。二、新企業(yè)所得稅法要點剖析（一）內(nèi)資、外資企業(yè)
4、適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法目前超國民待遇的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來了許多問題，如內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公平；由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的辦法享受外資優(yōu)惠待遇，造成國家稅款大量的流失。而根據(jù)新企業(yè)所得稅法，外資企業(yè)將不再享有比國內(nèi)企業(yè)低十幾個百分點的優(yōu)惠稅率，與內(nèi)資企業(yè)一樣繳納統(tǒng)一的25%所得稅。此外，外資企業(yè)單獨享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時間上的優(yōu)惠等也將逐步與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。（二）內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率目前我國現(xiàn)行的總體稅負(fù)較高，部分地區(qū)一些企業(yè)總稅負(fù)達(dá)到45%，甚至60%。因為消費水平與收入水平直接相關(guān)，所以
5、目前我國的稅收結(jié)構(gòu)對于消費水平起著制約作用。因此稅率調(diào)整，不僅解決了內(nèi)外資企業(yè)公平待遇問題，也是在對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。在新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)所得稅新稅率統(tǒng)一確定為25，從國際數(shù)據(jù)來看，這一稅率仍處于適中偏低的水平。相關(guān)財政數(shù)據(jù)顯示，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6；其中日本稅率為 39.5，美國稅率為39.3，德國38.9。從我國周邊18個國家（地區(qū)）來看，其平均稅率也為26.7，高于我國新稅法中提出的稅率25的水平。（三）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與之同步實施的稅法實施條例中對具體的扣除辦法做出
6、規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理工資支出實行據(jù)實扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例等。（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 首先是優(yōu)惠稅率的使用。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。其次是優(yōu)惠行業(yè)的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法采取了五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促
7、進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等，這將進(jìn)一步促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)的升級。最后是優(yōu)惠過渡期。新企業(yè)所得稅法實施前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新法實施后5年內(nèi)，逐步過渡到法定的稅率。即按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15和24等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可在新法實施后5年內(nèi)逐步過渡到25的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，新法實施后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實施年度起計算。法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（如上海浦東新
8、區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠。三、新企業(yè)所得稅法政策評價（一）公平稅負(fù)為市場主體提供公平競爭環(huán)境在改革開放初期，考慮到對外資進(jìn)入我國市場存在一些準(zhǔn)入限制，為鼓勵吸引外資，國家對外資企業(yè)在所得稅方面給予較多的優(yōu)惠政策，確有必要。而面對我國加入世貿(mào)組織之后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中的新形勢，就有必要根據(jù)國際慣例，按照公平競爭原則來安排新的稅制。新稅法未來實施后，可以解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，也將標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)更趨成熟。（二）特定優(yōu)惠實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展稅收是調(diào)整企業(yè)利潤和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿。節(jié)能和環(huán)保問題是政府非常關(guān)注的問題，新企業(yè)所得稅法提出對企業(yè)利用節(jié)約能源、環(huán)境保護(hù)方面的開支可以給予稅收上的優(yōu)惠，它們的納稅所得額可以進(jìn)行必要的扣除。新稅法利用優(yōu)惠政策將發(fā)揮調(diào)控作用，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
淺議新《企業(yè)所得稅法》
