審計學(xué)之職業(yè)道德基本原則和概念框架

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1、第一節(jié)第一節(jié) 職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么第二節(jié)第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用的具體運用第四節(jié)第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用的運用第三章第三章 職業(yè)道德根本原那么與概念框架職業(yè)道德根本原那么與概念框架本章講解內(nèi)容本章講解內(nèi)容一、中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)概況一、中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)概況二、職業(yè)道德根本原那么二、職業(yè)道德根本原那么三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路題的思路四、對職業(yè)

2、道德根本準(zhǔn)那么可能產(chǎn)生不利影響的幾種四、對職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體情形具體情形一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)概況一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)概況一中國注冊會計職業(yè)道德建設(shè)概況一中國注冊會計職業(yè)道德建設(shè)概況1.?1.?中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?199619962.?2.?中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見?200220023.?3.?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么中國注冊會計師職業(yè)道德守那么?和和?中國注冊會計師中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么?20212021

3、 注冊會計師個人（個人會員）注冊會計師個人（個人會員）注冊會計師注冊會計師中注協(xié)會員中注協(xié)會員 會計師事務(wù)所（團體會員）會計師事務(wù)所（團體會員）非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則二中國注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)概況補充二中國注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么建設(shè)概況補充1.注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系(道德標(biāo)準(zhǔn)道德標(biāo)準(zhǔn))(技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn))(管理標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn))注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)

4、服務(wù)稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息審計審計審閱審閱其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)2.注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注冊會計師業(yè)務(wù)范圍3.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度鑒證業(yè)務(wù)的保證程度1合理保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)合理保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的根底。如財務(wù)報表審計根底。如財務(wù)報表審計2有限保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)有限保證：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的根底。如財務(wù)報表審

5、閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核底。如財務(wù)報表審閱、預(yù)測性財務(wù)信息審核【例【例1:單項選擇】注冊會計師執(zhí)行以下業(yè)務(wù)中，對保證程單項選擇】注冊會計師執(zhí)行以下業(yè)務(wù)中，對保證程度描述不正確的選項是度描述不正確的選項是 。A代編財務(wù)信息不需要任何程度的保證代編財務(wù)信息不需要任何程度的保證B財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證財務(wù)信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)有可能是有限保證也有可能是合理保證保證D驗資要合理保證驗資要合理保證【答案答案】B【例題【例題2：單項選擇】注冊會計師執(zhí)行的以下業(yè)務(wù)中，保：單項選擇】注冊會計師執(zhí)行的以下業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是證

6、程度最高的是 。A財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計 B預(yù)測性財務(wù)信息審核預(yù)測性財務(wù)信息審核C內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核D對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序【答案答案】A二、職業(yè)道德根本原那么二、職業(yè)道德根本原那么(P27)(P27)一誠信原那么一誠信原那么二獨立原那么二獨立原那么三客觀和公正原那么三客觀和公正原那么四專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么四專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么五保密原那么五保密原那么六良好職業(yè)行為原那么六良好職業(yè)行為原那么 【例題【例題3多項選擇題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以多項選擇題】注冊會計師職業(yè)道德明確包含以下根本原那么下根本原那么 。A.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)

7、勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B.獨立、客觀、公正和廉潔獨立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨立、客觀誠信、獨立、客觀D.職業(yè)行為原那么和保密原那么職業(yè)行為原那么和保密原那么【答案答案】ACD一誠信原那么一誠信原那么(P27)(P27)信信凡出言凡出言信為先信為先詐與妄詐與妄奚可焉奚可焉 話說多話說多不如少不如少惟其是惟其是勿勿佞巧佞巧 奸巧語奸巧語穢污詞穢污詞市井氣市井氣切戒之切戒之見未真見未真勿輕言勿輕言知未的知未的勿輕傳勿輕傳 事非宜事非宜勿輕諾勿輕諾茍輕諾茍輕諾進進退錯退錯凡道字凡道字重且舒重且舒勿急疾勿急疾勿模糊勿模糊 彼說長彼說長此說短此說短不關(guān)己不關(guān)己莫莫閑管閑管見人善見人善即思齊即思齊縱去遠

