風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

2021/4/5 1 第八章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 2021/4/5 2 樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念 掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的程序和方法 了解被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義 本章計(jì)劃 3學(xué)時(shí) 學(xué)習(xí)目的 2021/4/5 3 課程內(nèi)容 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的要求 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施 應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2021/4/5 4 （一）要求 CPA加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）要求 CPA在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)的要求 2021/4/5 5 （三）要求 CPA將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序掛鉤 應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng) 險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。 （四）要求 CPA針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí) 施實(shí)質(zhì)性程序 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，無論評(píng)估結(jié)果如何， 都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程 序，不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。 2021/4/5 6 （五）要求 CPA將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程 序形成審計(jì)工作記錄 目的是為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。 2021/4/5 7 （一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用 被審計(jì)單位的所有制性質(zhì)、組織形式、管理當(dāng)局的品質(zhì)、 企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等，直接影響著審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)、質(zhì) 量和完整性。 因而，全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等基本情況及其環(huán)境， 對(duì) CPA透過現(xiàn)象抓本質(zhì)，做到有的放矢極其重要。 其作用體現(xiàn)在以下幾方面： 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 2021/4/5 8 （一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用 1、確定重要性水平； 2、考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用及報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； 3、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域； 4、確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值； 5、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序； 6、評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 2021/4/5 9 （二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容 1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 2、性質(zhì)； 3、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； 4、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 5、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； 6、內(nèi)部控制。 2021/4/5 10 （一）內(nèi)部控制的含義 是指一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn) 三個(gè)目標(biāo)，由治理層、管理層和 其他人員 設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序 。 內(nèi)部控制三個(gè)總目標(biāo)： 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 （真實(shí)性） 經(jīng)營(yíng)的效率和效果 （效益性） 法律法規(guī)的遵守 （合法性） 三、內(nèi)部控制 2021/4/5 11 （二）內(nèi)部控制的具體目標(biāo)：（五個(gè)確保） （ 1）確保業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； （ 2）確保所有交易和事項(xiàng)以正確的金額記錄于適當(dāng) 的會(huì)計(jì)期間和賬戶； （ 3）確保財(cái)務(wù)報(bào)表符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求； （ 4）確保對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)?授權(quán)； （ 5）確保賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符 。 2021/4/5 12 （三）內(nèi)部控制的要素（五要素） 1、控制環(huán)境要素 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層 對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。包括下列要素： （ 1）管理當(dāng)局的宗旨、理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；（ 2）對(duì)誠信和道 德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（ 3）對(duì)勝任能力的重視；（ 4）組 織結(jié)構(gòu)；（ 5）管理控制方法、職權(quán)和責(zé)任的分配方法；（ 6） 內(nèi)部審計(jì)；（ 7）人力資源管理；（ 8）其他外部環(huán)境影響。 良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 2021/4/5 13 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié) 果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。 3、信息系統(tǒng)與溝通 是指用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易事項(xiàng)和情況對(duì) 相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行管理責(zé)任的程序和記錄。 此信息系統(tǒng)一般與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。 2021/4/5 14 4、控制活動(dòng) 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序， 包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等 相關(guān)的活動(dòng)。 職責(zé)分離制度 ： 即將交易授權(quán)、記錄、資產(chǎn)保管等職 責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可 能發(fā)生的舞弊和錯(cuò)誤。 2021/4/5 15 職責(zé)分離 ，目的在于避免任何員工擔(dān)任不相容職務(wù)。 不相容職務(wù) ： 指業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄等職責(zé)如 完全由一人或一個(gè)部門辦理，發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性就會(huì)增 大的幾項(xiàng)職責(zé)。 職責(zé)分離方式 主要有： （ 1）憑證與記錄控制程序（ 2）資 產(chǎn)接觸與記錄使用（ 3）獨(dú)立稽核。等 5、對(duì)控制的監(jiān)督 。 2021/4/5 16 （四）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)和自動(dòng)化系統(tǒng) 此將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。 （五）內(nèi)部控制的固有局限性 1、在決策時(shí)人為判斷錯(cuò)誤而導(dǎo)致控制失效； 2、由于串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。 2021/4/5 17 （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序 1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)， 并考慮各類交易、賬戶余額和列報(bào)； 2、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián) 系； 3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； 4、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能 性； 四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2021/4/5 18 （二）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)） CPA應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)）。在確定 哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， CPA應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛 在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性而定。 2021/4/5 19 下列事項(xiàng)容易產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn) ： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于 舞弊風(fēng)險(xiǎn) ； （ 2）風(fēng)險(xiǎn)是否 與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其 他方面的重大變化有關(guān)； （ 3） 交易的復(fù)雜程度 ； （ 4） 重大的關(guān)聯(lián)交易 ； （ 5） 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度 ; （ 6）超出正常經(jīng)營(yíng)的異常重大交易。 2021/4/5 20 （三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 非常規(guī)交易 是指 由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生 的交易 。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更 高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 非常規(guī)交易的特征 ： （ 1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； （ 2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； （ 3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； （ 4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由 此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 2021/4/5 21 （四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 如果通過進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng) 估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾， CPA應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果， 并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序。 