《審計準(zhǔn)則》PPT課件.ppt

《《審計準(zhǔn)則》PPT課件.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計準(zhǔn)則》PPT課件.ppt（46頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、DJ 第三章 審計準(zhǔn)則 學(xué)習(xí)任務(wù) 通過本章學(xué)習(xí)，了解審計準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展 過程，了解審計準(zhǔn)則的作用，了解我國注 冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)和特點， 熟悉注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和會計 師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 引導(dǎo)案例 羅賓遜藥材公司案例的啟示 一、公司審計案例背景 1938年，該公司突然宣布倒閉。引發(fā)了一系列問題的思考，尤其 對審計程序的思考。 1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅 賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問： 1、原料部門，一反常態(tài)無 流動資金； 2、存貨金額增加。湯姆森公司針對疑問，要求權(quán)威機構(gòu) 調(diào)查此事。 二、對該公司案例的查處 調(diào)查結(jié)果： 193

2、7年 12月 31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表有總資產(chǎn) 8700萬美 元，但其中的 1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu) 1000萬美 元，應(yīng)收賬款虛構(gòu) 900萬美元，銀行存款虛構(gòu) 7.5萬美元；在 1937年年 度損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到 1820萬元和 180萬美元。 羅賓斯藥材公司案例對審計工作 產(chǎn)生了兩方面的影響： 根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已 “ 資不抵債 ” ， 應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所告上法庭， 湯普森公司認(rèn)為誤信事務(wù)所出具的審計報告，才貸款給羅賓斯公司的， 所以要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償他們的損失。 在聽證會上，沃特

3、豪斯會計師事務(wù)所拒絕賠償，因為他們所執(zhí)行 的審計都是按規(guī)則行事的。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通 舞弊所至，所以審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。 三、該案對注冊會計師行業(yè)的影響與啟示 1、究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負(fù)責(zé)？ 2、對現(xiàn)行審計程序進(jìn)行了全面檢討。 啟示 這一破產(chǎn)案件的披露，給社會和民間審計職 業(yè)界帶來了很大的震動，并給當(dāng)時和后來的 審計留下了一個值得探討的重要課題即，如 何使審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實 施工作中有明確的指南可遵循，以便向用戶 保證審計工作的質(zhì)量；如何保護(hù)審計人員免 遭玩忽職守的控告。 于是，審計標(biāo)準(zhǔn)的制定成為民間審計職業(yè)界 的迫切任務(wù) 。 第一節(jié) 審計準(zhǔn)則

4、 審計準(zhǔn)則 ： 是由國家有關(guān)部門或會計師職業(yè)團(tuán)體制定的審計 組織和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所應(yīng)遵守 的技術(shù) 規(guī)范 。 或者說，審計準(zhǔn)則是由權(quán)威機構(gòu)認(rèn)可的、用以明 確審計主體資格和指導(dǎo)審計人員工作的專業(yè) 規(guī)范 。 它既是衡量審計工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷審計 人員審計職責(zé)履行情況的一個法定依據(jù)。 最初制定審計準(zhǔn)則的動機是通過規(guī)范審計行為， 提高審計質(zhì)量來取信于審計報告的使用者。 審計準(zhǔn)則在內(nèi)容上明確了審計主體的資格要求， 規(guī)定了審計人員在審計業(yè)務(wù)中可以做什么，不可 以做什么。 因此，審計準(zhǔn)則是一種規(guī)范，是關(guān)于審計主體資 格及其行為的專業(yè)規(guī)范，它不僅可以指導(dǎo)審計人 員開展審計工作，而且還為判斷

5、審計工作質(zhì)量的 好壞，判斷審計報告真實、公允與否提供了依據(jù)。 只有得到權(quán)威機構(gòu)的肯定與支持，審計準(zhǔn) 則才有可能在實務(wù)界得以遵守和執(zhí)行。 我國的審計準(zhǔn)則如國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審 計準(zhǔn)則由國家審計署制定并頒布，我國注 冊會計師審計準(zhǔn)則由財政部頒布，都具有 權(quán)威性和可行性。 審計準(zhǔn)則有權(quán)威機構(gòu)的肯定與支持 審計準(zhǔn)則有別于審計法規(guī)和制度 審計準(zhǔn)則作為專業(yè)規(guī)范，與審計法規(guī)、審計制度 有所不同。 1、審計準(zhǔn)則可能以法律、法規(guī)、制度等形式出現(xiàn)， 也可以不以這些形式出現(xiàn)。審計法規(guī)必須嚴(yán)格按 照立法程序制定、批準(zhǔn)或發(fā)布，審計準(zhǔn)則不必履 行這些程序。 2、審計法規(guī)對審計主體和審計客體均具有約束力， 審計準(zhǔn)則只對