8、縱去遠以漸躋以漸躋 見人惡見人惡即內(nèi)省即內(nèi)省有那么改有那么改無加警無加警惟德學(xué)惟德學(xué)惟才藝惟才藝不如人不如人當(dāng)自勵當(dāng)自勵 假設(shè)衣服假設(shè)衣服假設(shè)飲食假設(shè)飲食不如不如人人勿生戚勿生戚聞過怒聞過怒聞譽樂聞譽樂損友來損友來益友卻益友卻 聞譽恐聞譽恐聞過欣聞過欣直諒士直諒士漸漸相親相親無心非無心非名為錯名為錯有心非有心非名為惡名為惡 過能改過能改歸於無歸於無倘掩飾倘掩飾增增一辜一辜?弟子規(guī)弟子規(guī)?1誠信原那么要求：會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)誠信原那么要求：會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和老實，秉公處事、實事求是。關(guān)系中保持正直和老實，秉公處事、實事求是。2禁止情形：會員如果認為業(yè)務(wù)報告

9、、申報資料或其他禁止情形：會員如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在以下問題，那么不得與這些有問題的信息發(fā)生牽信息存在以下問題，那么不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：連：1含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；2含有缺少含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；充分依據(jù)的陳述或信息；3存在遺漏或模糊其辭的信存在遺漏或模糊其辭的信息。息。3防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息防范措施：注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。4.例外情形：在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)例外情形：在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)

10、準(zhǔn)那么出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要那么出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。求?！纠}【例題4多項選擇題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審多項選擇題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果遇到以下情形仍然與客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，那計業(yè)務(wù)時，如果遇到以下情形仍然與客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，那么屬于違背了誠信的根本原那么么屬于違背了誠信的根本原那么()。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假假B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細賬遺漏了許多注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細賬遺漏了許多重要的往來單位重要的往來單

11、位C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露【答案答案】ABCD二獨立原那么二獨立原那么1.1.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。關(guān)系影響其客觀性。(P28)(P28)工程組成員工程組成員 被審計單位員

12、工被審計單位員工 會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所 被被審計單位審計單位2.獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性P44。1實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原那么，保持職業(yè)疑心態(tài)度；事，遵循客觀和公正原那么，保持職業(yè)疑心態(tài)度；2形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事

13、實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嫻こ探M成員沒有損害誠信原后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嫻こ探M成員沒有損害誠信原那么、客觀和公正原那么或職業(yè)疑心態(tài)度。那么、客觀和公正原那么或職業(yè)疑心態(tài)度。【例題【例題5單項選擇題】職業(yè)道德守那么要求會員保持實單項選擇題】職業(yè)道德守那么要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，以下關(guān)于對獨立性的陳述不正質(zhì)上和形式上的獨立性，以下關(guān)于對獨立性的陳述不正確的選項是確的選項是()。A.實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受損實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受損于職業(yè)因素影響于職業(yè)因素影響B(tài).實質(zhì)上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)實質(zhì)上的獨立性要求會員不能

14、與客戶之間存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系濟利益關(guān)系C.如果會員在形式上不獨立，那么很可能被推定為其誠如果會員在形式上不獨立，那么很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)疑心態(tài)度已經(jīng)受到損害信、客觀或職業(yè)疑心態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須在實質(zhì)上獨立和形注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須在實質(zhì)上獨立和形式上獨立式上獨立【答案答案】B三客觀和公正原那么P28 客觀和公正原那么要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。四專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么P281.專業(yè)勝任能力 1專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)

15、務(wù)。如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)效勞，就構(gòu)成了一種欺詐。2專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：專業(yè)能力的獲?。粚I(yè)勝任能力的保持。2.應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認真、遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。全面、及時地完成工作任務(wù)。五保密原那么五保密原那么P29P291.1.保密原那么的根本要求保密原那么的根本要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有以下行為：

16、密，不得有以下行為：1 1未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2 2利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。益。2.無意泄密的對象無意泄密的對象 會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。性。3.需要會員保密的客戶或雇傭單位需要會員保密的客戶或雇傭單位1擬接受的客戶或擬受雇的工作單

17、位；擬接受的客戶或擬受雇的工作單位；2在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前在在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前在職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。3現(xiàn)有客戶或雇傭單位；現(xiàn)有客戶或雇傭單位；4.會員在以下情形下可以披露涉密信息：會員在以下情形下可以披露涉密信息：1法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)；法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶的授權(quán)；2根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；3法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、

18、仲裁中法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；維護自己的合法權(quán)益；4接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；5法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的其他情形。其他情形。5.在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：因素：1客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止；禁止；2如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利

