《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》解讀

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1、肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂

2、羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇

3、腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁

4、羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅

5、膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕

6、肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)?/p>

7、艿膀葿衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈

8、肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅

9、羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿

10、膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄

11、羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈

12、芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅

13、肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿

14、羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃

15、膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈

16、羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂

17、芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆

18、肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕

19、蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇

20、膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂

21、羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆

22、芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀

23、肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄

24、芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿

25、膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆

26、罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀

27、節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄

28、肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈

29、芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿蒅螈袈芇蒅蕆蟻膃蒄薀袇腿蒃螂蝕肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀蒀蚆羃膆蒀螈螆肂蕿蒈羂羈薈薀螄芆薇蚃羀節(jié)薆裊螃膈薅薅肈肄膂蚇袁羀膁蝿?wù)剀蛋蛏B衿膅艿薁肅肁羋蚄袈羇芇螆蝕蒞芇薆袆芁芆蚈蝿膇芅螀羄肅芄蒀螇罿芃薂羂羋莂蚄螅膄莁螇羈肀莁蒆螄羆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁肇膇莇薃袀肅莆蚅肆罿 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引之組織架構(gòu) 　

30、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》指出，組織架構(gòu)是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議、企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運行機制問題。為什么要制定組織架構(gòu)指引？該指引的主要內(nèi)容有哪些？對組織架構(gòu)的設(shè)計和運行等提出了哪些要求？本文就此進(jìn)行解讀。 　　一、關(guān)于組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實和長遠(yuǎn)意義 　　一個現(xiàn)代企業(yè)，無論是處于新建、重組改制還是存續(xù)狀態(tài)，要實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須把建立和完善組織架構(gòu)放在首位或重中之重。否則，其他方面都無從談起。 　　 第一

31、，建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。一個企業(yè)怎樣才能永遠(yuǎn)保持成功呢？這就要靠制度。這個制度就是現(xiàn)代企業(yè)制度。它是以完善的企業(yè)法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以公司制企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的現(xiàn)代企業(yè)制度?？梢?，現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是組織架構(gòu)問題；或者，一個實施現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備科學(xué)完善的組織架構(gòu)。也可以說，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必須從組織架構(gòu)開始。從發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家企業(yè)和我國現(xiàn)代企業(yè)的實踐證明，公司治理、管理體制和運行機制是永恒的主題。 　　第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險。 　　串謀舞弊是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中

32、難以避免的一顆“毒瘤”，也是內(nèi)部控制建設(shè)的難點之一。2004年11月發(fā)生的震驚中外的中航油（新加坡）股份公司期權(quán)交易巨虧案就是一個典型。 　　第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。組織架構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機組成部分，也是企業(yè)開展風(fēng)險評估、實施控制活動、促進(jìn)信息溝通、強化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)設(shè)施和平臺載體。一個科學(xué)高效、分工制衡的組織架構(gòu)，可以使企業(yè)自上而下地對風(fēng)險進(jìn)行識別和分析，進(jìn)而采取控制措施予以應(yīng)對，可以促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間及時、準(zhǔn)確、順暢的傳遞，可以提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。 　　二、關(guān)于組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容 　　

33、組織架構(gòu)指引著力解決企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行組織架構(gòu)設(shè)計和運行，核心是如何加強組織架構(gòu)方面的風(fēng)險管控。組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，組織架構(gòu)的本質(zhì)、設(shè)計和運行過程中應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險以及如何設(shè)計和運行組織架構(gòu)等，分三章共十一條。 　　關(guān)于組織架構(gòu)的本質(zhì)，可從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)兩個層面理解。 　　其中，治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。它是企業(yè)成為可以與外部主體發(fā)生各項經(jīng)濟關(guān)系的法人所必備的組織基礎(chǔ)，具體是指企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，設(shè)置不同層次、不同功能的法律實體及其相關(guān)的法人治理結(jié)構(gòu)，從而使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù)，以保障各利益相關(guān)方的基本權(quán)益。內(nèi)部

