風險評估與風險應對

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1、2021/4/5 1 第八章 風險評估與風險應對 2021/4/5 2 樹立風險導向審計的觀念 掌握風險評估與風險應對的程序和方法 了解被審計單位的環(huán)境及內部控制對風險評估的意義 本章計劃 3學時 學習目的 2021/4/5 3 課程內容 審計風險準則的要求 了解被審計單位及其環(huán)境和內部控制 評估重大錯報風險 針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施 針對認定層次重大錯報風險的措施 應對舞弊導致的重大錯報風險 2021/4/5 4 （一）要求 CPA加強對被審計單位及其環(huán)境的了解 目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。 （二）要求 CPA在審計的所有階段都要實施風險評估程序 不得未經(jīng)過風險評

2、估，直接將風險設定為高水平。 一、審計風險準則體現(xiàn)的要求 2021/4/5 5 （三）要求 CPA將識別和評估的風險與審計程序掛鉤 應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風 險相關聯(lián)。 （四）要求 CPA針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實 施實質性程序 對重大錯報風險評估是一種判斷，無論評估結果如何， 都應當針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程 序，不得將實質性程序只集中在例外事項上。 2021/4/5 6 （五）要求 CPA將識別、評估和應對風險的關鍵程 序形成審計工作記錄 目的是為保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。 2021/4/5 7 （一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用 被

3、審計單位的所有制性質、組織形式、管理當局的品質、 企業(yè)規(guī)模、生產經(jīng)營特點等，直接影響著審計對象的特點、質 量和完整性。 因而，全面了解被審計單位的內部控制等基本情況及其環(huán)境， 對 CPA透過現(xiàn)象抓本質，做到有的放矢極其重要。 其作用體現(xiàn)在以下幾方面： 二、了解被審計單位及其環(huán)境 2021/4/5 8 （一）了解被審計單位及其環(huán)境的作用 1、確定重要性水平； 2、考慮會計政策的選擇和運用及報表的列報是否適當； 3、識別需要特別考慮的領域； 4、確定在實施分析程序時所使用的預期值； 5、設計和實施進一步審計程序； 6、評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。 2021/4/5 9 （二）了解被審計單位

4、及其環(huán)境的內容 1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 2、性質； 3、對會計政策的選擇和運用； 4、目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險； 5、財務業(yè)績的衡量和評價； 6、內部控制。 2021/4/5 10 （一）內部控制的含義 是指一個組織為了實現(xiàn) 三個目標，由治理層、管理層和 其他人員 設計和執(zhí)行的政策和程序 。 內部控制三個總目標： 財務報告的可靠性 （真實性） 經(jīng)營的效率和效果 （效益性） 法律法規(guī)的遵守 （合法性） 三、內部控制 2021/4/5 11 （二）內部控制的具體目標：（五個確保） （ 1）確保業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行； （ 2）確保所有交易和事項以正確的金額記錄于適

5、當 的會計期間和賬戶； （ 3）確保財務報表符合會計準則的要求； （ 4）確保對資產和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)?授權； （ 5）確保賬面資產和實存資產定期核對相符 。 2021/4/5 12 （三）內部控制的要素（五要素） 1、控制環(huán)境要素 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層 對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。包括下列要素： （ 1）管理當局的宗旨、理念和經(jīng)營風格；（ 2）對誠信和道 德價值觀念的溝通與落實；（ 3）對勝任能力的重視；（ 4）組 織結構；（ 5）管理控制方法、職權和責任的分配方法；（ 6） 內部審計；（ 7）人力資源管理；（ 8）其他外部環(huán)境影響。 良

6、好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎。 2021/4/5 13 2、風險評估過程 注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程和結 果。風險評估過程包括識別與財務報告相關的經(jīng)營風險， 以及針對這些風險所采取的措施。 3、信息系統(tǒng)與溝通 是指用以生成、記錄、處理和報告交易事項和情況對 相關資產、負債和所有者權益履行管理責任的程序和記錄。 此信息系統(tǒng)一般與業(yè)務流程相適應。 2021/4/5 14 4、控制活動 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序， 包括授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等 相關的活動。 職責分離制度 ： 即將交易授權、記錄、資產保管等職 責分配給不同員工，以防范

