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1、 財(cái)務(wù)會計(jì)專題 講授提綱 本專題內(nèi)容安排 一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu) 二、存貨 三、投資 （包括短期投資、長期投資） 四、固定資產(chǎn) 第一講 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架 二、 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架 1.解釋財(cái)務(wù)會計(jì)一般概念、指 導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)用 2.內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì) 假設(shè)與原則、會計(jì)信息質(zhì)量特 征、會計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量 一、 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 本 質(zhì) 1.確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、解釋、說明 2.經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、經(jīng)濟(jì)利益分割：確認(rèn)、計(jì)量 3.兩權(quán)分離強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)解脫受托責(zé)任職能：報(bào)告 4.經(jīng)濟(jì)資源配置、資本市場秩序及經(jīng)濟(jì)社會秩序：綜合 三、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo) 四、假設(shè)、原則及 會計(jì)信息質(zhì)量特征 1.受托責(zé)任觀
2、2.決策有用觀 1.會計(jì)假設(shè)：主體、貨幣、分期、持續(xù) 2.一般原則：真實(shí)性、謹(jǐn)慎性共 13項(xiàng) 3.降低成本觀 3.質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性 4.信息質(zhì)量約束條件：效益大于成本、 重要性 5.其它質(zhì)量特征：可理解性、可比性、 實(shí)質(zhì)重于形式 五、會計(jì)要素 財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營狀況 現(xiàn)金流量 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者 權(quán)益 收入、費(fèi)用、利潤 流入量、流出量、凈流量 六、財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量 1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項(xiàng)目屬于那個(gè) 會計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，解決如何記錄與報(bào) 告問題。 （ 1）確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制 （ 2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合會計(jì)要素定義、可計(jì)量性、相關(guān) 性、可靠性 2.計(jì)量 對
3、符合會計(jì)要素定義的項(xiàng)目予以貨幣量化 的過程。 （ 1）計(jì)量單位（尺度）：貨幣量化標(biāo)準(zhǔn)，如 人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購買力貨 幣可供選擇。 （ 2）計(jì)量屬性：被計(jì)量對象的特性或外在表 現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、 可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。 第二講 存貨 2.可變 現(xiàn)凈值 3.制造費(fèi)用 4.定義討論 低值易耗品、包裝物等問 題；建造固定資產(chǎn)所存材 料、特種儲備物資等不屬 存貨 為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而 發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用 二 、 存 貨 定 義 估計(jì)售價(jià) -至完工估計(jì)成本、銷售費(fèi) 用及相關(guān)稅金后的金額即凈現(xiàn)金流入 1.存貨：企業(yè)所存以備銷售產(chǎn)成品或商品或生產(chǎn) 產(chǎn)品、提
4、供勞務(wù)所耗用的材料、物料等 一、資產(chǎn)概述 定義、種類 三、存貨確認(rèn) 準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有 2條： 1.存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 2.存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（可靠性、可驗(yàn) 證性）。 四、存貨計(jì)量 1.初始計(jì)量：存貨成本包括采購成本、加工成 本和其他成本。 2.發(fā)出存貨計(jì)量：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法。 3.存貨期末計(jì)量 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；當(dāng)后者低于前者 時(shí)應(yīng)提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”計(jì)入“管理費(fèi)用”。 提取方法主要有單項(xiàng)目法、合并計(jì)提法、分類計(jì) 提法等。 4.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn) 1）已銷售商品、產(chǎn)成品存貨，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成 本 2）非商品存貨銷售，計(jì)入