34、機構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層面的組織架構(gòu)。 　　它是指企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分別設(shè)置不同層次的管理人員及其由各專業(yè)人員組成的管理團隊，針對各項業(yè)務(wù)功能行使決策、計劃、執(zhí)行、監(jiān)督、評價的權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，從而為業(yè)務(wù)順利開展進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供組織機構(gòu)的支撐平臺。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)需要和控制要求，選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)類型。 　　關(guān)于組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險，組織架構(gòu)指引從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)兩個角度作了描述。 　?。ㄒ唬闹卫斫Y(jié)構(gòu)層面看，主要風(fēng)險在于：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為：一是，股東大會是

35、否規(guī)范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會行使自己的權(quán)利；二是，企業(yè)與控股股東是否在資產(chǎn)、財務(wù)、人員方面實現(xiàn)相互獨立，企業(yè)與控股股東的關(guān)聯(lián)交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則；三是，對與控股股東相關(guān)的信息是否根據(jù)規(guī)定及時完整地披露；四是，企業(yè)是否對中小股東權(quán)益采取了必要的保護措施，使中小股東能夠和大股東同等條件參加股東大會，獲得與大股東一致的信息，并行使相應(yīng)的權(quán)利；五是，董事會是否獨立于經(jīng)理層和大股東，董事會及其審計委員會中是否有適當(dāng)數(shù)量的獨立董事存在且能有效發(fā)揮作用；六是，董事對于自身的權(quán)利和責(zé)任是否有明確的認(rèn)知，并且有足夠的知識、經(jīng)驗和時間來勤勉、誠信、盡責(zé)地履行職責(zé)；七是，董事會是否能夠

36、保證企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評價其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險承受度，并督促經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價；八是，監(jiān)事會的構(gòu)成是否能夠保證其獨立性，監(jiān)事能力是否與相關(guān)領(lǐng)域相匹配；九是，監(jiān)事會是否能夠規(guī)范而有效地運行，監(jiān)督董事會、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；十是，對經(jīng)理層的權(quán)力是否存在必要的監(jiān)督和約束機制。 　　（二）從內(nèi)部機構(gòu)層看，主要風(fēng)險在于：內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。具體表現(xiàn)為：一是，企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)是否考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照適當(dāng)集中或分散的管理方

37、式設(shè)置；二是，企業(yè)是否對內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運行流程等有明確的書面說明和規(guī)定，是否存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；三是，企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)是否支持發(fā)展戰(zhàn)略的實施，并根據(jù)環(huán)境變化及時作出調(diào)整；四是，企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)計與運行是否適應(yīng)信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達(dá)和在各層級、各業(yè)務(wù)活動間的傳遞，有利于為員工提供履行職權(quán)所需的信息；五是，關(guān)鍵崗位員工是否對自身權(quán)責(zé)有明確的認(rèn)識，有足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)，是否建立了關(guān)鍵崗位員工輪換制度和強制休假制度；六是，企業(yè)是否對董事、監(jiān)事、高級管理人員及全體員工的權(quán)限有明確的制度規(guī)定，對授權(quán)情況是否有正式的記錄；七是，企業(yè)是否

38、對崗位職責(zé)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)拿枋龊驼f明，是否存在不相容職務(wù)未分離的情況；八是，企業(yè)是否對權(quán)限的設(shè)置和履行情況進(jìn)行了審核和監(jiān)督，對于越權(quán)或權(quán)限缺位的行為是否及時予以糾正和處理。 　　三、關(guān)于組織架構(gòu)的設(shè)計 　　組織架構(gòu)的設(shè)計主要是針對按《公司法》新設(shè)立企業(yè)，以及《公司法》頒布前存在的企事業(yè)單位轉(zhuǎn)為公司制企業(yè)而言的。已按《公司法》運作的企業(yè)，重點應(yīng)放在如何健全機制確保組織架構(gòu)有效運行。 　　企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系。既要能夠保證企業(yè)高效運營，又要能適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。具體而言，至少應(yīng)當(dāng)遵循以