19、害關(guān)系人的利益；關(guān)系人的利益；3是否已了解和證實所有相關(guān)信息。是否已了解和證實所有相關(guān)信息。4信息披露的方式和對象。信息披露的方式和對象。5可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果?！纠}【例題6多項選擇題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司多項選擇題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2021年度財務(wù)報表報審計業(yè)務(wù)，以下情形中遵循了保密原年度財務(wù)報表報審計業(yè)務(wù)，以下情形中遵循了保密原那么的有那么的有()。A.在未得到在未得到X公司同意的情況下將公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提公司利潤分配政策提供給供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到在未得到X公司授權(quán)情況下向中國證券

20、會報告其發(fā)現(xiàn)的公司授權(quán)情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準(zhǔn)那么的審計工作底稿證實自己遵循審計準(zhǔn)那么的審計工作底稿D.在未得到在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供2021年審計工作底稿年審計工作底稿【答案答案】BC六良好職業(yè)行為六良好職業(yè)行為P29P29 職業(yè)行為原那么要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法職業(yè)行為原那么要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。律法規(guī)，防止發(fā)生

21、任何損害職業(yè)聲譽的行為。注冊會計師應(yīng)當(dāng)老實、實事求是，不得有以下行注冊會計師應(yīng)當(dāng)老實、實事求是，不得有以下行為：為：1 1夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；驗；2 2貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的三、職業(yè)道德概念框架為會員提供的解決職業(yè)道德問題的思路思路P30P30識別對遵循職業(yè)道德根本原那么的不利影響識別對遵循職業(yè)道德根本原那么的不利影響:自身利益自身利益;自我評價自我評價;過度評價過度評價;密切關(guān)系密切關(guān)系;外在壓力。外在壓力。評價已識別不利

22、影響的嚴(yán)重程度評價已識別不利影響的嚴(yán)重程度 ；必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿谋匾獣r采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。水平。一對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的情形一對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的情形 1.1.自身利益自身利益 P30P30、P32P321 1鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；益；2 2會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；3 3鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；商業(yè)關(guān)系；4 4會計師事

23、務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶；會計師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶；5鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；客戶；6會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議；議；7注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)效勞時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。業(yè)效勞時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。2.自我評價P30、P321會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作效勞后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；2會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；3鑒證業(yè)務(wù)工程

24、組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；4鑒證業(yè)務(wù)工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；5會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他效勞。3.過度推介P30、P32 1會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；2在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。4.密切關(guān)系P30、P321工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；2工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；3客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的工程合伙人；4注冊會計師接受客戶的

25、禮品或款待；5會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。5.外在壓力P30、P331會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；2審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；3客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；4會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；5由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；6會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否那么將影響晉升?！纠}【例題7多項選擇題】以下情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利多項選擇題】以下情形中屬于產(chǎn)生自身利益不利影響的有影響的

26、有 。A.在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B.審計工程組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商審計工程組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商C.審計工程負責(zé)人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關(guān)審計工程負責(zé)人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關(guān)系系D.會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費安排會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)沒有采用或有收費安排【答案答案】ABC【例題【例題8多項選擇題】以下情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利多項選擇題】以下情形中屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的有影響的有 。A.審計工程組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管審計工程組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員理人員B.審計工

27、程組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關(guān)系審計工程組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關(guān)系C.審計客戶的董事最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人審計客戶的董事最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人D.審計工程負責(zé)人最近曾受雇于客戶審計工程負責(zé)人最近曾受雇于客戶【答案答案】AD【例題【例題9多項選擇題】以下情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利多項選擇題】以下情形中屬于產(chǎn)生過度推介不利影響的有影響的有 。A.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份B.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費C.審計工程負責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系審計工程負責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切

28、商業(yè)關(guān)系D.注冊會計師在被審計單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔(dān)注冊會計師在被審計單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔(dān)任該客戶的辯護人任該客戶的辯護人【答案答案】AD二防范措施二防范措施P31P31應(yīng)對不利影響的防范措施包括以下兩類：應(yīng)對不利影響的防范措施包括以下兩類：P31P31法律法法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的防范措施規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的防范措施;P31P31和在具體工作中采和在具體工作中采取的防范措施；取的防范措施；工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施；務(wù)層面的防范措施；1.由法律法規(guī)或職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的防范措施P311取得會員資格

