CAS第8號- 資產減值.ppt

《CAS第8號- 資產減值.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《CAS第8號- 資產減值.ppt（27頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、中華人民共和國財政部 企業(yè)會計準則第 8號資 產減值 講解 武漢紡織大學會計學院 杜國良 主要內容 制定背景 適用范圍 減值方法 可收回金額確定 資產組的認定及其減值 商譽的減值 資產減值轉回的規(guī)定 一、制定背景 1992年以前：聞所未聞 1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準備 1998年 股份公司會計制度 ：四項計提 2000年 企業(yè)會計制度 ：八項計提 問題： 由 2003年南方證券托管引發(fā)的故事？ 需要更多的指南 資產減值會計成為了盈余管理 /利潤操縱的又一個手段？ 資產減值轉回是否合適 超

2、穩(wěn)健之說？ 減值測試是否需要前提？按單項資產為基礎計提是否會多提 二、準則適用范圍：主要是長期 資產 投資性房地產（采用成本模式后續(xù)計量） 長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資） 固定資產 生產性生物資產 油氣資產（探明礦區(qū)權益井及相關設施） 無形資產（包括資本化的開發(fā)支出） 商譽 三、確定資產減值金額的基本方法 資產可收回金額低于賬面價值的，應當計 提減值準備，確認減值損失 借：資產減值損失 貸：資產減值準備 可收回金額的確定：以下兩者孰高 公允價值減去處置費用后的凈額 資產預計未來現金流量的現值 四、估計可收回金額的前

3、提 (I) 只有存在資產可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產的可收 回金額： 外部信息來源：例如資產的市價在當期大幅下跌，并對 企業(yè)產生負面影響，環(huán)境、利率變化等 內部信息來源：例如有證據表明資產已經過時或實體已 經損壞，閑置、終止使用、績效降低等 對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資 產，企業(yè)應當每年進行減值測試 四 、估計可收回金額的前提（ II） 重要性原則的考慮： 以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值， 之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的 以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準 則中所

4、列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又 發(fā)生了這些減值跡象的 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的 現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減 值，不需再估計另一項金額 如果沒有證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于 其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處 置費用后的凈額視為資產的可收回金額 五、公允價值減去處置費用后的凈額 的估計 公允價值的估計： 公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力） 活躍市場中資產的市場價格（買方出價） 以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似 資產的最近交易

5、價格） 處置費用的估計： 與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及 為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 六、資產預計未來現金流量現值的估 計（ I） 現值估計的三個因素： 預計未來現金流量 預計使用壽命 預計折現率 六、資產預計未來現金流量現值的估 計 (II) 預計未來現金流量 應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎 通常最長不得超過 5年，除非企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是 合理的 特殊考慮 分析評判以前期間現金流量預計數與實際數差異的情況 在預計未來現金流量和折現率時，考慮因一般通貨膨脹而導致的 物價上漲影響因素

6、應當保持一致 以資產在當期狀況為基礎 預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等未來現金流量時的特殊 考慮 六、資產預計未來現金流量現值的估 計 (III) 折現率的估計：應當是反映當前市場貨幣 時間價值和資產特定風險的稅前利率。 市場利率 替代利率 加權平均資金成本 增量借款利率 其他相關市場借款利率 七、資產組的認定及其減值（ I） 資產組認定的基本原則：以資產組產生的 主要現金流入是否獨立于其他資產或者資 產組的現金流入為依據 關鍵因素是能否獨立產生現金流入 資產組合生產的產品存在活躍市場的 內部轉移價格的影響 具體考慮：企業(yè)生產經營管理方式和

7、對資 產使用或者處置的決策方式 七、資產組的認定及其減值（ II） 比較資產組的賬面價值（包括分攤的總部資產和商 譽）與可收回金額 資產組的減值損失： 首先抵減商譽的賬面價值 然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值 所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值 抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之最高者： 該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的） 該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的） 零 因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產組 中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。 應用舉例 資料： 1.開華公司

8、有一甲生產線 ， 生產光學器材 ， 由 A、 B、 C三部機 器構成 ， 初始成本分別為 40萬元 ， 60萬元和 100萬元 。 使用年限 為 10年 ， 預計凈殘值為零 ， 以年限平均法計提折舊 。 2.三部機器均無法單獨產生現金流量 ， 但整條生產線構成完整的 產銷單位 ， 屬于一個資產組 。 3.2006年該生產線所生產光學產品有替代產品上市 ， 到年底導致 公司光學產品銷路銳減 40%， 因此 ， 公司于年末對該條生產線 進行減值測試 。 4.2006年末 A機器的公允價值減去處臵費用后的凈額為 15萬元 ， B、 C機器都無法合理估計其公允價值減去處臵費用后的凈額以 及

