中級會計(jì)師考試 會計(jì)實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)班講義第三章固定資產(chǎn)（1）

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1、第三章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章涉及固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題和判斷題。雖然分?jǐn)?shù)不高，但本章內(nèi)容仍比較重要。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分1題1分判斷題1題1分1題1分1題1分合計(jì)2題2分2題2分2題2分近年考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型環(huán)保設(shè)備的會計(jì)處理2011年判斷題固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值2010年單選題自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理2009年單選題、2008年計(jì)算分析題分期付款方式購入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理2008年判斷題棄置費(fèi)用的會計(jì)處理2011年單選題、2008年單選題經(jīng)營租賃與融資租賃的劃分2009年判斷題固定資產(chǎn)終止

2、確認(rèn)2010年判斷題2012年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理 固定資產(chǎn)的確認(rèn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

3、。（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。【提示2】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 【提示3】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！纠}1判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

4、，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（ ）（2011年考題）【答案】【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備?！纠}2多選題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為5年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會計(jì)

5、處理中，正確的有（ ）。A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】BD【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，

6、也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！咎崾?】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾?】員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資

7、產(chǎn)通過“在建工程”科目核算外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：銀行存款等在建工程 固定資產(chǎn)安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)需安裝，購買的價(jià)款、發(fā)生的安裝支出等【例題3單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2010年考題）A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲

8、公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020（萬元）。3外購固定資產(chǎn)的其他情形（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}4單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備 X、Y和 Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公

9、允價(jià)值分別為300 000元、250 000元、 450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則 X設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。 A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價(jià)值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿

10、足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。【例題5判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（ ）（2008年考題）【答案】【例題6計(jì)算分析題】A公司2010年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000萬元，2011年12月31日支付600萬元， 2012年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。已知：(PF

11、，6%，1)=0.9434；(PF，6%，2)=0.8900；(PF，6%，3)=0.8396。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計(jì)分錄。【答案】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（萬元） 長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1 813.24=186.76（萬元） 借：固定資產(chǎn) 1 813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76貸：長期應(yīng)付款 2 0002010年12月31日本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本實(shí)際利率=期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)

12、用余額）實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2 000-186.76）6%=108.79（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79借：長期應(yīng)付款 1 000貸：銀行存款 1 0002011年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%=55.32（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32借：長期應(yīng)付款 600貸：銀行存款 6002012年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65借：長期應(yīng)付款 400貸：銀

13、行存款 400（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會計(jì)處理如下

14、圖所示：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。自營工程核算如下圖所示：購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用分配工程人員工資工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品或原材料銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬庫存商品（或

15、原材料）【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！纠}7單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為3 500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1 000元（不含增值稅），支付有關(guān)人員工資2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。A.65 170 B.62 000C.56 500 D.63 170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。