5、其它業(yè)務(wù)成本 3）已售存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“管理 費(fèi)用”賬戶。 第三講 投資（上） 一、定義 1.投資：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。分為短 期投資和長期投資。 2.短期投資：應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：（ 1）能夠在公開市 場交易并且有明確市價(jià)；（ 2）持有投資作為剩余資金的 存放形式，并保持其流動性和獲利性。 二、短期投資 1.短期投資初始成本：實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。包含的尚未支取的股息或利息計(jì)入 “應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 2.短期投資期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法，計(jì)提“短期投 資跌價(jià)準(zhǔn)備” 3.短期投
6、資的處置 投資收益：處置短期投資計(jì)入利潤總額 的金額 =處置收入 -（按準(zhǔn)則規(guī)定確定的 短期投資成本 -處置短期投資已計(jì)提的跌 價(jià)準(zhǔn)備余額） -處置過程中發(fā)生的按規(guī)定 可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）。 第四講 投資（下） 一、長期投資概念 長期投資是指短期投資以外的投資， 包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過 1年（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì) 的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資 和其他長期投資。 二、 長期投資和短期投資的區(qū)別 1.投資的 目的 不同 2.投資持有的 時(shí)間 不同 三、長期投資的分類 長期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 債券投資 其他債 權(quán)投資 股票投資 其他股 權(quán)投資 四、長期
7、債權(quán)投資 溢、折價(jià) = 初始投資成本 -相關(guān)費(fèi)用（小額計(jì)當(dāng)期投 資收益） -應(yīng)收利息 -債券 面值）（例題見下頁） （一）長期投資概 述 （二）長 期債權(quán)投 資 概念、股權(quán)、債權(quán)及其它投資 目的 1.債券投 資 2.委托貸 款 價(jià)值、面值、溢價(jià)、折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)攤銷、投資 收益 （三）長期債券投資例題 甲公司 2000年 1月 3日購入乙公司 2000年 1月 1日發(fā)行 5年期債券， 票面利率 12%，債券面值 1000元，按 1050元價(jià)格購入 80張，另 付相關(guān)稅費(fèi) 400元（即入當(dāng)期）。每年付息一次。則：初始投 資成本為 84000元，債券面值為 8000元，溢價(jià) 4000元。 1
8、.購入分錄： 借：長期債券投資 債券投資（面值） 80000 債券投資（溢價(jià)） 4000 投資收益 長期債券費(fèi)用攤銷 400 貸：銀行存款 84400 2.按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)：用插入法計(jì)算實(shí)際利率： 按 10%的利率測試： 80000 0.620921+9600 3.790787=86065 84000 按 11%的利率測試： 80000 0.593451+9600 3.695897=82957 84000 實(shí)際利率 =10%+（ 11%-10%） （ 86065-84000） （ 86065- 82957） =10.66% 2000年 12月 31日做分錄： 借：應(yīng)收利息 9600（ 80
9、000 12%) 貸：投資收益 債券利息收入 8954 （ 84000 10.66%） 長期債權(quán)投資 債券投資 ( 攤銷） 646 五、長期股權(quán)投資的核算 （一）長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確認(rèn) 1.初始成本確定： 1）現(xiàn)金購入的實(shí)際支付全價(jià) =購入價(jià) +稅金 +手 續(xù)費(fèi)等 2）非貨幣資產(chǎn)換入的實(shí)際價(jià)值 =換出資產(chǎn) +支 付補(bǔ)價(jià) -收到補(bǔ)價(jià) +支付相關(guān)稅費(fèi) 3）已宣告尚未支取股利應(yīng)作“應(yīng)收股利”入 賬 4）取得投資公允價(jià)值小于或大于換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值時(shí)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)入帳。 （二）成本法 投資企業(yè)擁有被投資單位 20%以下表決 權(quán)或無控制、無共同控制且無重大影響， 或擁有嚴(yán)格限制的條件， 1.成