7、同一員工在履行多項職責時可 能發(fā)生的舞弊和錯誤。 2021/4/5 15 職責分離 ，目的在于避免任何員工擔任不相容職務。 不相容職務 ： 指業(yè)務的授權、批準、執(zhí)行、記錄等職責如 完全由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤和舞弊的可能性就會增 大的幾項職責。 職責分離方式 主要有： （ 1）憑證與記錄控制程序（ 2）資 產接觸與記錄使用（ 3）獨立稽核。等 5、對控制的監(jiān)督 。 2021/4/5 16 （四）內部控制采用人工系統(tǒng)和自動化系統(tǒng) 此將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。 （五）內部控制的固有局限性 1、在決策時人為判斷錯誤而導致控制失效； 2、由于串通或管理層凌駕于內部控制之上。 202

8、1/4/5 17 （一）識別和評估重大錯報風險的程序 1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險， 并考慮各類交易、賬戶余額和列報； 2、將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián) 系； 3、考慮識別的風險是否重大； 4、考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能 性； 四、評估重大錯報風險 2021/4/5 18 （二）需要特別考慮的重大錯報風險（簡稱特別風險） CPA應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是 需要特別考慮的重大錯報風險（特別風險）。在確定 哪些風險是特別風險時， CPA應根據(jù)風險的性質、潛 在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性而定。 2021/4/5 19 下列事項容易產

9、生特別風險 ： （ 1）風險是否屬于 舞弊風險 ； （ 2）風險是否 與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其 他方面的重大變化有關； （ 3） 交易的復雜程度 ； （ 4） 重大的關聯(lián)交易 ； （ 5） 財務信息計量的主觀程度 ; （ 6）超出正常經(jīng)營的異常重大交易。 2021/4/5 20 （三）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險 非常規(guī)交易 是指 由于金額或性質異常而不經(jīng)常發(fā)生 的交易 。與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更 高的重大錯報風險。 非常規(guī)交易的特征 ： （ 1）管理層更多地介入會計處理； （ 2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； （ 3）復雜的計算或會計處理方法； （ 4）非

10、常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由 此產生的特別風險實施有效控制。 2021/4/5 21 （四）對風險評估的修正 如果通過進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評 估獲取的審計證據(jù)相矛盾， CPA應當修正風險評估結果， 并相應修改原計劃實施的審計程序。 2021/4/5 22 （一）財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 CPA應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體 應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進 一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。 五、針對財務報表層次重大錯報風險的審計程序 2021/4/5 23 總體應對措施： 1、收集和評估審計證據(jù)過程中保持

11、職業(yè)懷疑態(tài)度； 2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家 的工作； 3、提供更多的監(jiān)督和指導； 4、選擇不被管理層預見或事先了解的進一步審計程序； 5、如控制環(huán)境存在缺陷，應修改擬實施審計程序的性質、 時間和范圍。 （二）增加審計程序不可預見性的方法（略） 2021/4/5 24 （一）進一步審計程序的含義和要求 進一步審計程序 相對風險評估程序而言，是指 CPA針對評 估的各類交易、賬戶余額列報（包括披露）認定層次重大錯報 風險實施的審計程序，包括 控制測試 和 實質性程序 。 六、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 2021/4/5 25 1、 進一步審計程序應考慮下列因

12、素 ： （ 1）風險的重要性。是指風險造成的后果的嚴重程度。風 險的后果越嚴重，就越需要關注和重視。 （ 2）重大錯報發(fā)生的可能性。 （ 3）涉及的各類交易、賬戶余額、和列報的特征。 （ 4）被審計單位采用的特定控制的性質。 （ 5） CPA是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或 發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。 2021/4/5 26 2、進一步審計程序的性質 是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序目 的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性；通 過實施實質性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。 進一步審計程序的類型包括 檢查、觀察、詢問、函證、 重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

13、 2021/4/5 27 3、進一步審計程序的時間 是指 CPA何時實施進一步審計程序，或審計證據(jù)適用的 期間或時點。 4、進一步審計程序的范圍 是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、 對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 2021/4/5 28 （二）控制測試 1、控制測試的含義和要求 控制測試 是指測試控制運行的有效性?？刂茰y試并非 在任何情況下都需要實施。當 存在下列情形之一時，應當 實施控制測試： （ 1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運 行是有效的； （ 2）僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 2021/4/5 29 2、控制測試的性質 是指控制測

