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1、1第15章 債務(wù)重組背負(fù)沉重的財(cái)務(wù)費(fèi)用國(guó)企2主要內(nèi)容主要內(nèi)容 債務(wù)重組的含義及方式債務(wù)重組的含義及方式 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法 償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量?jī)攤Y產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 涉及或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額的處理涉及或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額的處理 3一、債務(wù)重組含義及方式一、債務(wù)重組含義及方式 （一）含義。債務(wù)重組指在（一）含義。債務(wù)重組指在債務(wù)人債務(wù)人發(fā)生發(fā)生財(cái)務(wù)困財(cái)務(wù)困難難的情況下，的情況下，債權(quán)人債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 4 （二）債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 1 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)。、以資產(chǎn)清償
2、債務(wù)。 2 2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 3 3、修改其他債務(wù)條件。、修改其他債務(wù)條件。 4 4、以上三種方式的組合。、以上三種方式的組合。5二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法二、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方法n債務(wù)重組損益的處理原則：計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)重組損益的處理原則：計(jì)入當(dāng)期損益 （營(yíng)業(yè)外收支）（營(yíng)業(yè)外收支）n非現(xiàn)金資產(chǎn)、受讓或轉(zhuǎn)讓股份、重組后債權(quán)與債非現(xiàn)金資產(chǎn)、受讓或轉(zhuǎn)讓股份、重組后債權(quán)與債務(wù)的計(jì)價(jià)：按照公允價(jià)值務(wù)的計(jì)價(jià)：按照公允價(jià)值6 （一）（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)的以現(xiàn)金清償債務(wù)的 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與實(shí)際與實(shí)際支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金之間的之間的差額差額，計(jì)入，
3、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金之間的之間的差差額額，計(jì)入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出。7 例：甲例：甲公司由于購(gòu)入原材料公司由于購(gòu)入原材料欠欠乙乙公司公司100100萬(wàn)萬(wàn)元無(wú)元無(wú)法歸還，法歸還，20032003年年1010月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組，日進(jìn)行債務(wù)重組，甲甲公司用公司用銀銀行存款行存款支付支付6060萬(wàn)元后，萬(wàn)元后，余款不再償還余款不再償還。乙乙公司對(duì)應(yīng)公司對(duì)應(yīng)收賬款已收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2 2萬(wàn)元。萬(wàn)元。8n甲公司（債務(wù)人）：甲公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10000001000
4、000貸：銀行存款貸：銀行存款 600000600000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 400000400000n乙公司（債權(quán)人）：乙公司（債權(quán)人）：借：銀行存款借：銀行存款 600000600000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 380000380000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000010000009 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值之間的之間的差額差額，計(jì)入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。（重組利得）。（重組利得） 債權(quán)人債權(quán)人
5、按按受讓資產(chǎn)的受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬公允價(jià)值入賬。重組債權(quán)的。重組債權(quán)的賬面賬面余額余額與受讓資產(chǎn)的與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值的的差額差額，計(jì)入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出。 10注意：注意：轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，間的差額，分別情況處理：分別情況處理： 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理。以公允價(jià)值確認(rèn)，做銷售處理。以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的，差額，差額計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外收入或支出。外收入或支出。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股
6、權(quán)投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值，其公允價(jià)值與賬面價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額值之間的差額，計(jì)入投資收益。，計(jì)入投資收益。11 以材料、庫(kù)存商品等清償以材料、庫(kù)存商品等清償 例：例：甲甲公司由于購(gòu)入原材料公司由于購(gòu)入原材料欠欠乙乙公司公司100100萬(wàn)元萬(wàn)元無(wú)法歸無(wú)法歸還，還，20032003年年1010月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組，日進(jìn)行債務(wù)重組，甲甲公司用公司用賬面余額為賬面余額為6060萬(wàn)元，萬(wàn)元，市價(jià)為市價(jià)為7070萬(wàn)萬(wàn)元的元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)庫(kù)存商品抵償債務(wù)（未計(jì)提存貨跌價(jià)（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率準(zhǔn)備）。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率17%1
7、7%。乙乙公公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備2 2萬(wàn)萬(wàn)元。元。12n甲公司（債務(wù)人）：甲公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10000001000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000700000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)） 119000 119000 （7070萬(wàn)萬(wàn)* *17%17%） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 181000181000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000600000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 600000600000n乙公司（債權(quán)人）：乙公司（債權(quán)人）： 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 70000070000
8、0（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)）增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 119000119000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 161000161000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1000000 1000000 13 以固定資產(chǎn)等清償以固定資產(chǎn)等清償 例：例：A A企業(yè)企業(yè)欠欠B B單位購(gòu)貨款單位購(gòu)貨款80 00080 000元，元，A A企業(yè)由于種種企業(yè)由于種種原因在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，原因在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，B B單位同意單位同意A A企業(yè)企業(yè)以以其所有的一輛運(yùn)輸其所有的一輛運(yùn)輸設(shè)備清償欠款設(shè)備清償欠款，該運(yùn)輸設(shè)備賬面價(jià)值為，該運(yùn)輸設(shè)備賬
