《審計(jì)準(zhǔn)則》PPT課件.ppt

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1、DJ 第三章 審計(jì)準(zhǔn)則 學(xué)習(xí)任務(wù) 通過本章學(xué)習(xí)，了解審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展 過程，了解審計(jì)準(zhǔn)則的作用，了解我國注 冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)， 熟悉注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和會計(jì) 師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 引導(dǎo)案例 羅賓遜藥材公司案例的啟示 一、公司審計(jì)案例背景 1938年，該公司突然宣布倒閉。引發(fā)了一系列問題的思考，尤其 對審計(jì)程序的思考。 1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅 賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問： 1、原料部門，一反常態(tài)無 流動(dòng)資金； 2、存貨金額增加。湯姆森公司針對疑問，要求權(quán)威機(jī)構(gòu) 調(diào)查此事。 二、對該公司案例的查處 調(diào)查結(jié)果： 193

2、7年 12月 31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表有總資產(chǎn) 8700萬美 元，但其中的 1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu) 1000萬美 元，應(yīng)收賬款虛構(gòu) 900萬美元，銀行存款虛構(gòu) 7.5萬美元；在 1937年年 度損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到 1820萬元和 180萬美元。 羅賓斯藥材公司案例對審計(jì)工作 產(chǎn)生了兩方面的影響： 根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已 “ 資不抵債 ” ， 應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。湯普森公司指控沃特豪斯會計(jì)師事務(wù)所告上法庭， 湯普森公司認(rèn)為誤信事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，才貸款給羅賓斯公司的， 所以要求沃特豪斯會計(jì)師事務(wù)所賠償他們的損失。 在聽證會上，沃特

3、豪斯會計(jì)師事務(wù)所拒絕賠償，因?yàn)樗麄兯鶊?zhí)行 的審計(jì)都是按規(guī)則行事的。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通 舞弊所至，所以審計(jì)人員對此不負(fù)任何責(zé)任。 三、該案對注冊會計(jì)師行業(yè)的影響與啟示 1、究竟誰應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)？ 2、對現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討。 啟示 這一破產(chǎn)案件的披露，給社會和民間審計(jì)職 業(yè)界帶來了很大的震動(dòng)，并給當(dāng)時(shí)和后來的 審計(jì)留下了一個(gè)值得探討的重要課題即，如 何使審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí) 施工作中有明確的指南可遵循，以便向用戶 保證審計(jì)工作的質(zhì)量；如何保護(hù)審計(jì)人員免 遭玩忽職守的控告。 于是，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成為民間審計(jì)職業(yè)界 的迫切任務(wù) 。 第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則

4、 審計(jì)準(zhǔn)則 ： 是由國家有關(guān)部門或會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定的審計(jì) 組織和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中所應(yīng)遵守 的技術(shù) 規(guī)范 。 或者說，審計(jì)準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)可的、用以明 確審計(jì)主體資格和指導(dǎo)審計(jì)人員工作的專業(yè) 規(guī)范 。 它既是衡量審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷審計(jì) 人員審計(jì)職責(zé)履行情況的一個(gè)法定依據(jù)。 最初制定審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)是通過規(guī)范審計(jì)行為， 提高審計(jì)質(zhì)量來取信于審計(jì)報(bào)告的使用者。 審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上明確了審計(jì)主體的資格要求， 規(guī)定了審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中可以做什么，不可 以做什么。 因此，審計(jì)準(zhǔn)則是一種規(guī)范，是關(guān)于審計(jì)主體資 格及其行為的專業(yè)規(guī)范，它不僅可以指導(dǎo)審計(jì)人 員開展審計(jì)工作，而且還為判斷

5、審計(jì)工作質(zhì)量的 好壞，判斷審計(jì)報(bào)告真實(shí)、公允與否提供了依據(jù)。 只有得到權(quán)威機(jī)構(gòu)的肯定與支持，審計(jì)準(zhǔn) 則才有可能在實(shí)務(wù)界得以遵守和執(zhí)行。 我國的審計(jì)準(zhǔn)則如國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審 計(jì)準(zhǔn)則由國家審計(jì)署制定并頒布，我國注 冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部頒布，都具有 權(quán)威性和可行性。 審計(jì)準(zhǔn)則有權(quán)威機(jī)構(gòu)的肯定與支持 審計(jì)準(zhǔn)則有別于審計(jì)法規(guī)和制度 審計(jì)準(zhǔn)則作為專業(yè)規(guī)范，與審計(jì)法規(guī)、審計(jì)制度 有所不同。 1、審計(jì)準(zhǔn)則可能以法律、法規(guī)、制度等形式出現(xiàn)， 也可以不以這些形式出現(xiàn)。審計(jì)法規(guī)必須嚴(yán)格按 照立法程序制定、批準(zhǔn)或發(fā)布，審計(jì)準(zhǔn)則不必履 行這些程序。 2、審計(jì)法規(guī)對審計(jì)主體和審計(jì)客體均具有約束力， 審計(jì)準(zhǔn)則只對