39、下原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計 　　1.企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計一般要求 　　治理結(jié)構(gòu)涉及股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。 　　從內(nèi)部控制建設(shè)角度看，新設(shè)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)如果一開始就在治理結(jié)構(gòu)設(shè)計方面存在缺陷，必然會對以后企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成嚴(yán)重?fù)p害。比如，在組織架構(gòu)指引起草調(diào)研過程中，我們發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在董事會下沒有設(shè)

40、立“真正意義上”的審計委員會，其成員只是“形式上”符合有關(guān)法律法規(guī)的要求，難以勝任工作，甚至也“不愿”去履行職能。比如，部分上市公司監(jiān)事會成員，或多或少地與上市董事長存在某種關(guān)系，在后續(xù)工作中難以秉公辦事，直接或間接損害了股東尤其是小股東的合法權(quán)益。 　　再比如，有些上市公司因為在上市改制時組織架構(gòu)設(shè)計不合理，出于照顧等方面因素讓某人擔(dān)任董事長，而實際上公司總經(jīng)理才是幕后真正的“董事長”。凡此種種，都值得引起企業(yè)關(guān)注，應(yīng)當(dāng)在組織架構(gòu)設(shè)計時盡力避免。也正因為如此，組織架構(gòu)指引明確，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。 　　2.上

41、市公司治理結(jié)構(gòu)的特殊要求 　　上市公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計，應(yīng)當(dāng)充分反映其“公眾性”。其特殊之處主要表現(xiàn)在：一是建立獨立董事制度。上市公司董事會應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立董事，獨立董事應(yīng)獨立于所受聘的公司及其主要股東。獨立董事不得在上市公司擔(dān)任除獨立董事外的其他任何職務(wù)。獨立董事應(yīng)按照有關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，認(rèn)真履行職責(zé)，維護公司整體利益，尤其要關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受損害。獨立董事應(yīng)獨立履行職責(zé)，不受公司主要股東、實際控制人以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響。 　　二是董事會專門委員會的特殊要求。上市公司董事會下設(shè)的審計委員會、薪酬與考核委員會中，獨立董事應(yīng)當(dāng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人，審計委

42、員會中至少還應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。在董事會各專業(yè)委員會中，審計委員會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施尤其發(fā)揮著重要作用。審計委員會對董事會負(fù)責(zé)并代表董事會對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，側(cè)重加強對經(jīng)理層提供的財務(wù)報告和內(nèi)部控制評價報告的監(jiān)督，同時通過指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計和外部審計工作，提高內(nèi)部審計和外部審計的獨立性，在信息披露、內(nèi)部審計和外部審計之間建立起了一個獨立的監(jiān)督和控制機制。 　　三是設(shè)立董事會秘書。上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會秘書，董事會秘書為上市公司的高級管理人員，直接對董事會負(fù)責(zé)，并由董事長提名，董事會負(fù)責(zé)任免。在上市公司實務(wù)中，董事會秘書是一個重要的角色，其負(fù)責(zé)公司股東大會和董事會會議的籌

43、備，文件保管以及公司股東資料的管理，辦理信息披露事務(wù)等事宜。 　　3.國有獨資企業(yè)治理結(jié)構(gòu)設(shè)計的特殊要求 　　國有獨資企業(yè)是我國比較獨特的企業(yè)群體，其治理結(jié)構(gòu)設(shè)計應(yīng)充分反映其特色。主要表現(xiàn)在：一是，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)代行股東（大）會職權(quán)。國有獨資企業(yè)不設(shè)股東（大）會，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)行使股東（大）會職權(quán)。 　　國有獨資企業(yè)董事會可以根據(jù)授權(quán)部分行使股東（大）會的職權(quán)，決定公司的重大事項，但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定。 　　二是，國有獨資企業(yè)董事會成員中應(yīng)當(dāng)包括公司職工代表。董事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委派；但是