9、面價(jià)值為96 00096 000元，已提折舊元，已提折舊16 00016 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備12 00012 000元。元。A A企業(yè)以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用企業(yè)以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用2 0002 000元，設(shè)備公允價(jià)值為元，設(shè)備公允價(jià)值為7500075000元。元。14A A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）： 1.1.轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 68 00068 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 16 00016 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000 12 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 96 00096 000 2. 2.支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用
10、 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 0002 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2 0002 00015 3. 3.確認(rèn)債務(wù)重組利得確認(rèn)債務(wù)重組利得 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款BB單位單位 80 00080 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 75 00075 000（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 5 000 5 000 4.4.確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 0005 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 0005 00016 B B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 75 00075 000 營(yíng)業(yè)外
11、支出營(yíng)業(yè)外支出 5 0005 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 80 00080 00017將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人債權(quán)人因放棄債權(quán)而因放棄債權(quán)而享有股份的面值享有股份的面值總總額額確認(rèn)為股本確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值股份的公允價(jià)值總額與股總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積資本公積。 重組重組債務(wù)的債務(wù)的賬面價(jià)賬面價(jià)值與值與股份股份的的公允價(jià)公允價(jià)值總額之間的值總額之間的差差額，計(jì)入額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入。 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值公允價(jià)
12、值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，資，重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額與與股份的公允價(jià)值股份的公允價(jià)值之間的之間的差額差額，計(jì)，計(jì)入計(jì)入入計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出。18 例例：甲甲公司由于購(gòu)入原材料欠公司由于購(gòu)入原材料欠乙乙公司公司100100萬(wàn)萬(wàn)元無(wú)法歸還，元無(wú)法歸還，20032003年年1010月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司對(duì)日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司對(duì)本企業(yè)的投資。本企業(yè)的投資。甲甲公司以公司以30萬(wàn)股抵償該債務(wù)，萬(wàn)股抵償該債務(wù)，每股面值每股面值1 1元，元，每股市價(jià)每股市價(jià)2.52.5元元。乙乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提壞
13、賬準(zhǔn)備2 2萬(wàn)萬(wàn)元。元。19n甲公司（債務(wù)人）：甲公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10000001000000 貸：股本貸：股本 300000300000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 450000 450000 (2.5-1)(2.5-1)3030萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 250000250000 n乙公司（債權(quán)人）：乙公司（債權(quán)人）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲（成本）甲（成本） 750000750000（3030萬(wàn)萬(wàn)2.52.5） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 230000 230000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10000001
14、000000 2021222324 例：例：甲公司欠乙公司貨款甲公司欠乙公司貨款100100萬(wàn)元，因發(fā)生財(cái)務(wù)萬(wàn)元，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)，這兩輛小汽車的原值為務(wù)，這兩輛小汽車的原值為100100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊2020萬(wàn)元，凈值萬(wàn)元，凈值8080萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為5050萬(wàn)元。假定上萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。述資產(chǎn)均未提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)人：債務(wù)人： 固定資產(chǎn)處置損
15、失固定資產(chǎn)處置損失=80-50=30=80-50=30萬(wàn)元萬(wàn)元 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=100-50=50=100-50=50萬(wàn)元萬(wàn)元25債務(wù)人債務(wù)人賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1 1、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 800 000800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 0001 000 000 2 2、借：應(yīng)付賬款、借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 1 000 0001 000 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000300 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 800 000
16、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 500 000500 000債權(quán)人債權(quán)人之賬務(wù)處理：之賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500 000500 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 500 000500 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000 0001 000 000轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)資產(chǎn)公允價(jià)值值26三、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量三、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融工具確認(rèn)與計(jì)量的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定 -存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)存在活躍市場(chǎng)的：
17、市價(jià) -不存在活躍市場(chǎng)的：估值不存在活躍市場(chǎng)的：估值 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) -資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) -資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)恼{(diào)整躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)恼{(diào)整 -其他情況其他情況27四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額
18、，計(jì)入當(dāng)期損益。 涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理：涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理： 債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債。 債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)。債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)。28新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響：新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響： 新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價(jià)值計(jì)量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，所量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)。利潤(rùn)。
第15章債務(wù)重組