6、審計主體具有約束力。 3、審計法規(guī)必須強制執(zhí)行，有些審計準(zhǔn)則有強制 性，有些只具有指導(dǎo)性。 國家審計準(zhǔn)則 是國家審計部門根據(jù)自身的工作性 質(zhì)、范圍及特點制定的對其所屬審計人員及其審計 行為所作出的規(guī)范。 審計準(zhǔn)則有一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則和內(nèi) 部審計準(zhǔn)則 。 一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則 也稱獨立審計準(zhǔn)則，它是規(guī)范 注冊會計師及其助理人員的審計行為準(zhǔn)則，是注冊 會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。 內(nèi)部審計準(zhǔn)則 是 規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員 的審計行為準(zhǔn)則。 審計準(zhǔn)則的基本類型 審計準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu) 我國審計準(zhǔn)則為三段式結(jié)構(gòu)，包括一般準(zhǔn) 則、工作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則三部分。 一般準(zhǔn)則： 也稱為審計人員準(zhǔn)則，

7、是關(guān)于審計 人員任職資格條件和執(zhí)業(yè)行為等的規(guī)范。 其內(nèi)容一般包括審計的目標(biāo)、審計的基本原則， 審計人員的任職資格條件和審計人員的基本職 業(yè)道德。 外勤工作準(zhǔn)則 ，是審計人員實際執(zhí)行審計業(yè)務(wù) 過程中應(yīng)遵循的規(guī)范。 其內(nèi)容一般包括：審計計劃的編制、審計工作 范圍的確立、審計程序的運用、審計技術(shù)方法 的實施、審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編 制等方面的規(guī)定和要求。 報告準(zhǔn)則 是審計人員審計報告應(yīng)遵循的規(guī)范。 其內(nèi)容一般包括對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定， 對發(fā)表審計意見的規(guī)定，對補充記載事項的規(guī) 定，對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定等。 第二節(jié) 中國國家審計準(zhǔn)則的體系 國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計

8、準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn) 則、審計指南三個層次組成。 國家審計基本準(zhǔn)則 是制定其他審計準(zhǔn)則和審計指 南的依據(jù)，是中國國家審計準(zhǔn)則的總綱，是審計機關(guān) 和審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范， 是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。 通用審計準(zhǔn)則 是依據(jù)國家審計基本準(zhǔn)則制定的， 是審計機關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提交審 計報告，評價審計事項，出具審計意見書，作出審計 決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。 專業(yè)審計準(zhǔn)則 是依據(jù)國家審計基本準(zhǔn)則制定的，是審 計機關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在 遵循通用審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體 規(guī)范。 審計指南 是對審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項提

9、 出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機關(guān)和審計人員從事 專門審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。 參見國家審計署網(wǎng)站 中國國家審計準(zhǔn)則序言 第三節(jié) 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的體系 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審 計實務(wù)指南三個層次組成 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則 是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，是 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的基 本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù) 指南的基本依據(jù)。 內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則制 定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng) 當(dāng)遵循的具體規(guī)范 內(nèi)部審計實務(wù)指南 是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi) 部審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進(jìn)行 內(nèi)部審計

10、提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。 參見 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言 第四節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師在執(zhí)業(yè) 過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊 會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。 財政部于 2006年 2月 15日發(fā)布了 48項注冊會計 師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自 2007年 1月 1日起在所有會計師 事務(wù)所施行。 新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已建立一套適 應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國際趨 同的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計 準(zhǔn)則 審閱 準(zhǔn)則 其他鑒證 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 商定程序 代編財務(wù)信 息 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國

11、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架圖 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系共包括 48項準(zhǔn)則， 具體構(gòu)成是： 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（ 1項）； 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101號至第 1633號 （ 41項）； 中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第 2101號（ 1項）； 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第 3101號和 3111號（ 2項）； 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101號和 4111 號（ 2項）； 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101號（ 1項）。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù) 是指注冊會計師對鑒證對象信息提 出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒 證對象信息信任程度的業(yè)