44、，董事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。國有獨資企業(yè)董事長、副董事長由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)從董事會成員中指定產(chǎn)生。 　　三是，國有獨資企業(yè)監(jiān)事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)委派；但是監(jiān)事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會主席有國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)從監(jiān)事會成員中指定產(chǎn)生。 　　四是，外部董事由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)提名推薦，由任職公司以外的人員擔(dān)任。外部董事在任期內(nèi)，不得在任職企業(yè)擔(dān)任其他職務(wù)。外部董事制度對于規(guī)范國有獨資公司治理結(jié)構(gòu)、提高決策科學(xué)性、防范重大風(fēng)險具有重要意義。 　　（二）內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計 　　內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計是組織架構(gòu)設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有切合企業(yè)經(jīng)

45、營業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求的內(nèi)部機構(gòu)，才能為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)發(fā)揮積極促進(jìn)作用。具體而言：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。 　　二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各機構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。 　　在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相分離原則，努力識別出不相容職務(wù)，并根據(jù)相關(guān)的風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)立內(nèi)部牽制機制，特別是在涉及重大或高風(fēng)險業(yè)

46、務(wù)處理程序時，必須考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制，對因機構(gòu)人員較少且業(yè)務(wù)簡單而無法分離處理某些不相容職務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定切實可行的替代控制措施。 　　三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。值得特別指出的是，就內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計而言，建立權(quán)限指引和授權(quán)機制非常重要的。有了權(quán)限指引，不同層級的員工就知道該如何行使并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，也利于事后考核評價?！笆跈?quán)”表明的是，企業(yè)各項決策和業(yè)務(wù)必須由具備適當(dāng)權(quán)限的人員辦理，這一權(quán)限通過公司章程約定或其他適當(dāng)方式授予。 　　企業(yè)內(nèi)部各

47、級員工必須獲得相應(yīng)的授權(quán)，才能實施決策或執(zhí)行業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁越權(quán)辦理。按照授權(quán)對象和形式的不同，授權(quán)分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)一般針對企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中發(fā)生的程序性和重復(fù)性工作，可以在由企業(yè)正式頒布的崗（職）位說明書中予以明確，或通過制定專門的權(quán)限指引予以明確。特別授權(quán)一般是由董事會給經(jīng)理層或經(jīng)理層給內(nèi)部機構(gòu)及其員工授予處理某一突發(fā)事件（如法律糾紛）、作出某項重大決策、代替上級處理日常工作的臨時性權(quán)力。 　?。ㄈΑ叭匾淮蟆钡奶厥饪紤] 　　在實務(wù)中，無論是上市公司還是其他企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟案件中，不少都牽涉到“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題

48、。 　　為此，組織架構(gòu)指引明確要求，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。此項要求是我國部分企業(yè)優(yōu)秀管理經(jīng)驗的總結(jié)，可以有效避免“一言堂”、“一支筆”現(xiàn)象。特別是，“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度有利于促進(jìn)國有企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。 　　四、關(guān)于組織架構(gòu)的運行 　　組織機構(gòu)運行涉及新企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)的運行，也涉及對存續(xù)企業(yè)組織架構(gòu)的全面梳理。 　　為此，組織架構(gòu)指引明確提出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進(jìn)

49、行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。 　　如何梳理？從治理結(jié)構(gòu)層面看，應(yīng)著力從兩個方面入手。一是，關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。 　　就任職資格而言，重點關(guān)注行為能力、道德誠信、經(jīng)營管理素質(zhì)、任職程序等方面。就履職情況而言，著重關(guān)注合規(guī)、業(yè)績以及履行忠實、勤勉義務(wù)等方面。二是關(guān)注董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果。 　　這方面要著重關(guān)注：董事會是否按時定期或不定期召集股東大會并向股東大會報告；是否嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行了股東大會的所有決議；是否合理地聘任或解聘經(jīng)理及其他高級人員等。監(jiān)事會是否按照規(guī)定對董事、高級管理人員行為進(jìn)行