9、未來現金流量的現值 。 5.整條生產線預計尚可使用 5年 。 減值測試過程： 1.確定 2006年 12月 31日資產組賬面價值： 資產組賬面價值 20 30 50 100萬元 。 2.估計資產組可收回金額 : 經估計生產線未來 5年現金流量及其折現率 ， 得到 其現值為 60萬元 。 而公司無法合理估計其公允價 值減去處臵費用后的凈額 ， 則以預計未來現金流 量的現值作為其可收回金額 。 由此： 資產組可收回金額 60萬元 3.比較資產組的賬面價值及其可收回金額 ， 并確認相 應的減值損失 機器 A 機器 B 機器 C 整條生產線 ( 資產組 ) 賬面價

10、值 200000 300000 500000 1000000 可收回金額 600000 減值損失 400000 減值損失分攤比例 20% 30% 50% 分攤減值損失 50000 * 120000 200000 370000 分攤后賬面價值 150000 180000 300000 尚未分攤的減值損失 30000 二次分攤比例 37.50 62.50% 二次分攤減值損失 1 1250 18750 3000 0 二次分攤后應確認減值損失總額 131250 218750 二次分攤后賬面價值 168750 281250 借：資產減值損失 機器 A

11、 50000 機器 B 131250 機器 C 218750 貸：固定資產減值準備 機器 A 50000 機器 B 131250 機器 C 218750 八、商譽減值的處理 購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分攤至相 關的資產組（或者資產組組合） 減值測試時： 一般處理方法 存在少數股東權益的情況 應當調整資產組（或者資產組組合）的賬面價值 商譽減值

12、損失應當在母公司和少數股東權益之間進行 分攤 舉例 應用舉例 資料： 1.甲企業(yè)在 20 7年 1月 1日以 1,600萬元的價格收購了乙企 業(yè) 80 股權 。 在購買日 ， 乙企業(yè)可辨認資產的公允價值 為 1,500萬元 ， 沒有負債和或有負債 。 因此 ， 甲企業(yè)在其 合并財務報表中確認： （ 1） 商譽 400萬元 （ 1600 1500 80 ） ； （ 2） 乙企業(yè)可辨認凈資產 1500萬元 ; （ 3） 少數股東權益 300萬元 （ 1500 20 ） 。 2.假定乙企業(yè)所有資產被認定為一個資產組 ， 且該資產組包 括商譽 。 需要至少于每年年度終了進行減

13、值測試 。 3.乙企業(yè) 20 7年末可辨認凈資產的賬面價值為 1350萬元 。 減值測試過程： 1.確定資產組 （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的賬面價值： （ 1） 合并報表反映的賬面價值 1350 400 1750萬元 （ 2） 計算歸屬于少數股東權益的商譽價值 （ 1600/80%- 1500） 20 100萬元 （ 3） 資產組賬面價值 （ 包括完全商譽 ） 1750 100 1850萬元 2.計算確定資產組 （ 乙企業(yè) ） 在 20 7年末的可收回 金額為 1,000萬元 。 3.比較資產組 （ 乙企業(yè) ） 的賬面價值與可收回金額 ， 確認減值損失

14、20 7 年末 商譽 可辨認 凈資產 合計 賬面價值 400 1,350 1,750 未確認歸屬于少數股 東權益的商譽價值 100 - 100 調整后賬面價值 500 1,350 1,850 可收回金額 1,000 減值損失 850 公司應當首先將 850萬元減值損失，分攤到 商譽減值損失，其中分攤到少數股東權益 的為 100萬元，剩余的 750萬元應當在歸屬 于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產之間 進行分攤。 20 7 年末 商譽 可辨認 凈資產 合計 1. 賬面價值 400 1,350 1,750 2. 確認減值損失 （ 4 0 0 ） （ 3 5

15、0 ） （ 7 5 0 ） 3. 確認減值損失 后的賬面價值 - 1,000 1,000 商譽減值的賬務處理： 借：資產減值損失商譽減值損失 4 000 000 貸：商譽減值準備 4 000 000 歸屬于乙企業(yè)可辨認資產的 350萬元減值損失 還需要作進一步分攤 假定乙企業(yè) 20 7年末可辨認資產包括兩項： 1項固定資產：賬面價值為 1000萬元； 1項無形資產：賬面價值為 350萬元。 350萬元減值損失應當在上述兩項資產之間進行分攤： 固定資產應分攤的減值損失： 350 1000/1350 259萬元 無形資產應分攤的減值損失： 350 350/1350 91萬元 賬務處理： 借：資產減值損失固定資產減值損失 2 590 000 無形資產減值損失 910 000 貸：固定資產減值準備 2 590 000 無形資產減值準備 910 000 九、資產減值的轉回 屬于 企業(yè)會計準則第 8號資產減值 規(guī)范內的資產減值損失，一經確認，不予 轉回 謝謝大家?。?