6、審計(jì)主體具有約束力。 3、審計(jì)法規(guī)必須強(qiáng)制執(zhí)行，有些審計(jì)準(zhǔn)則有強(qiáng)制 性，有些只具有指導(dǎo)性。 國家審計(jì)準(zhǔn)則 是國家審計(jì)部門根據(jù)自身的工作性 質(zhì)、范圍及特點(diǎn)制定的對其所屬審計(jì)人員及其審計(jì) 行為所作出的規(guī)范。 審計(jì)準(zhǔn)則有一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi) 部審計(jì)準(zhǔn)則 。 一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 也稱獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，它是規(guī)范 注冊會計(jì)師及其助理人員的審計(jì)行為準(zhǔn)則，是注冊 會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)。 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 是 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員 的審計(jì)行為準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則的基本類型 審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu) 我國審計(jì)準(zhǔn)則為三段式結(jié)構(gòu)，包括一般準(zhǔn) 則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。 一般準(zhǔn)則： 也稱為審計(jì)人員準(zhǔn)則，

7、是關(guān)于審計(jì) 人員任職資格條件和執(zhí)業(yè)行為等的規(guī)范。 其內(nèi)容一般包括審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的基本原則， 審計(jì)人員的任職資格條件和審計(jì)人員的基本職 業(yè)道德。 外勤工作準(zhǔn)則 ，是審計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù) 過程中應(yīng)遵循的規(guī)范。 其內(nèi)容一般包括：審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)工作 范圍的確立、審計(jì)程序的運(yùn)用、審計(jì)技術(shù)方法 的實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的編 制等方面的規(guī)定和要求。 報(bào)告準(zhǔn)則 是審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循的規(guī)范。 其內(nèi)容一般包括對審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定， 對發(fā)表審計(jì)意見的規(guī)定，對補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī) 定，對審計(jì)報(bào)告報(bào)送對象及報(bào)送時(shí)間的規(guī)定等。 第二節(jié) 中國國家審計(jì)準(zhǔn)則的體系 國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)

8、準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn) 則、審計(jì)指南三個(gè)層次組成。 國家審計(jì)基本準(zhǔn)則 是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指 南的依據(jù)，是中國國家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān) 和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范， 是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。 通用審計(jì)準(zhǔn)則 是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的， 是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審 計(jì)報(bào)告，評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì) 決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。 專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審 計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在 遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體 規(guī)范。 審計(jì)指南 是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提

9、 出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事 專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。 參見國家審計(jì)署網(wǎng)站 中國國家審計(jì)準(zhǔn)則序言 第三節(jié) 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審 計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基 本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù) 指南的基本依據(jù)。 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制 定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng) 當(dāng)遵循的具體規(guī)范 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi) 部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行 內(nèi)部審計(jì)

10、提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。 參見 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言 第四節(jié) 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè) 過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊 會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 財(cái)政部于 2006年 2月 15日發(fā)布了 48項(xiàng)注冊會計(jì) 師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自 2007年 1月 1日起在所有會計(jì)師 事務(wù)所施行。 新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立一套適 應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際趨 同的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計(jì) 準(zhǔn)則 審閱 準(zhǔn)則 其他鑒證 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 商定程序 代編財(cái)務(wù)信 息 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國

11、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架圖 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系共包括 48項(xiàng)準(zhǔn)則， 具體構(gòu)成是： 中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（ 1項(xiàng)）； 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號至第 1633號 （ 41項(xiàng)）； 中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第 2101號（ 1項(xiàng)）； 中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101號和 3111號（ 2項(xiàng)）； 中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101號和 4111 號（ 2項(xiàng)）； 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號（ 1項(xiàng)）。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提 出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒 證對象信息信任程度的業(yè)