50、監(jiān)督；在發(fā)現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)或損害公司利益時，是否能夠?qū)ζ涮岢隽T免建議或制止糾正其行為等。經(jīng)理層是否認(rèn)真有效地組織實施董事會決議；是否認(rèn)真有效地組織實施董事會制定的年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資方案；是否能夠完成董事會確定的生產(chǎn)經(jīng)營計劃和績效目標(biāo)等。 　　從內(nèi)部機構(gòu)層面看，應(yīng)著力關(guān)注內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的合理性和運行的高效性。從合理性角度梳理，應(yīng)重點關(guān)注：內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化；是否以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向；是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率；是否明確界定各機構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任，不存在權(quán)責(zé)交叉重疊，不存在只有權(quán)利而沒有相對應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。從運行的高效性角度梳理，應(yīng)重點關(guān)注：

51、內(nèi)部各機構(gòu)的職責(zé)分工是否針對市場環(huán)境的變化作出及時調(diào)整。特別是當(dāng)企業(yè)面臨重要事件或重大危機時，各機構(gòu)間表現(xiàn)出的職責(zé)分工協(xié)調(diào)性，可以較好地檢驗內(nèi)部機構(gòu)運行的效率。此外，還應(yīng)關(guān)注權(quán)力制衡的效率評估，包括機構(gòu)權(quán)力是否過大并存在監(jiān)督漏洞；機構(gòu)權(quán)力是否被架空；機構(gòu)內(nèi)部或各機構(gòu)之間是否存在權(quán)力失衡等。梳理內(nèi)部機構(gòu)的高效性，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部機構(gòu)運行是否有利于保證信息的及時順暢流通，在各機構(gòu)間達(dá)到快捷溝通的目的。評估內(nèi)部機構(gòu)運行中的信息溝通效率，一般包括信息在內(nèi)部機構(gòu)間的流通是否通暢，是否存在信息阻塞；信息在現(xiàn)有組織架構(gòu)下流通是否及時，是否存在信息滯后；信息在組織架構(gòu)中的流通是否有助提高效率，是否存在溝通舍近求遠(yuǎn)

52、。 　　當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大為集團公司時，對組織架構(gòu)進(jìn)行梳理應(yīng)給予足夠重視。為此，組織架構(gòu)指引強調(diào)：企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。這一方面是呼應(yīng)組織架構(gòu)設(shè)計的要求，同時也是現(xiàn)行企業(yè)實務(wù)中特別值得注意的問題。 　　企業(yè)在對治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計和運行的效率與效果進(jìn)行綜合評價，其目的在于發(fā)現(xiàn)可能存在的缺陷，及時優(yōu)化調(diào)整，使公司的組織架構(gòu)始終

53、處于高效運行狀態(tài)。 　　總之，只有不斷健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，才能為風(fēng)險管理奠定扎實基礎(chǔ)，才能提升經(jīng)營管理效能，才能在當(dāng)今激烈的國內(nèi)外市場經(jīng)濟競爭中保持健康可持續(xù)發(fā)展。 財政部會計司解讀企業(yè)內(nèi)控指引之發(fā)展戰(zhàn)略 什么都可以出錯，戰(zhàn)略不能出錯；什么都可以失敗，戰(zhàn)略不能失敗。戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失??！無論是一個國家、一個地區(qū)和一個行業(yè)，還是一個微觀組織，都面臨發(fā)展戰(zhàn)略管理的問題。作為一個現(xiàn)代企業(yè)，如果沒有明確發(fā)展戰(zhàn)略，就不可能在當(dāng)今激烈的市場競爭和國際化浪潮沖擊下求得長遠(yuǎn)發(fā)展。為此，我們研究制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——

54、發(fā)展戰(zhàn)略》。該指引分為三章十一條，闡明了為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略以及如何實施發(fā)展戰(zhàn)略等問題。本文就此進(jìn)行解讀。 　　一、為什么要制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略 　　發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的中長期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)制定和實施發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。 　　第一，發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場定位。市場定位就是要在激烈的市場競爭環(huán)境中找準(zhǔn)位置。定位準(zhǔn)了，才能贏得市場，才能獲得競爭優(yōu)勢，才能不斷發(fā)展壯大。定位所要解決的問題很廣泛，包括為社會提供什么樣的產(chǎn)品或服務(wù)、以什么樣的方式滿足客戶和市場需求、如何充分利用內(nèi)外部資源以保持