10、本法 長期股權(quán)投資 增加時(shí)的 原始成本 處置時(shí)的 原始成本 現(xiàn)有長期股權(quán)投 資的 原始成本 返 回 2.投資收益核算 1）投資當(dāng)年分得投資企業(yè)以前 年度實(shí)現(xiàn)利潤一般不作為投資收益 , 而作為投資返還。 2）如果所分得利潤有部分當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)利潤，按投資比例確定當(dāng)年投 資收益，計(jì)算公式： 應(yīng)享有投資收益 =投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益 投 資企業(yè)持股比例 （當(dāng)年持有月份 12）或 =被投資企 業(yè)每股盈余 所持股份 （當(dāng)年持有月份 12） 投資當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本金額 =被投資單位 分派利潤或現(xiàn)金股利 投資企業(yè)持股比例 -投資 當(dāng)年應(yīng)享有投資收益 投資年度以后應(yīng)沖減初始投資成本金額 =（投資 后至本
11、年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn) 金股利 -投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn) 的凈損益） 投資企業(yè)持股比例 -投資企業(yè)已沖 減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng) 年獲得利潤或現(xiàn)金股利 -應(yīng) 沖減 初始投資成本的金額 例如：甲企業(yè) 03年 1月 1日購入丙企業(yè) 10%的股 份長期持有，初始成本 110000元，丙企業(yè)當(dāng)年 5月 2日宣告分派 02年度現(xiàn)金股利 100000元。 03 年 1月 1日丙企業(yè)股東權(quán)益為 1200000，其中股 本 1000000元，未分配利潤為 200000元， 03年 實(shí)現(xiàn)凈利潤 400000元， 04年 5月 1日宣告分配現(xiàn) 金股利 300000元
12、。 甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理： 1） 03.1.1投資： 借：長期股權(quán)投資 丙 110000 貸：銀行存款 110000 2） 03.5.1宣告分利 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 10000 3） 04.5.1宣告分利 300000元 應(yīng)沖減初始投資成本金額 = （投資后至本年末止被投 資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利 400000-投資后至 上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 400000） *投 資企業(yè)持股比例 10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成 本 10000=-10000 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤 或現(xiàn)金股利（ 300000 10%） -應(yīng) 沖減初始 投資成本的金
13、額（ -10000） =40000（元） 做分錄： 借：應(yīng)收股利 30000 長期股權(quán)投資 丙 10000 貸：投資收益 40000 （三）權(quán)益法 1）初始投資核算（同成本法） 長期股權(quán) 投資 增加時(shí)的 原始成本 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈 利增加投資 收到 股利 的數(shù)額或 收回投資數(shù)額 企業(yè)在被投資企業(yè) 股份中所占的比例 金額 2）股權(quán)投資差額 定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者 權(quán)益份額的差額 股權(quán)投資差額 =初始投資成本 -投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán) 益 投資持股比例 新的投資成本 =初始投資成本 股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額的處理：有投資合同的按合同年限，無合同 的在不低于十年內(nèi)攤銷
14、，計(jì)入當(dāng)期投資收益。 初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間 的差額計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。 例如：甲企業(yè) 2002年 4月 1日投資乙企業(yè)普通股 480000元占 20%股權(quán)，使用權(quán)益法。乙企業(yè) 02年所有者權(quán)益變動情況： 日期 項(xiàng)目 金額 02.1.1 股本 900000 資本公積 股本溢價(jià) 100000 盈余公積 400000 未分配利潤 100000 02.3.20 分配現(xiàn)金股利 100000 02.8.1 現(xiàn)金增資 200000 02.12.31 全年凈利潤 400000 其中： 1-3月凈利潤 100000 2002年 12 月 31日 所有者權(quán)益合計(jì) 20000
15、00 1）投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益額 =90萬元 +10萬元 +40萬元 +10萬元 -10萬元 +10萬元 =150萬元 2）甲享有乙權(quán)益份額 =150 0.2=30萬元 3）初始投資成本與享有權(quán)益的差額 =48-30=18 （萬元） 4）分錄：借：長期股權(quán)投資 B 48 貸：銀行存款 48 借：長期股權(quán)投資 B-股權(quán)投資差額 18 貸：長期股權(quán)投資 B 18 5）股權(quán)投資差額按十年攤銷 02年應(yīng)攤銷額 =18/10/12 9=1.35（萬元） 做分錄： 借：投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 1.35 貸：長期股權(quán)投資 B-股權(quán)投資差額 1.35 1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實(shí)擁有控制權(quán) 2.