12、務(wù)，如歷史財(cái)務(wù)信息審 計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 注冊會計(jì)師執(zhí)行這類鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵守此 基本準(zhǔn)則及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱 準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信 息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊會計(jì)師綜 合使用審計(jì)方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證； 審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái) 務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計(jì)師主 要使用詢問和分析程序，對財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證 （在國外，主要服務(wù)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱） 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行除 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)

13、務(wù)信息的鑒證業(yè) 務(wù)。 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計(jì)師代編財(cái) 務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其 他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊 會計(jì)師不提供任何程度的保證。 相 關(guān) 服 務(wù) 準(zhǔn) 則 旨在規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會 計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所 的質(zhì)量控制制度應(yīng)包括針對下列八大要素而制定的政 策和程序： 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客 戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源管理；業(yè) 務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控；記錄。 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 二、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （一） 職業(yè)道德 1、 倫理道德 是社會大眾道

14、德標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值觀的一種 綜合，是社會在道德問題上的共識。 2、 職業(yè)道德 是 社會倫理道德 的 延伸 和 專門化，是 由 某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其 會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 3、 審計(jì)職業(yè)道德 是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則 和行為規(guī)范，是審計(jì)人員的 職業(yè)品德 、 職業(yè)紀(jì)律 專業(yè)勝任能力 及 職業(yè)責(zé)任 等的總稱。 （二）職業(yè)道德基本原則 （重 點(diǎn)掌握） 職業(yè)道德基 本原則 1.誠信原則 2.獨(dú)立原則 3.客觀和公正原則 4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān) 注原則 5.保密原則 6.良好職業(yè)行為原則 1、誠信 知識點(diǎn) 誠信原則基本要求 1基本要求 要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)

15、系中保持正直和誠實(shí)，秉 公處事、實(shí)事求是 2不得發(fā)生 牽連 誰 所有會員 哪里的信息 業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息 信息的特征 （ 1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述 （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息 （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息 3防范措施 注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連， 應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連 2、獨(dú)立原則 形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 獨(dú)立性 （ 1）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（強(qiáng)調(diào)對鑒證 業(yè)務(wù)） （ 2）會計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和 具體業(yè)務(wù)

16、層面采取措施，以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立 要求注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí) 不偏不倚，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論 時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正 原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一 個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡 所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù) 所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、 客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上獨(dú)立 對注冊會計(jì)師和其客戶以外的第 三者而言，注冊會計(jì)師表現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托人 的身份，即在他人看來注冊會計(jì)師是獨(dú)立的。 客觀，是指按照事

17、物的本來面目去考察，不 添加個(gè)人的偏見，公正是指公平、正直、 不偏袒。 客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí) 事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人 的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 3、客觀和公正 4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力 1、含義 注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)， 能夠勝任承接的工作。 “專業(yè)勝任能力”既 要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)， 又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 2.專業(yè)勝任能力的要求 專業(yè)勝任能力既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè) 知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)有效地完成 客戶委托的業(yè)務(wù)。這就要求注冊會計(jì)師： （ 1） .不得從事不能

18、勝任的業(yè)務(wù) 禁止注冊會計(jì)師承接、從事他所不能勝任 或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)。同樣，如果對某項(xiàng)業(yè) 務(wù)整個(gè)會計(jì)事務(wù)所都無法勝任或不能按時(shí)完成 的話，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （不得承接主要工作需由事務(wù)所外專家完成的 業(yè)務(wù)） 3.專業(yè)勝任能力的要求 （ 2） 注冊會計(jì)師對助理人員和其他專業(yè)人員 的責(zé)任審計(jì)報(bào)告要由注冊會計(jì)師簽章，注冊會計(jì) 師應(yīng)對審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，也就要求注冊會計(jì)師對助 理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 （ 3） 接受后續(xù)教育 （三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè) 務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在 一定情況下，才能接受或保持客戶

19、關(guān)系和具體業(yè) 務(wù)。 （ 1）已考慮客戶的誠信、沒有信息表明客戶缺 乏誠信； （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、 時(shí)間和資源； （ 3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中 保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲 取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持 警覺。應(yīng)有的關(guān)注是指注冊會計(jì)師對其提供 的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。 5、保密 （一）基本要求 會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知 的信息予以保密，不得有下列行為： （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會 計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的 涉密信； （ 2）利用所獲知的涉密信息為自己或