55、持續(xù)競爭力、如何才能更好更快地邁進(jìn)行業(yè)前列等。發(fā)展戰(zhàn)略要著力解決的正是企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的這些全局性、長期性的問題。從這個角度講，制定發(fā)展戰(zhàn)略，就是為企業(yè)進(jìn)行市場定位。 　　第二，發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)執(zhí)行層行動的指南。發(fā)展戰(zhàn)略指明了企業(yè)的發(fā)展方向、目標(biāo)與實施路徑，描繪了企業(yè)未來經(jīng)營方向和目標(biāo)綱領(lǐng)，是企業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖，關(guān)系著企業(yè)的長遠(yuǎn)生存與發(fā)展。只有制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)執(zhí)行層才有行動的指南，其在日常經(jīng)營管理和決策時才不會迷失方向，才能知曉哪些是應(yīng)著力做的“正確的事”；否則，要么盲目決策，要么無所作為，既浪費企業(yè)寶貴的資源，難以形成競爭優(yōu)勢，又可能失去發(fā)展機會，導(dǎo)致企業(yè)走向衰落甚至消亡。 　

56、　第三，發(fā)展戰(zhàn)略為內(nèi)部控制設(shè)定了最高目標(biāo)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。從中可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的系列目標(biāo)中，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)是內(nèi)部控制最高層次的目標(biāo)。它一方面表明，企業(yè)內(nèi)部控制最終所追求的是如何通過強化風(fēng)險管控促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面也說明，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略必須通過建立和健全內(nèi)部控制體系提供保證。發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)內(nèi)部控制指明了方向，內(nèi)部控制為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供了堅實保障。 　　二、如何制定發(fā)展戰(zhàn)略 　　制定發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的起點。企業(yè)應(yīng)

57、當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，將企業(yè)的前途與國家的命運緊密聯(lián)系起來，立足當(dāng)前，面向未來，科學(xué)制定切合自身實際又符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的發(fā)展戰(zhàn)略。 　?。ㄒ唬┮⒑徒∪l(fā)展戰(zhàn)略 　　制定機構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系著企業(yè)的現(xiàn)在和未來，企業(yè)各層級都應(yīng)給予高度重視和大力支持，要在人力資源配置、組織機構(gòu)設(shè)置等方面提供必要的保證。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。 　　戰(zhàn)略委員會對董事會負(fù)責(zé)，委員包括董事長和其他董事。戰(zhàn)略委員會委員應(yīng)當(dāng)具有較強的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗。比如，熟悉公司業(yè)務(wù)經(jīng)營運作特點，具有市場敏感性和綜合判斷能力，了解國家宏觀政策走向及國內(nèi)外經(jīng)濟

58、、行業(yè)發(fā)展趨勢等。同時，委員的任職資格和選任程序應(yīng)符合有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定。戰(zhàn)略委員會主席應(yīng)當(dāng)由董事長擔(dān)任；委員中應(yīng)當(dāng)有一定數(shù)量的獨立董事，以保證委員會更具獨立性和專業(yè)性。必要時，戰(zhàn)略委員會還可聘請社會專業(yè)人士擔(dān)任顧問，提供專業(yè)咨詢意見。 　　戰(zhàn)略委員會的主要職責(zé)是對公司長期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議，具體包括：對公司的長期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展方針進(jìn)行研究并提出建議，對公司涉及產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行研究并提出建議，對公司重大戰(zhàn)略性投資、融資方案進(jìn)行研究并提出建議，對公司重大資本運作、資產(chǎn)經(jīng)營項目進(jìn)行研究并提出建議等。為確保戰(zhàn)略

59、委員會議事過程透明、決策程序科學(xué)民主，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)議事規(guī)則，對戰(zhàn)略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出明確約定。 　　為了使公司發(fā)展戰(zhàn)略管理工作落到實處，企業(yè)除了在董事會層面設(shè)立戰(zhàn)略委員會外，還應(yīng)在內(nèi)部機構(gòu)中設(shè)置專門的部門或指定相關(guān)部門，承擔(dān)戰(zhàn)略委員會有關(guān)具體工作。 　　?。ǘ┮C合分析評價影響發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)外部因素 　　企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部資源等因素，是影響發(fā)展戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵因素。只有對企業(yè)所處的外部環(huán)境和擁有的內(nèi)部資源展開深度分析，才能制定出科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在此過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀

