CAS第8號(hào)- 資產(chǎn)減值.ppt

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1、中華人民共和國財(cái)政部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)資 產(chǎn)減值 講解 武漢紡織大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 杜國良 主要內(nèi)容 制定背景 適用范圍 減值方法 可收回金額確定 資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值 商譽(yù)的減值 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定 一、制定背景 1992年以前：聞所未聞 1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備 1998年 股份公司會(huì)計(jì)制度 ：四項(xiàng)計(jì)提 2000年 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ：八項(xiàng)計(jì)提 問題： 由 2003年南方證券托管引發(fā)的故事？ 需要更多的指南 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為了盈余管理 /利潤操縱的又一個(gè)手段？ 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適 超

2、穩(wěn)健之說？ 減值測(cè)試是否需要前提？按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提是否會(huì)多提 二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長期 資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量） 長期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營、合營的投資） 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施） 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 商譽(yù) 三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì) 提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可收回金額的確定：以下兩者孰高 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 四、估計(jì)可收回金額的前

3、提 (I) 只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收 回金額： 外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì) 企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等 內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時(shí)或?qū)嶓w已 經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效降低等 對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試 四 、估計(jì)可收回金額的前提（ II） 重要性原則的考慮： 以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值， 之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的 以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn) 則中所

4、列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又 發(fā)生了這些減值跡象的 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減 值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額 如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于 其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處 置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額 五、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 的估計(jì) 公允價(jià)值的估計(jì)： 公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（有約束力） 活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買方出價(jià)） 以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似 資產(chǎn)的最近交易

5、價(jià)格） 處置費(fèi)用的估計(jì)： 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及 為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估 計(jì)（ I） 現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)因素： 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 預(yù)計(jì)使用壽命 預(yù)計(jì)折現(xiàn)率 六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估 計(jì) (II) 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 通常最長不得超過 5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是 合理的 特殊考慮 分析評(píng)判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況 在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的 物價(jià)上漲影響因素

6、應(yīng)當(dāng)保持一致 以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ) 預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時(shí)的特殊 考慮 六、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估 計(jì) (III) 折現(xiàn)率的估計(jì)：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣 時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。 市場(chǎng)利率 替代利率 加權(quán)平均資金成本 增量借款利率 其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率 七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（ I） 資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的 主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資 產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響 具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和

7、對(duì)資 產(chǎn)使用或者處置的決策方式 七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（ II） 比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商 譽(yù)）與可收回金額 資產(chǎn)組的減值損失： 首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者： 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） 零 因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組 中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂? 應(yīng)用舉例 資料： 1.開華公司

8、有一甲生產(chǎn)線 ， 生產(chǎn)光學(xué)器材 ， 由 A、 B、 C三部機(jī) 器構(gòu)成 ， 初始成本分別為 40萬元 ， 60萬元和 100萬元 。 使用年限 為 10年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為零 ， 以年限平均法計(jì)提折舊 。 2.三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ， 但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的 產(chǎn)銷單位 ， 屬于一個(gè)資產(chǎn)組 。 3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市 ， 到年底導(dǎo)致 公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減 40%， 因此 ， 公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線 進(jìn)行減值測(cè)試 。 4.2006年末 A機(jī)器的公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額為 15萬元 ， B、 C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額以 及

9、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 5.整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用 5年 。 減值測(cè)試過程： 1.確定 2006年 12月 31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值： 資產(chǎn)組賬面價(jià)值 20 30 50 100萬元 。 2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額 : 經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率 ， 得到 其現(xiàn)值為 60萬元 。 而公司無法合理估計(jì)其公允價(jià) 值減去處臵費(fèi)用后的凈額 ， 則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值作為其可收回金額 。 由此： 資產(chǎn)組可收回金額 60萬元 3.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額 ， 并確認(rèn)相 應(yīng)的減值損失 機(jī)器 A 機(jī)器 B 機(jī)器 C 整條生產(chǎn)線 ( 資產(chǎn)組 ) 賬面價(jià)