12、務(wù)，如歷史財務(wù)信息審 計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 注冊會計師執(zhí)行這類鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵守此 基本準(zhǔn)則及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱 準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 審計準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信 息（主要是財務(wù)報表）審計業(yè)務(wù)，要求注冊會計師綜 合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取合理程度的保證； 審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財 務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計師主 要使用詢問和分析程序，對財務(wù)報表獲取有限程度的保證 （在國外，主要服務(wù)于上市公司中期財務(wù)報表審閱） 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除 歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的非歷史財

13、務(wù)信息的鑒證業(yè) 務(wù)。 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 是用來規(guī)范注冊會計師代編財 務(wù)報表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其 他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊 會計師不提供任何程度的保證。 相 關(guān) 服 務(wù) 準(zhǔn) 則 旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會 計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。會計師事務(wù)所 的質(zhì)量控制制度應(yīng)包括針對下列八大要素而制定的政 策和程序： 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客 戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源管理；業(yè) 務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控；記錄。 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 二、中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （一） 職業(yè)道德 1、 倫理道德 是社會大眾道

14、德標(biāo)準(zhǔn)和價值觀的一種 綜合，是社會在道德問題上的共識。 2、 職業(yè)道德 是 社會倫理道德 的 延伸 和 專門化，是 由 某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其 會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 3、 審計職業(yè)道德 是具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則 和行為規(guī)范，是審計人員的 職業(yè)品德 、 職業(yè)紀(jì)律 專業(yè)勝任能力 及 職業(yè)責(zé)任 等的總稱。 （二）職業(yè)道德基本原則 （重 點掌握） 職業(yè)道德基 本原則 1.誠信原則 2.獨立原則 3.客觀和公正原則 4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān) 注原則 5.保密原則 6.良好職業(yè)行為原則 1、誠信 知識點 誠信原則基本要求 1基本要求 要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)

15、系中保持正直和誠實，秉 公處事、實事求是 2不得發(fā)生 牽連 誰 所有會員 哪里的信息 業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息 信息的特征 （ 1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述 （ 2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息 （ 3）存在遺漏或含糊其辭的信息 3防范措施 注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連， 應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連 2、獨立原則 形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立 獨立性 （ 1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng) 從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（強調(diào)對鑒證 業(yè)務(wù)） （ 2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和 具體業(yè)務(wù)

16、層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。 實質(zhì)上獨立 要求注冊會計師在進(jìn)行審計活動時 不偏不倚，保持獨立的精神態(tài)度和意志。 實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論 時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正 原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一 個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡 所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù) 所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、 客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上獨立 對注冊會計師和其客戶以外的第 三者而言，注冊會計師表現(xiàn)出一種獨立于委托人 的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。 客觀，是指按照事

17、物的本來面目去考察，不 添加個人的偏見，公正是指公平、正直、 不偏袒。 客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實 事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人 的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。 3、客觀和公正 4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力 1、含義 注冊會計師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗， 能夠勝任承接的工作。 “專業(yè)勝任能力”既 要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗， 又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 2.專業(yè)勝任能力的要求 專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè) 知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)有效地完成 客戶委托的業(yè)務(wù)。這就要求注冊會計師： （ 1） .不得從事不能

18、勝任的業(yè)務(wù) 禁止注冊會計師承接、從事他所不能勝任 或不能按時完成的業(yè)務(wù)。同樣，如果對某項業(yè) 務(wù)整個會計事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成 的話，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 （不得承接主要工作需由事務(wù)所外專家完成的 業(yè)務(wù)） 3.專業(yè)勝任能力的要求 （ 2） 注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員 的責(zé)任審計報告要由注冊會計師簽章，注冊會計 師應(yīng)對審計報告負(fù)責(zé)，也就要求注冊會計師對助 理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 （ 3） 接受后續(xù)教育 （三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè) 務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在 一定情況下，才能接受或保持客戶

19、關(guān)系和具體業(yè) 務(wù)。 （ 1）已考慮客戶的誠信、沒有信息表明客戶缺 乏誠信； （ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、 時間和資源； （ 3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。 （二）應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中 保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲 取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持 警覺。應(yīng)有的關(guān)注是指注冊會計師對其提供 的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。 5、保密 （一）基本要求 會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知 的信息予以保密，不得有下列行為： （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會 計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的 涉密信； （ 2）利用所獲知的涉密信息為自己或

