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1、第二十三章 資產負債表日后事項 第一節(jié) 資產負債表日后事項概述 第二節(jié) 資產負債表日后調整事項的會計處理 第三節(jié) 資產負債表日后非調整事項的會計處理 第一節(jié) 資產負債表日后事項概述 一、資產負債表日后事項的定義 二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 三、資產負債表日后事項的內容 一、資產負債表日后事項的定義 資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間 發(fā)生的有利或不利事項。 （一）資產負債表日 資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完 整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。 （二）財務報告批準報出日
2、財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期， 通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告 對外公布的日期。 （三）有利事項和不利事項 “有利或不利事項”的含義是指，資產負債表日后事項肯定對企業(yè)財 務狀況和經營成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）。 二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 1報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準 財務報告對外公布的日期； 2財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產 負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公 布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外 公布的日期為截止日期。
3、 三、資產負債表日后事項的內容 （一）調整事項 資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在 的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 （二）非調整事項 資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā) 生的情況的事項。非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日 企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些 情況。 （三）調整事項與非調整事項的區(qū)別 資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調 整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產 負債表日以前是否已經存在。 （一）調整事項 通常包括下列各項： （ 1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了
4、企業(yè) 在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的 與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債； （ 2）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產 負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減 值金額； （ 3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資 產的成本或售出資產的收入； （ 4）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。 注：并非全部的調整事項。 （二）非調整事項 通常包括下列各項： （ 1）資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （ 2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生 重大變化； （ 3）資產負債表日后因自然災害導
5、致資產發(fā)生重大損失； （ 4）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （ 5）資產負債表日后資本公積轉增資本； （ 6）資產負債表日后發(fā)生巨額虧損； （ 7）資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處臵子公司。 注：并非全部的非調整事項。 第二節(jié) 資產負債表日后調整事項的會計處理 一、資產負債表日后調整事項的處理原則 二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法 一、資產負債表日后調整事項的處理原則 1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核 算。 2涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配 未 分配利潤”科目核算。 3不涉及損益及利潤分配的事項，調
6、整相關科目。 4通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項 目的數(shù)字 。 審定前的數(shù)額 調整事項 =審定后的數(shù)額 二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法 （一）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債 表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件有關的預 計負債，或確認一項新負債。 （二）資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā) 生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。 （三）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本 或售出資產的成本。 （四）資產負債表日后發(fā)生了財務報表舞弊或差錯。具體會計
7、處理可 以參見第二十二章“會計政策、會計估計變更和差錯更正”。 教材 P488【例 23-7】甲公司 20 7年 11月 8日銷售一批商品給乙 公司，取得收入 120萬元（不含稅，增值稅稅率 17%）。甲公司發(fā)出 商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本 100萬元。 20 7年 12月 31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。 20 8年 1月 12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于 20 8年 2月 28日完成 20 7年所得稅匯算清繳。 本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產負債表日后事項涵蓋期間內， 屬于資產負債表
8、日后調整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度 所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售 退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。 甲公司的賬務處理如下： （ 1） 20 8年 1月 12日，調整銷售收入： 借：以前年度損益調整 1 200 000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 204 000 貸：應收賬款 1 404 000 （ 2）調整銷售成本： 借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調整 1 000 000 （ 3）調
9、整應繳納的所得稅： 借：應交稅費 應交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調整 50 000 （ 4）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配： 借：利潤分配 未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調整 150 000 （ 5）調整盈余公積： 借：盈余公積 15 000 貸：利潤分配 未分配利潤 15 000 （ 6）調整相關財務報表（略） 日后調整事項的所得稅調整如下圖所示： 20 7 年度 報
10、告 20 8 年 1 月 1 日 匯算清 繳日 20 8 年 3 月 31 日 20 8 年 2 月 28 日 財務報 告批準 報出日 調整報告年 度應交所得 稅 調整本年度應交所得 稅。涉及應交所得稅 調整的事項，通過 “ 遞 延所得稅資產 ” 科目核 算。 教材 P489【例 23-8】沿用【例 23-7】，假定銷售退回的時間改為 20 8年 3月 10日。 甲公司的賬務處理如下： （ 1） 20 8年 3月 10日，調整銷售收入： 借：以前年度損益調整 1 200 000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 204 000 貸：應收賬
11、款 1 404 000 （ 2）調整銷售成本： 借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調整 1 000 000 （ 3）將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配： 借：利潤分配 未分配利潤 200 000 貸：以前年度損益調整 200 000 （ 4）調整盈余公積： 借：盈余公積 20 000 貸：利潤分配 未分配利潤 20 000 （ 5）調整相關財務報表（略） 第三節(jié) 資產負債表日后非調整事項的會
12、計處理 一、資產負債表后非調整事項的處理原則 二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理辦法 一、資產負債表日后非調整事項的 處理原則 資產負債表日后非調整事項，是表明資產負債表日后發(fā) 生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關， 不應當 調整資產負債表日的財務報表 。但有的非調整事項對財務 報表使用者具有重大影響，因此按準則規(guī)定 應在附注中予 以披露 。 資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審 議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負 債，但應當在附注中單獨披露。 二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法 非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表 日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果 的影響。無法做出估計的，應當說明原因。
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