20、第三 方謀取利益。 6、良好的職業(yè)行為 在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害 職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是， 不應(yīng)存在下列行為： 1對其能夠提供的服務(wù)、擁有的 資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳； 2對其他會員的工作進(jìn)行貶低或 比較。 二、對職業(yè)道德基本原則的產(chǎn)生不 利影響的因素和防范措施 （一）自身利益導(dǎo)致的不利影響 （二）自我評價(jià)導(dǎo)致的不利影響 （三）過度推介導(dǎo)致的不利影響 （四）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響 （五）外在壓力導(dǎo)致的不利影響 （一）自身利益產(chǎn)生不利影響的情形 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直 接經(jīng)濟(jì)利益； （ 2）會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)

21、項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且 密切的商業(yè)關(guān)系； （ 4）會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （ 5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受 雇于該客戶； （二）自我評價(jià)產(chǎn)生威脅的 情形 （ 1）會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證 報(bào)告； （ 2）會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù) 據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客 戶的董事或高級管理人員； （ 4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客 戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； （三）過度推介的威脅 1、會計(jì)師事務(wù)所推介客戶的股份 2、在審計(jì)

22、客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛 時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 （四）密切關(guān)系的不利影 響 （ 1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級 管理人員； （ 2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處 職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； （ 3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠 對業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會 計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； （ 4）注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待； （ 5）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客 戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 （五）產(chǎn)生外界壓力的不 利影響 （ 1）會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利 影響； （ 2）審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對

23、某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中 的非鑒證業(yè)務(wù)； （ 3）客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所； （ 4）會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng) 地縮小工作范圍； （ 5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長， 注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力； 案例 1 小張是某高校會計(jì)專業(yè)大四的學(xué)生，他利用寒假期間到一 家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。一天，他與事務(wù)所一位項(xiàng)目負(fù) 責(zé)人老王一起到一家企業(yè)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)。到現(xiàn)場后， 老王發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)記錄比較混亂，一些賬目尚未記錄 完全，于是他告訴企業(yè)負(fù)責(zé)人現(xiàn)在還沒有辦法立即開始審 計(jì)，需要先對其會計(jì)賬冊記錄進(jìn)行清理，補(bǔ)全賬簿后才可 以進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)提出，因?yàn)槠鋾?/p>

24、計(jì)已經(jīng)離職，且無法立 即找到合適人選，該清理工作能否由事務(wù)所來完成。老王 提出由小張來承擔(dān)該單位會計(jì)記錄的清理工作，替企業(yè)完 成與編制會計(jì)報(bào)表相關(guān)的基礎(chǔ)工作。小張很快完成工作。 他為所有已有的原始憑證編制了相應(yīng)的會計(jì)分錄，登記了 相關(guān)賬簿，最后編制完成了會計(jì)報(bào)表。完成這些工作后， 老王詢問小張的清理情況，并根據(jù)小張的匯報(bào)和其編制的 會計(jì)賬簿，編制了相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，出具了無保留的 審計(jì)報(bào)告。 討論與分析 審計(jì)工作像上述案例中那樣簡單嗎？ 這樣的審計(jì)工作質(zhì)量有保障嗎？ 道德困境 案例 2：是否報(bào)告審計(jì)結(jié)果 ? 李先生負(fù)責(zé)某公司的審計(jì)工作，在審計(jì)中他了解到 公司有一位 50歲的女出納，負(fù)責(zé)管理公司的備用金。 由于該出納的能力不高，有時(shí)會出現(xiàn)資金的余缺， 該出納往往通過偽造憑證的方式來平衡賬實(shí)之間的 差異，涉及到偽造憑證的金額為 200元。 該出納員有個(gè)兒子仍在大學(xué)求學(xué)，家庭開支緊張。 被審計(jì)公司的總經(jīng)理是一個(gè)不能容忍下屬犯錯(cuò)誤的 人。對從事會計(jì)工作的員工要求更是嚴(yán)格，不容有 半點(diǎn)閃失，如果他了解了出納員的行為，那么出納 員肯定會被開除。 現(xiàn)在，總經(jīng)理向李先生詢問審計(jì)結(jié)果。李先生是否 報(bào)告他的審計(jì)結(jié)果