29、需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求2持續(xù)職業(yè)開展要求3公司治理規(guī)定4職業(yè)準(zhǔn)那么5行業(yè)或監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序6由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復(fù)核2在具體工作中采取的防范措施在具體工作中采取的防范措施 會計師事務(wù)所層面的防范措施會計師事務(wù)所層面的防范措施P331會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德根本原那么會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德根本原那么的重要性；的重要性；2會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員維護會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員維護公眾利益；公眾利益；3實施和監(jiān)控工程質(zhì)量控制的政策和程序；實施和監(jiān)控工程質(zhì)量控制的政策和程序；4制定有關(guān)政策，

30、以識別對遵循職業(yè)道德根本原那么制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德根本原那么的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；5制定要求遵循職業(yè)道德根本原那么的內(nèi)部政策和程制定要求遵循職業(yè)道德根本原那么的內(nèi)部政策和程序；序；6制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或工程制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或工程組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；組成

31、員與客戶之間的利益或關(guān)系；7制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；客戶的收入的依賴程度；8當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證效勞時，分派不同的合伙當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證效勞時，分派不同的合伙人和工程組，并向不同的上級報告工作；人和工程組，并向不同的上級報告工作；9制定有關(guān)政策和程序，以防止工程組以外的人員對制定有關(guān)政策和程序，以防止工程組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；10及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當(dāng)政

32、策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；的培訓(xùn)和教育；11指定高級管理人員負責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制指定高級管理人員負責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運行；系統(tǒng)是否適當(dāng)運行；12向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；單，要求與之保持獨立性；13建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；建立懲戒機制，以促進遵循政策和程序；14公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德根本原那么方面的問題。事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德根本原那么

33、方面的問題。u 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施P34u1由未涉及非鑒證效勞的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的由未涉及非鑒證效勞的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；非鑒證工作，或在必要時提供建議；u2由鑒證業(yè)務(wù)工程組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行由鑒證業(yè)務(wù)工程組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；的鑒證工作，或在必要時提供建議；u3向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他會員等向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他會員等獨立第三方咨詢；獨立第三方咨詢；u4與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；u5向客戶治理層披露效勞性質(zhì)和收費金額；向客戶

34、治理層披露效勞性質(zhì)和收費金額；u6請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行局部業(yè)務(wù)；請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行局部業(yè)務(wù)；u7輪換鑒證業(yè)務(wù)工程組高級員工。輪換鑒證業(yè)務(wù)工程組高級員工?！纠}【例題10單項選擇題】會計師事務(wù)所承接了具體的某項單項選擇題】會計師事務(wù)所承接了具體的某項審計業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消審計業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是效的是 。A.由審計工程組以外的更有經(jīng)驗的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)由審計工程組以外的更有經(jīng)驗的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的審計工作行的審計工

35、作B.向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢向被審計單位的獨立董事進行獨立第三方咨詢C.向被審計單位的治理層披露效勞性質(zhì)向被審計單位的治理層披露效勞性質(zhì)D.與被審計單位的管理層討論職業(yè)道德問題與被審計單位的管理層討論職業(yè)道德問題【答案答案】D【例題例題11簡答題簡答題】課堂堂練習(xí)公公司司系系A(chǔ)BCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所的的常常年年審審計計客客戶戶。20212021年年1111月月，ABCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所與與V V公公司司續(xù)續(xù)簽簽了了審審計計業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)約約定定書書，審審計計V V公公司司20212021年年度度財財務(wù)務(wù)報報表。假定存在以下情形：表。假定存在以下情形：1 1V

36、 V公公司司由由于于財財務(wù)務(wù)困困難難，應(yīng)應(yīng)付付ABCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所20212021年年度度審審計計費費用用100100萬萬元元一一直直沒沒有有支支付付。經(jīng)經(jīng)雙雙方方協(xié)協(xié)商商，ABCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所同同意意V V公公司司延延期期至至20212021年年底底支支付付。在在此此期期間間，V V公公司司按按銀銀行行同同期貸款利率支付資金占用費。期貸款利率支付資金占用費。課堂堂練習(xí)2V公司由于財務(wù)人員短缺，公司由于財務(wù)人員短缺，2021年年向向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的

37、記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司公司2021年度財務(wù)報表審計工程組。年度財務(wù)報表審計工程組。課堂堂練習(xí)3甲注冊會計師已連續(xù)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任年擔(dān)任V公司公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司公司2021年度財年度財務(wù)報表時，務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立但在成立V公司公司2021年度財務(wù)報表審計工年度財