60、況、可利用的資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。 　　1、分析外部環(huán)境，發(fā)現(xiàn)機會和威脅。外部環(huán)境是制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要影響因素，包括企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境及競爭對手、經(jīng)營環(huán)境等。分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境，應(yīng)當(dāng)著重分析環(huán)境的變化和發(fā)展趨勢及其對企業(yè)戰(zhàn)略的重要影響，同時評估有哪些機會可以挖掘，以及企業(yè)可能面臨哪些威脅。 　　第一，宏觀環(huán)境分析。企業(yè)是一個開放的經(jīng)濟系統(tǒng)，其經(jīng)營管理必然受到客觀環(huán)境的控制和影響。 　　企業(yè)要在充分研究外部環(huán)境的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，抓住有利于企業(yè)發(fā)展的機會，避開環(huán)境威脅的因素。宏觀環(huán)境分析一般通過政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會和文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等因素分

61、析企業(yè)所面臨的狀況。 　　第二，行業(yè)環(huán)境及競爭對手分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對所處行業(yè)調(diào)研、分析、發(fā)現(xiàn)影響該行業(yè)盈虧的決定性因素、當(dāng)前及預(yù)期的盈利性以及這些因素的變動情況。通過行業(yè)分析，確保企業(yè)在所提供產(chǎn)品或服務(wù)的類型、方式及地點，以及希望實現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模等方面，能夠與同行業(yè)競爭對手區(qū)別開來，建立和鞏固自身市場優(yōu)勢，制定差異化競爭戰(zhàn)略。 　　第三，經(jīng)營環(huán)境分析。經(jīng)營環(huán)境分析側(cè)重于對市場及競爭地位、消費者消費狀況、融資者、勞動力市場狀況等因素的分析。經(jīng)營環(huán)境比宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境更容易為企業(yè)所影響和控制，也更有利于企業(yè)主動應(yīng)對其帶來的機會和威脅。 　　2、分析內(nèi)部資源，識別優(yōu)勢和劣勢。內(nèi)部資源是企業(yè)發(fā)

62、展戰(zhàn)略的重要制約條件，包括企業(yè)資源、企業(yè)能力、核心競爭力等各種有形和無形資源。分析企業(yè)擁有的內(nèi)部資源和能力，應(yīng)當(dāng)著重分析這些資源和能力使企業(yè)在同行業(yè)中處于何種地位，與競爭對手相比，企業(yè)有哪些優(yōu)勢和劣勢。 　　第一，企業(yè)資源分析。企業(yè)資源分析應(yīng)著重對企業(yè)現(xiàn)有資源的數(shù)量和利用效率，以及資源的應(yīng)變能力等方面的分析。通過企業(yè)資源分析，確定企業(yè)資源的狀態(tài)，找出企業(yè)資源優(yōu)勢和劣勢；通過與主要競爭對手資源情況的比較，明確形成企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性資源。 　　第二，企業(yè)能力分析。企業(yè)能力是企業(yè)有形資源、無形資源和組織資源等各種資源有機組合的結(jié)果，主要包括：研發(fā)能力分析、生產(chǎn)能力分析、營銷能力分析、

63、財務(wù)能力分析、組織管理能力分析等。通過分析和挖掘企業(yè)能力，了解發(fā)展戰(zhàn)略能否適應(yīng)企業(yè)面臨的各種機遇和挑戰(zhàn)，同時還可能發(fā)現(xiàn)讓競爭對手無法企及的新機會和新領(lǐng)域。 　　第三，核心競爭力分析。核心競爭力是指能為企業(yè)帶來相對于競爭對手存在競爭優(yōu)勢的資源和能力。能夠有助于企業(yè)構(gòu)建核心競爭力的資源主要包括：稀缺資源、不可模仿的資源、不可替代的資源、持久的資源等。企業(yè)在戰(zhàn)略分析時，應(yīng)當(dāng)將注意力特別集中在那些能夠幫助企業(yè)建立核心競爭力的資源上。 　?。ㄈ┮茖W(xué)編制發(fā)展戰(zhàn)略 　　發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個層次。其中，發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心和基本內(nèi)容，是在最重要的經(jīng)營領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的具體化，