16、追溯調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 例如： A公司 2001年 2月 1日投資 B公司 130萬元，擁 有 B公司股權(quán) 10%，此時(shí) B公司所有者權(quán)益總額 1600萬元。 01年 3月 5日 B公司宣告分配 00年度現(xiàn)金 股利， A公司應(yīng)分得股利 10萬元， 01年 4月 5日收到 現(xiàn)金股利。 2001年 1-5月份 B公司實(shí)現(xiàn)凈利 126萬元， 其中 1月份實(shí)現(xiàn)凈利 25.2萬元。 01年 6月 1日 A公司又 收購 B公司股權(quán) 270.2萬元，占股權(quán)的 15%。 2001年 B公司實(shí)現(xiàn)凈利 226萬元。 （四）長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 賬務(wù)處理： 01.2.1 投資 借：長期股權(quán)投資 -
17、B 1300000 貸：銀行存款 1300000 01.3.5宣告分利 借：應(yīng)收股利 100000 貸：長期股權(quán)投資 -B 100000 01.4.5收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利 100000 01.6.1追加投資追溯調(diào)整（如下） 01.2.1投資時(shí)股權(quán)投資差額 =130-1600 10%=-300000 01.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按 10年攤銷） =300000 10 12 4 =10000 01.2-5應(yīng)確認(rèn)投資收益 =（ 1260000-252000） 10%=100800 成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù) =100800+10000=110800 借：長期股權(quán)投
18、資 -B 1600800 貸：長期股權(quán)投資 -B股權(quán)投資差額 290000 -B 1200000 貸：投資收益 110800 01.6.1追加投資 270.2萬元 借：長期股權(quán)投資 -B 2702000 貸：銀行存款 2702000 再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額 、 =2702000-（ 16000000-100000 10%+1260000- 252000） 15%=2702000-2401200=300800 借：長期股權(quán)投資 -B股權(quán)投資差額 300800 貸：長期股權(quán)投資 -B 300800 01.12.31應(yīng)確認(rèn)投資收益（當(dāng)年盈利 226萬元，其中 1-5 月份盈利 126萬元） =（
19、2260000-1260000） 25%=250000 借：長期股權(quán)投資 -B 250000 貸：投資收益 250000 01.12.31攤銷股權(quán)差額 =（ 300800-290000） （ 12 9+8） 7=651.72 借：投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 651.72 貸：長期股權(quán)投資 B 651.72 （五）權(quán)益法改為成本法 1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不再具有 控制或共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)停止使用權(quán) 益法核算。 2.按賬面成本作為新的投資成本，與該項(xiàng)投資相 關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作調(diào)整。其后，被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，屬于已計(jì) 入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本
20、的 收回，沖減投資成本。 （六）會計(jì)政策變更事項(xiàng)調(diào)整 被投資企業(yè)會計(jì)政策調(diào)整 如：丙公司擁有乙公司股權(quán) 70%， 04年 1月份發(fā)現(xiàn)乙 公司 03年度重大會計(jì)差錯(cuò) 900000元作為費(fèi)用計(jì)入損 益，累計(jì)影響凈利 603000元，乙企業(yè)將 15%調(diào)整了 盈余公積，其余調(diào)整未分配利潤。丙公司應(yīng)作如下 賬務(wù)處理： 借：利潤分配 -未分配利潤 358785 盈余公積 -法定盈余公積 42210 盈余公積 法定公益金 21105 貸：長期股權(quán)投資 乙 （ 603000 70%） 422100 （七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇 成本法 權(quán)益法 1.購買時(shí)按成本入賬 1.購買時(shí)按成本入賬 2.被投資企業(yè)每
21、期發(fā)生的經(jīng) 營損益 不影響 企業(yè)“長期股 權(quán)投資”賬面價(jià)值 2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益 影響 企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價(jià) 值，同時(shí)需按比例 增 或 減 “投資收 益”賬戶 3.收到現(xiàn)金股利作 “投資收 益” 處理 3.收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減 “長期股 權(quán)投資” 賬面價(jià)值 4.“長期股權(quán)投資”賬面余額 反映長期投資的 賬面成本 4.“長期股權(quán)投資”賬面余額反映 企業(yè)占被投資企業(yè)權(quán)益中的份額 六、長期投資減值準(zhǔn)備 1.未來可收回金額低于賬面金額；對有市價(jià)的（ 1）市價(jià)持續(xù)兩 年低于市價(jià)，（ 2）暫停交易一年獲一年以上，（ 3）被投資單 位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，（ 4）被投資單位 2年發(fā)生虧損，（