20、第三 方謀取利益。 6、良好的職業(yè)行為 在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害 職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是， 不應(yīng)存在下列行為： 1對其能夠提供的服務(wù)、擁有的 資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進(jìn)行夸大宣傳； 2對其他會員的工作進(jìn)行貶低或 比較。 二、對職業(yè)道德基本原則的產(chǎn)生不 利影響的因素和防范措施 （一）自身利益導(dǎo)致的不利影響 （二）自我評價導(dǎo)致的不利影響 （三）過度推介導(dǎo)致的不利影響 （四）密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響 （五）外在壓力導(dǎo)致的不利影響 （一）自身利益產(chǎn)生不利影響的情形 （ 1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直 接經(jīng)濟(jì)利益； （ 2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)

21、項目組成員與鑒證客戶存在重要且 密切的商業(yè)關(guān)系； （ 4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （ 5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受 雇于該客戶； （二）自我評價產(chǎn)生威脅的 情形 （ 1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計 或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證 報告； （ 2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù) 據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象； （ 3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客 戶的董事或高級管理人員； （ 4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客 戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； （三）過度推介的威脅 1、會計師事務(wù)所推介客戶的股份 2、在審計

22、客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛 時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 （四）密切關(guān)系的不利影 響 （ 1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級 管理人員； （ 2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處 職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； （ 3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠 對業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會 計師事務(wù)所的項目合伙人； （ 4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； （ 5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客 戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 （五）產(chǎn)生外界壓力的不 利影響 （ 1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利 影響； （ 2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對

23、某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中 的非鑒證業(yè)務(wù)； （ 3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所； （ 4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng) 地縮小工作范圍； （ 5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長， 注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； 案例 1 小張是某高校會計專業(yè)大四的學(xué)生，他利用寒假期間到一 家會計師事務(wù)所進(jìn)行實習(xí)。一天，他與事務(wù)所一位項目負(fù) 責(zé)人老王一起到一家企業(yè)進(jìn)行會計報表審計。到現(xiàn)場后， 老王發(fā)現(xiàn)該公司的財務(wù)記錄比較混亂，一些賬目尚未記錄 完全，于是他告訴企業(yè)負(fù)責(zé)人現(xiàn)在還沒有辦法立即開始審 計，需要先對其會計賬冊記錄進(jìn)行清理，補全賬簿后才可 以進(jìn)行審計。企業(yè)提出，因為其會

24、計已經(jīng)離職，且無法立 即找到合適人選，該清理工作能否由事務(wù)所來完成。老王 提出由小張來承擔(dān)該單位會計記錄的清理工作，替企業(yè)完 成與編制會計報表相關(guān)的基礎(chǔ)工作。小張很快完成工作。 他為所有已有的原始憑證編制了相應(yīng)的會計分錄，登記了 相關(guān)賬簿，最后編制完成了會計報表。完成這些工作后， 老王詢問小張的清理情況，并根據(jù)小張的匯報和其編制的 會計賬簿，編制了相應(yīng)的審計工作底稿，出具了無保留的 審計報告。 討論與分析 審計工作像上述案例中那樣簡單嗎？ 這樣的審計工作質(zhì)量有保障嗎？ 道德困境 案例 2：是否報告審計結(jié)果 ? 李先生負(fù)責(zé)某公司的審計工作，在審計中他了解到 公司有一位 50歲的女出納，負(fù)責(zé)管理公司的備用金。 由于該出納的能力不高，有時會出現(xiàn)資金的余缺， 該出納往往通過偽造憑證的方式來平衡賬實之間的 差異，涉及到偽造憑證的金額為 200元。 該出納員有個兒子仍在大學(xué)求學(xué)，家庭開支緊張。 被審計公司的總經(jīng)理是一個不能容忍下屬犯錯誤的 人。對從事會計工作的員工要求更是嚴(yán)格，不容有 半點閃失，如果他了解了出納員的行為，那么出納 員肯定會被開除。 現(xiàn)在，總經(jīng)理向李先生詢問審計結(jié)果。李先生是否 報告他的審計結(jié)果