10、值 200000 300000 500000 1000000 可收回金額 600000 減值損失 400000 減值損失分?jǐn)偙壤?20% 30% 50% 分?jǐn)倻p值損失 50000 * 120000 200000 370000 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 150000 180000 300000 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 30000 二次分?jǐn)偙壤? 37.50 62.50% 二次分?jǐn)倻p值損失 1 1250 18750 3000 0 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 131250 218750 二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 168750 281250 借：資產(chǎn)減值損失 機(jī)器 A

11、 50000 機(jī)器 B 131250 機(jī)器 C 218750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 機(jī)器 A 50000 機(jī)器 B 131250 機(jī)器 C 218750 八、商譽(yù)減值的處理 購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)分?jǐn)傊料?關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合） 減值測(cè)試時(shí)： 一般處理方法 存在少數(shù)股東權(quán)益的情況 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）的賬面價(jià)值 商譽(yù)減值

12、損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行 分?jǐn)? 舉例 應(yīng)用舉例 資料： 1.甲企業(yè)在 20 7年 1月 1日以 1,600萬元的價(jià)格收購了乙企 業(yè) 80 股權(quán) 。 在購買日 ， 乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 1,500萬元 ， 沒有負(fù)債和或有負(fù)債 。 因此 ， 甲企業(yè)在其 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)： （ 1） 商譽(yù) 400萬元 （ 1600 1500 80 ） ； （ 2） 乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1500萬元 ; （ 3） 少數(shù)股東權(quán)益 300萬元 （ 1500 20 ） 。 2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 ， 且該資產(chǎn)組包 括商譽(yù) 。 需要至少于每年年度終了進(jìn)行減

13、值測(cè)試 。 3.乙企業(yè) 20 7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1350萬元 。 減值測(cè)試過程： 1.確定資產(chǎn)組 （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的賬面價(jià)值： （ 1） 合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值 1350 400 1750萬元 （ 2） 計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值 （ 1600/80%- 1500） 20 100萬元 （ 3） 資產(chǎn)組賬面價(jià)值 （ 包括完全商譽(yù) ） 1750 100 1850萬元 2.計(jì)算確定資產(chǎn)組 （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的可收回 金額為 1,000萬元 。 3.比較資產(chǎn)組 （ 乙企業(yè) ） 的賬面價(jià)值與可收回金額 ， 確認(rèn)減值損失

14、20 7 年末 商譽(yù) 可辨認(rèn) 凈資產(chǎn) 合計(jì) 賬面價(jià)值 400 1,350 1,750 未確認(rèn)歸屬于少數(shù)股 東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值 100 - 100 調(diào)整后賬面價(jià)值 500 1,350 1,850 可收回金額 1,000 減值損失 850 公司應(yīng)當(dāng)首先將 850萬元減值損失，分?jǐn)偟?商譽(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益 的為 100萬元，剩余的 750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬 于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間 進(jìn)行分?jǐn)偂? 20 7 年末 商譽(yù) 可辨認(rèn) 凈資產(chǎn) 合計(jì) 1. 賬面價(jià)值 400 1,350 1,750 2. 確認(rèn)減值損失 （ 4 0 0 ） （ 3 5

15、0 ） （ 7 5 0 ） 3. 確認(rèn)減值損失 后的賬面價(jià)值 - 1,000 1,000 商譽(yù)減值的賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失商譽(yù)減值損失 4 000 000 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 4 000 000 歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的 350萬元減值損失 還需要作進(jìn)一步分?jǐn)? 假定乙企業(yè) 20 7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)： 1項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值為 1000萬元； 1項(xiàng)無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值為 350萬元。 350萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅? 固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失： 350 1000/1350 259萬元 無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失： 350 350/1350 91萬元 賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000 無形資產(chǎn)減值損失 910 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 590 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910 000 九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 屬于 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)資產(chǎn)減值 規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予 轉(zhuǎn)回 謝謝大家！！