2021/4/5 22 （一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體 應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn) 一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 五、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 2021/4/5 23 總體應(yīng)對(duì)措施： 1、收集和評(píng)估審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度； 2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家 的工作； 3、提供更多的監(jiān)督和指導(dǎo)； 4、選擇不被管理層預(yù)見或事先了解的進(jìn)一步審計(jì)程序； 5、如控制環(huán)境存在缺陷，應(yīng)修改擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍。 （二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法（略） 2021/4/5 24 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求 進(jìn)一步審計(jì)程序 相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指 CPA針對(duì)評(píng) 估的各類交易、賬戶余額列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括 控制測(cè)試 和 實(shí)質(zhì)性程序 。 六、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 2021/4/5 25 1、 進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮下列因素 ： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性。是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng) 險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要關(guān)注和重視。 （ 2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。 （ 3）涉及的各類交易、賬戶余額、和列報(bào)的特征。 （ 4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。 （ 5） CPA是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或 發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。 2021/4/5 26 2、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程序目 的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通 過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括 檢查、觀察、詢問、函證、 重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 2021/4/5 27 3、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 是指 CPA何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的 期間或時(shí)點(diǎn)。 4、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、 對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 2021/4/5 28 （二）控制測(cè)試 1、控制測(cè)試的含義和要求 控制測(cè)試 是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y(cè)試并非 在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng) 存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng) 實(shí)施控制測(cè)試： （ 1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn) 行是有效的； （ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2021/4/5 29 2、控制測(cè)試的性質(zhì) 是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括 ： 詢問、觀察、檢 查 和 重新執(zhí)行 。 觀察是指測(cè)試不留書面記錄的控制的運(yùn)行情況。檢查是 針對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制。當(dāng)詢問、觀察、檢查 程序結(jié)合在一起仍無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮 用重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效。 2021/4/5 30 3、控制測(cè)試的時(shí)間 二層含義： 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 2021/4/5 31 4、控制測(cè)試的范圍 通?？紤]的因素 ： （ 1）被審單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測(cè)試范圍越大 . （ 2）根據(jù)擬信賴控制的時(shí)間長(zhǎng)度確定控制測(cè)試的范圍。擬 信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。 （ 3）對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的 范圍越大。 （ 4）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高， 需要實(shí)施控制測(cè)試 的范圍越大。 （ 5）控制的預(yù)期偏差率越高，需實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大 。 2021/4/5 32 （三）實(shí)質(zhì)性程序 1、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 實(shí)質(zhì)性程序 是指 CPA針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直 接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 包括 對(duì)各類交 易、賬戶余額、列報(bào)的 細(xì)節(jié)測(cè)試 及 實(shí)質(zhì)性分析程序 。 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法識(shí)別所有 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何， CPA 都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì) 性程序。 2021/4/5 33 實(shí)質(zhì)性 程序 包括 下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相 關(guān)的審計(jì)程序： （ 1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； （ 2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分 錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 2021/4/5 34 2、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。 包括 細(xì)節(jié)測(cè)試 和 實(shí) 質(zhì)性分析程序。 細(xì)節(jié)測(cè)試 是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié) 進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào) 。 實(shí)質(zhì)性分析程序 技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是 通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，即用以識(shí)別各類交易、帳 戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 2021/4/5 35 3、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn) 一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和和控制測(cè)試結(jié)合使用，以 將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得 出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，應(yīng)當(dāng)考慮 在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 CPA應(yīng)當(dāng)將期末信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)， 識(shí)別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程 序或細(xì)節(jié)測(cè)試。 2021/4/5 36 4、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 應(yīng)根據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制 測(cè)試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí) 質(zhì)性程序的范圍就越廣。 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意， CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí) 質(zhì)性程序的范圍。 在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍 外，還要考慮其選擇樣本的方法是否有效。 2021/4/5 37 (舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) ) （一）應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 1、強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度； 2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家 的工作； 3、提供更多的督導(dǎo)； 4、注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。 七、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2021/4/5 38 （二）針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 “ 凌駕風(fēng)險(xiǎn)”屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 。針對(duì)凌駕風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí) 施的程序包括： 1、針對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算作出的會(huì)計(jì)分錄以 及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所作的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。 2021/4/5 39 2、針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允。 3、對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)顯得異常的重大交易 應(yīng)當(dāng)了解其商業(yè)理由的合理性。 2021/4/5 40 1、內(nèi)部控制要素有哪些？控制環(huán)境有哪些內(nèi)容？ 2、什么是不相容職務(wù)？舉例說明。 3、控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序的范圍有哪些？ 4，如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ 5，如何應(yīng)對(duì)報(bào)表層次與認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ 思考與練習(xí)