22、5） 清理整頓；對于無市價(jià)的（ 1）政治法律環(huán)境可能導(dǎo)致出現(xiàn)巨額 虧損，（ 2）市場變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（ 3）因生產(chǎn)技 術(shù)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（ 4）有證據(jù)表明投資項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上 已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 2.確認(rèn)損失：借記投資收益，貸記長期投資減值準(zhǔn)備 3.確認(rèn)投資價(jià)值恢復(fù)：應(yīng)將已確認(rèn)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn) 回長期投資減值準(zhǔn)備 第五講 固定資產(chǎn) 一、 固 定 資 產(chǎn) 基 本 理 論 1.固定資產(chǎn)確認(rèn) 2.固定資產(chǎn)計(jì)量 3.在建工程 5.固定資產(chǎn)折舊 除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（未來經(jīng)濟(jì)利益很 可能流入企業(yè)、可靠計(jì)量）外 企業(yè)可以自行確定 達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的支出 資本化政策選擇綜合考慮 折舊
23、方法選擇 買價(jià)、相關(guān)費(fèi)用及稅金 4.融資租入 未確認(rèn)融資費(fèi)用 6.減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 二、固定資產(chǎn)核算 1.固定資產(chǎn)取得核算 a.購入固定資產(chǎn)核算 購 入全新、購入舊的、融資租入 b.建造固定資產(chǎn)核算 在 建工程 c.接受投資固定資產(chǎn)核算 d.盤盈固定資產(chǎn)核算 2.使用中固定資產(chǎn)支出核算 改 造改良、大修理、日常修理 等 3.固定資產(chǎn)折舊核算 1)概念 2)折舊方法： （一）平均年限法（或直線法） （二）工作量法 （三）雙倍余額遞減法 （四）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法： 1.固定不變的折舊總額： 原值 -預(yù)計(jì)凈殘值 2.逐年遞減的年折舊率： 尚可使用年限 /年數(shù)總和 如：預(yù)計(jì)使用年限為 5年，則
24、 年數(shù)總和 =1+2+3+4+5=15 各年的折舊率分別為： 第一年： 5/15 第二年： 4/15 第三年： 3/15 第四年： 2/15 第五年： 1/15 年折舊率 =年折舊額 固定資產(chǎn)原值 100 =（原值 -預(yù)計(jì)凈殘值） 預(yù)計(jì)使用年限 原值 100 =原值 （ 1-預(yù)計(jì)凈殘值 原值） 預(yù)計(jì)使用年限 原值 100 = （ 1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)使用年限 100 雙倍余額遞減法： 1.固定的年折舊率： 2 /使用年限 100 2.逐年遞減的期初凈值 3.到期的 前兩年 改用 直線折舊法 返 回 4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1）考慮固定資產(chǎn)減值跡象：如市價(jià)大幅下跌； 企業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化；同期
25、市場利率等大 幅提高；資產(chǎn)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；預(yù)計(jì)使 用方式發(fā)生重大不利變化；等。 2）計(jì)算固定資產(chǎn)可收回額：計(jì)算固定資產(chǎn)銷 售凈價(jià)；計(jì)算預(yù)期處置現(xiàn)金流量凈值；取其 較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。 3）舉例： 某公司 99年 12月 5日購入設(shè)備計(jì) 30000元，預(yù)計(jì) 使用 10年無殘值，直線折舊。 01年 12月 31日預(yù)計(jì)可收回 金額為 22000，當(dāng)年利潤總額為 15000元，所得稅率 33%。 計(jì)算： 01年 12月 31日設(shè)備賬面價(jià)值 24000 30000- （ 30000 10 2 元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為（ 24000- 22000=） 2000元，做分錄： 借：營業(yè)外支出 計(jì)提
26、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 01年應(yīng)交所得稅為 17000 33%=5610，采用應(yīng)付稅款法 做分錄：借：所得稅 5610 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 5610 02年該設(shè)備應(yīng)折舊額 =（ 30000-30000 2-2000） 8 =2750 4）已確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 03年 12月 31日某公司設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額為 18500元。不考慮減 值準(zhǔn)備的折舊為 12000（ 30000/10 4）元。 則因計(jì)提減值準(zhǔn)備少計(jì)提折舊 500 12000- （ 3000+3000+2750+2750） 元； 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 16500（ 30000-6000-2000-2750-2750）元， 不考慮減值的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 18000（ 30000-30000 4）元， 應(yīng)賺回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500（ 18000-16500）元，做分錄： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 貸：累計(jì)折舊 500 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 貸：營業(yè)外支出 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 4.固定資產(chǎn)處置核算 報(bào)廢清理、銷售等 固定資產(chǎn)清理 1.轉(zhuǎn)入 凈值 1.轉(zhuǎn)入各種 清理收入 2.轉(zhuǎn)入 清理費(fèi)用 3.結(jié)轉(zhuǎn) 凈收益 2.結(jié)轉(zhuǎn) 凈損失 返 回 謝謝大家！
“國有商業(yè)銀行改革的宏觀管理問題研究”中期匯報(bào).ppt
