《ch23 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《ch23 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).ppt（17頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間 發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。中期是指短于一個(gè)完 整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日
2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期， 通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告 對(duì)外公布的日期。 （三）有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng) “有利或不利事項(xiàng)”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái) 務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 1報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期； 2財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn) 負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公 布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外 公布的日期為截止日期。
3、 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 （一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在 的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 （二）非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā) 生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些 情況。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào) 整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn) 負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 通常包括下列各項(xiàng)： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了
4、企業(yè) 在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的 與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債； （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn) 負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減 值金額； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資 產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 注：并非全部的調(diào)整事項(xiàng)。 （二）非調(diào)整事項(xiàng) 通常包括下列各項(xiàng)： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生 重大變化； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)
5、致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； （ 6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損； （ 7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處臵子公司。 注：并非全部的非調(diào)整事項(xiàng)。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 1涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核 算。 2涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配 未 分配利潤”科目核算。 3不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)
6、整相關(guān)科目。 4通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng) 目的數(shù)字 。 審定前的數(shù)額 調(diào)整事項(xiàng) =審定后的數(shù)額 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債 表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件有關(guān)的預(yù) 計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā) 生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本 或售出資產(chǎn)的成本。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。具體會(huì)計(jì)
7、處理可 以參見第二十二章“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”。 教材 P488【例 23-7】甲公司 20 7年 11月 8日銷售一批商品給乙 公司，取得收入 120萬元（不含稅，增值稅稅率 17%）。甲公司發(fā)出 商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 100萬元。 20 7年 12月 31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 20 8年 1月 12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于 20 8年 2月 28日完成 20 7年所得稅匯算清繳。 本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)， 屬于資產(chǎn)負(fù)債表
8、日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度 所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售 退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 8年 1月 12日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 貸：應(yīng)收賬款 1 404 000 （ 2）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 （ 3）調(diào)
9、整應(yīng)繳納的所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 50 000 貸：以前年度損益調(diào)整 50 000 （ 4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000 （ 5）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積 15 000 貸：利潤分配 未分配利潤 15 000 （ 6）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） 日后調(diào)整事項(xiàng)的所得稅調(diào)整如下圖所示： 20 7 年度 報(bào)
10、告 20 8 年 1 月 1 日 匯算清 繳日 20 8 年 3 月 31 日 20 8 年 2 月 28 日 財(cái)務(wù)報(bào) 告批準(zhǔn) 報(bào)出日 調(diào)整報(bào)告年 度應(yīng)交所得 稅 調(diào)整本年度應(yīng)交所得 稅。涉及應(yīng)交所得稅 調(diào)整的事項(xiàng)，通過 “ 遞 延所得稅資產(chǎn) ” 科目核 算。 教材 P489【例 23-8】沿用【例 23-7】，假定銷售退回的時(shí)間改為 20 8年 3月 10日。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 8年 3月 10日，調(diào)整銷售收入： 借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 貸：應(yīng)收賬
11、款 1 404 000 （ 2）調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 （ 3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配： 借：利潤分配 未分配利潤 200 000 貸：以前年度損益調(diào)整 200 000 （ 4）調(diào)整盈余公積： 借：盈余公積 20 000 貸：利潤分配 未分配利潤 20 000 （ 5）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)
12、計(jì)處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理辦法 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的 處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā) 生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)， 不應(yīng)當(dāng) 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表 。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表使用者具有重大影響，因此按準(zhǔn)則規(guī)定 應(yīng)在附注中予 以披露 。 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審 議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù) 債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表 日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
ch23 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).ppt