64、表明企業(yè)在未來一段時期內(nèi)所要努力的方向和所要達(dá)到的水平。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而制定的具體規(guī)劃，表明企業(yè)在每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實施路徑。 　　1、制定發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的準(zhǔn)繩，通常包括：盈利能力、生產(chǎn)效率、市場競爭地位、技術(shù)領(lǐng)先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、用戶服務(wù)、社會責(zé)任等。 　　關(guān)于發(fā)展目標(biāo)的編制，有幾點值得注意：第一，發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。在編制發(fā)展目標(biāo)時突出主業(yè)，將其做精做強，做成行業(yè)“獨一份”，不斷增強核心競爭力，是許多成功的跨國公司的經(jīng)驗之談。然而，我國少數(shù)大型企業(yè)存在盲目投資非主業(yè)的現(xiàn)象，特別是一些非地產(chǎn)主業(yè)的央企投資房地

65、產(chǎn)，引發(fā)了社會各界的廣泛爭議。此舉既不利于國家宏觀調(diào)控政策的貫徹落實，也可能損害企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展過程中，只有集中精力做強主業(yè)，才能增強企業(yè)核心競爭力，才能在行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引領(lǐng)和帶頭作用。第二，發(fā)展目標(biāo)不能過于激進(jìn)，不能盲目追逐市場熱點，不能脫離企業(yè)實際，否則可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴張或經(jīng)營失敗。 　　為追求“超常規(guī)”、“跨越式”發(fā)展，有些企業(yè)轉(zhuǎn)而制定激進(jìn)的發(fā)展目標(biāo)。在這種浮躁心態(tài)的驅(qū)使下，這些企業(yè)盲目做大，不惜成本，急于“鋪攤子”，試圖在短期內(nèi)就打造成為巨型企業(yè)。但是，這種所謂“跨越式”發(fā)展，在內(nèi)部管理能力難以跟上、風(fēng)險管理水平不匹配的情況下，一旦遇到外部環(huán)境“風(fēng)吹草動”，企業(yè)

66、很可能傾刻間“灰飛煙滅”，迅速走向衰敗。第三，發(fā)展目標(biāo)不能過于保守，否則會喪失發(fā)展機遇和動力。在過于保守的戰(zhàn)略引導(dǎo)下，企業(yè)由于發(fā)展目標(biāo)易實現(xiàn)而沾沾自喜，久而久之，在激烈的市場競爭中往往不能及時抓住市場機會，導(dǎo)致發(fā)展滯后，最終難以逃脫被淘汰的命運。 　　　 2、編制戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展目標(biāo)確定后，就要考慮使用何種手段、采取何種措施、運用何種方法來達(dá)到目標(biāo)，即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，制定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，以及達(dá)到發(fā)展目標(biāo)必經(jīng)的實施路徑。 　 3、嚴(yán)格審議和批準(zhǔn)發(fā)展戰(zhàn)略。 　　發(fā)展戰(zhàn)略擬訂后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)Πl(fā)展戰(zhàn)略方案進(jìn)行審議和批準(zhǔn)。 　　審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，是董事會的重要職責(zé)。在審議過程中，董事會應(yīng)著力關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略的全局性、長期性和可行性，具體包括：第一，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策；第二，發(fā)展戰(zhàn)略是否符合國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整方向；第三，發(fā)展戰(zhàn)略是否突出主業(yè)，有助于提升企業(yè)核心競爭力；第四，發(fā)展戰(zhàn)略是否具有可操作性；第五，發(fā)展戰(zhàn)略是否客觀全面地對未來商業(yè)機會和風(fēng)險進(jìn)行分析預(yù)測；第