38、務(wù)報表審計工程組時，程組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負責(zé)人。擔(dān)任外勤審計負責(zé)人。課堂堂練習(xí)4由于由于V公司降低公司降低2021年度財務(wù)報表年度財務(wù)報表審計費用近審計費用近1/3，導(dǎo)致，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計本錢，審計收入不能彌補審計本錢，ABC會計會計師事務(wù)所決定不再對師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的公司下屬的2個重個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保存意見的審計報告。圍受限為由出具了保存意見的審計報告。課堂堂練習(xí)5V公司要求公司要求ABC會計師事務(wù)所在出會計師事務(wù)所在出具

39、審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。書。課堂堂練習(xí)6 6ABCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所針針對對審審計計過過程程中中發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的的問問題題，向向V V公公司司提提出出了了會會計計政政策策選選用用和和會會計計處處理理調(diào)調(diào)整整的的建建議議，并并協(xié)協(xié)助助其其解解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。決相關(guān)賬戶調(diào)整問題?！疽笄蟆空堈埜鶕?jù)據(jù)中中國國注注冊冊會會計計師師職職業(yè)業(yè)道道德德標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定，分分別別判判斷斷上上述述六六種種情情形形是是否否對對ABCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所遵遵守守職職業(yè)業(yè)道

40、道德德標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。【參考答案】【參考答案】1 1產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。ABCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所將將20212021年年審審計計費費用用收收入入100100萬萬元元延延期期至至20212021年年底底可可以以到到達達繼繼續(xù)續(xù)承承接接L L公公司司20212021年年年年報報審審計計委委托托，同同時時，對對V V公公司司以以前前年年度度尚尚未未支支付付的的審審計計費費用用收收取取資資金金占占用用費費，與與V V公公司司存存在在除除審審計計收收費費以以外的直接經(jīng)濟利益關(guān)系外的直接經(jīng)濟利益關(guān)系.2 2不會產(chǎn)生不利影響。不會產(chǎn)生不

41、利影響。該該注注冊冊會會計計師師從從事事的的記記賬賬憑憑證證輸輸入入工工作作不不屬屬于于編編制制鑒鑒證證業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)對對象象的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)和和其其他他記錄，且未參加年報審計工程組。記錄，且未參加年報審計工程組。3產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任計師，但還擔(dān)任V公司公司2021年度財務(wù)報表年度財務(wù)報表外勤審計負責(zé)人，存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。外勤審計負責(zé)人，存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。4 4產(chǎn)生不利影響。產(chǎn)生不利影響。由由于于ABCABC會會計計師師事事務(wù)務(wù)所所受受到到V V公公司司降降低低收收費費的的壓壓力力而而不不恰恰當(dāng)當(dāng)?shù)氐乜s縮小小工工

42、作作范范圍圍，形形成外在壓力不利影響。成外在壓力不利影響。5不會產(chǎn)生不利影響。不會產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制審核與審計報表業(yè)務(wù)不是不相內(nèi)部控制審核與審計報表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會對遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)容的工作，不會對遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生不利影響。生不利影響。6 6不會產(chǎn)生不利影響。不會產(chǎn)生不利影響。為為V V公公司司提提出出會會計計政政策策選選用用和和會會計計處處理理調(diào)調(diào)整整的的建建議議，并并協(xié)協(xié)助助其其解解決決相相關(guān)關(guān)賬賬戶戶調(diào)調(diào)整整問問題題屬屬于于審審計計過過程程中中的的正正常常工工作作，不不屬屬于于編編制制鑒鑒證證業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)對對象象的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)和和其其他他記記錄錄，不會對遵循職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。不會對遵循職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。四、對職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體四、對職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么可能產(chǎn)生不利影響的幾種具體情形自學(xué)情形自學(xué)一專業(yè)效勞委托一專業(yè)效勞委托二利益沖突二利益沖突三應(yīng)客戶的要求提供第二次意見三應(yīng)客戶的要求提供第二次意見四收費四收費五專業(yè)效勞營銷五專業(yè)效勞營銷六禮品和招待六禮品和招待七保管客戶資產(chǎn)七保管客戶資產(chǎn)八對客觀和公正原那么的要求八對客觀和公正原那么的要求