14、試所使用的審計程序的類型及其組合。 控制測試采用審計程序的類型包括 ： 詢問、觀察、檢 查 和 重新執(zhí)行 。 觀察是指測試不留書面記錄的控制的運行情況。檢查是 針對運行情況留有書面證據(jù)的控制。當詢問、觀察、檢查 程序結合在一起仍無法獲取充分的審計證據(jù)時，可以考慮 用重新執(zhí)行來證實控制是否有效。 2021/4/5 30 3、控制測試的時間 二層含義： 一是何時實施控制測試； 二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 2021/4/5 31 4、控制測試的范圍 通?？紤]的因素 ： （ 1）被審單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測試范圍越大 . （ 2）根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬 信賴期

15、間越長，控制測試的范圍越大。 （ 3）對審計證據(jù)的相關性和可靠性要求越高，控制測試的 范圍越大。 （ 4）在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高， 需要實施控制測試 的范圍越大。 （ 5）控制的預期偏差率越高，需實施控制測試的范圍越大 。 2021/4/5 32 （三）實質性程序 1、實質性程序的含義和要求 實質性程序 是指 CPA針對評估的重大錯報風險實施的直 接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。 包括 對各類交 易、賬戶余額、列報的 細節(jié)測試 及 實質性分析程序 。 對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法識別所有 的重大錯報風險。無論評估的重大錯報風險結果如何， CPA 都應當對

16、所有重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質 性程序。 2021/4/5 33 實質性 程序 包括 下列與財務報表編制完成階段相 關的審計程序： （ 1）將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對； （ 2）檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分 錄和其他會計調整。 2021/4/5 34 2、實質性程序的性質 是指實質性程序的類型及其組合。 包括 細節(jié)測試 和 實 質性分析程序。 細節(jié)測試 是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié) 進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報 。 實質性分析程序 技術特征上仍然是分析程序，主要是 通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，即用以識別各類交易、帳 戶余額、列報及

17、相關認定是否存在錯報。 2021/4/5 35 3、實質性程序的時間 如果在期中實施了實質性程序，應當針對剩余期間實施進 一步的實質性程序，或將實質性程序和和控制測試結合使用，以 將期中測試得出的結論合理延伸至期末。 如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得 出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，應當考慮 在期末或者接近期末實施實質性程序。 CPA應當將期末信息和期中的可比信息進行比較、調節(jié)， 識別和調查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施實質性分析程 序或細節(jié)測試。 2021/4/5 36 4、實質性程序的范圍 應根據(jù)評估的認定層次重大錯報風險和實施控制 測試的結果確定實質

18、性程序的范圍。 評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實 質性程序的范圍就越廣。 如果對控制測試結果不滿意， CPA應當考慮擴大實 質性程序的范圍。 在細節(jié)測試時，除了從樣本量的角度考慮測試范圍 外，還要考慮其選擇樣本的方法是否有效。 2021/4/5 37 (舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險 ) （一）應對舞弊導致的重大錯報風險的總體應對措施 1、強調保持職業(yè)懷疑態(tài)度； 2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家 的工作； 3、提供更多的督導； 4、注意使某些程序不被管理層預見或事先了解； 5、對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。 七、應對舞弊導致的重大錯報風險

19、2021/4/5 38 （二）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序 “ 凌駕風險”屬于特別風險 。針對凌駕風險，應當實 施的程序包括： 1、針對日常會計核算過程中存在的凌駕風險 注冊會計師應當測試日常會計核算作出的會計分錄以 及為編制財務報表所作的調整分錄是否適當。 2021/4/5 39 2、針對會計估計存在的凌駕風險 應當復核會計估計是否有失公允。 3、對于超出正常經(jīng)營顯得異常的重大交易 應當了解其商業(yè)理由的合理性。 2021/4/5 40 1、內部控制要素有哪些？控制環(huán)境有哪些內容？ 2、什么是不相容職務？舉例說明。 3、控制測試與實質性程序的范圍有哪些？ 4，如何評估重大錯報風險？ 5，如何應對報表層次與認定層次的重大錯報風險？ 思考與練習