第15章債務(wù)重組

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1、1第15章 債務(wù)重組背負(fù)沉重的財務(wù)費用國企2主要內(nèi)容主要內(nèi)容 債務(wù)重組的含義及方式債務(wù)重組的含義及方式 債務(wù)重組會計處理方法債務(wù)重組會計處理方法 償債資產(chǎn)公允價值的計量償債資產(chǎn)公允價值的計量 涉及或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額的處理涉及或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額的處理 3一、債務(wù)重組含義及方式一、債務(wù)重組含義及方式 （一）含義。債務(wù)重組指在（一）含義。債務(wù)重組指在債務(wù)人債務(wù)人發(fā)生發(fā)生財務(wù)困財務(wù)困難難的情況下，的情況下，債權(quán)人債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定或者法院的裁定作出讓步作出讓步的事項。的事項。 4 （二）債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 1 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)。、以資產(chǎn)清償

2、債務(wù)。 2 2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 3 3、修改其他債務(wù)條件。、修改其他債務(wù)條件。 4 4、以上三種方式的組合。、以上三種方式的組合。5二、債務(wù)重組會計處理方法二、債務(wù)重組會計處理方法n債務(wù)重組損益的處理原則：計入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)重組損益的處理原則：計入當(dāng)期損益 （營業(yè)外收支）（營業(yè)外收支）n非現(xiàn)金資產(chǎn)、受讓或轉(zhuǎn)讓股份、重組后債權(quán)與債非現(xiàn)金資產(chǎn)、受讓或轉(zhuǎn)讓股份、重組后債權(quán)與債務(wù)的計價：按照公允價值務(wù)的計價：按照公允價值6 （一）（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)的以現(xiàn)金清償債務(wù)的 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值賬面價值與實際與實際支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金之間的之間的差額差額，計入，

3、計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值賬面價值與與收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金之間的之間的差差額額，計入，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。7 例：甲例：甲公司由于購入原材料公司由于購入原材料欠欠乙乙公司公司100100萬萬元無元無法歸還，法歸還，20032003年年1010月月1 1日進行債務(wù)重組，日進行債務(wù)重組，甲甲公司用公司用銀銀行存款行存款支付支付6060萬元后，萬元后，余款不再償還余款不再償還。乙乙公司對應(yīng)公司對應(yīng)收賬款已收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備2 2萬元。萬元。8n甲公司（債務(wù)人）：甲公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10000001000

4、000貸：銀行存款貸：銀行存款 600000600000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 400000400000n乙公司（債權(quán)人）：乙公司（債權(quán)人）：借：銀行存款借：銀行存款 600000600000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000營業(yè)外支出營業(yè)外支出 380000380000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000010000009 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價值公允價值之間的之間的差額差額，計入，計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。（重組利得）。（重組利得） 債權(quán)人債權(quán)人

5、按按受讓資產(chǎn)的受讓資產(chǎn)的公允價值入賬公允價值入賬。重組債權(quán)的。重組債權(quán)的賬面賬面余額余額與受讓資產(chǎn)的與受讓資產(chǎn)的公允價值公允價值的的差額差額，計入，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。 10注意：注意：轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，間的差額，分別情況處理：分別情況處理： 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理。以公允價值確認(rèn)，做銷售處理。以公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的，差額，差額計入計入營業(yè)營業(yè)外收入或支出。外收入或支出。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股

6、權(quán)投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值，其公允價值與賬面價與賬面價值之間的差額值之間的差額，計入投資收益。，計入投資收益。11 以材料、庫存商品等清償以材料、庫存商品等清償 例：例：甲甲公司由于購入原材料公司由于購入原材料欠欠乙乙公司公司100100萬元萬元無法歸無法歸還，還，20032003年年1010月月1 1日進行債務(wù)重組，日進行債務(wù)重組，甲甲公司用公司用賬面余額為賬面余額為6060萬元，萬元，市價為市價為7070萬萬元的元的庫存商品抵償債務(wù)庫存商品抵償債務(wù)（未計提存貨跌價（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率準(zhǔn)備）。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率17%1

7、7%。乙乙公公司對應(yīng)收賬款已計司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備2 2萬萬元。元。12n甲公司（債務(wù)人）：甲公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10000001000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000700000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（銷項）增值稅（銷項） 119000 119000 （7070萬萬* *17%17%） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 181000181000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600000600000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600000600000n乙公司（債權(quán)人）：乙公司（債權(quán)人）： 借：庫存商品借：庫存商品 70000070000

8、0（公允價值）（公允價值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（進項）增值稅（進項） 119000119000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 161000161000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1000000 1000000 13 以固定資產(chǎn)等清償以固定資產(chǎn)等清償 例：例：A A企業(yè)企業(yè)欠欠B B單位購貨款單位購貨款80 00080 000元，元，A A企業(yè)由于種種企業(yè)由于種種原因在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，原因在短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，B B單位同意單位同意A A企業(yè)企業(yè)以以其所有的一輛運輸其所有的一輛運輸設(shè)備清償欠款設(shè)備清償欠款，該運輸設(shè)備賬面價值為，該運輸設(shè)備賬

9、面價值為96 00096 000元，已提折舊元，已提折舊16 00016 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備12 00012 000元。元。A A企業(yè)以現(xiàn)金支付清理費用企業(yè)以現(xiàn)金支付清理費用2 0002 000元，設(shè)備公允價值為元，設(shè)備公允價值為7500075000元。元。14A A公司（債務(wù)人）：公司（債務(wù)人）： 1.1.轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 68 00068 000 累計折舊累計折舊 16 00016 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000 12 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 96 00096 000 2. 2.支付清理費用支付清理費用

10、 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 0002 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2 0002 00015 3. 3.確認(rèn)債務(wù)重組利得確認(rèn)債務(wù)重組利得 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款BB單位單位 80 00080 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 75 00075 000（公允價值）（公允價值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 5 000 5 000 4.4.確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 0005 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 0005 00016 B B公司（債權(quán)人）：公司（債權(quán)人）： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 75 00075 000 營業(yè)外

11、支出營業(yè)外支出 5 0005 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 80 00080 00017將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的 債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人債權(quán)人因放棄債權(quán)而因放棄債權(quán)而享有股份的面值享有股份的面值總總額額確認(rèn)為股本確認(rèn)為股本（或者實收資本），（或者實收資本），股份的公允價值股份的公允價值總額與股總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積資本公積。 重組重組債務(wù)的債務(wù)的賬面價賬面價值與值與股份股份的的公允價公允價值總額之間的值總額之間的差差額，計入額，計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入。 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值公允價

12、值確認(rèn)為對債務(wù)人的投確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，資，重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額與與股份的公允價值股份的公允價值之間的之間的差額差額，計，計入計入入計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。18 例例：甲甲公司由于購入原材料欠公司由于購入原材料欠乙乙公司公司100100萬萬元無法歸還，元無法歸還，20032003年年1010月月1 1日進行債務(wù)重組，甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司對日進行債務(wù)重組，甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司對本企業(yè)的投資。本企業(yè)的投資。甲甲公司以公司以30萬股抵償該債務(wù)，萬股抵償該債務(wù)，每股面值每股面值1 1元，元，每股市價每股市價2.52.5元元。乙乙公司對應(yīng)收賬款已計公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備提壞

13、賬準(zhǔn)備2 2萬萬元。元。19n甲公司（債務(wù)人）：甲公司（債務(wù)人）： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10000001000000 貸：股本貸：股本 300000300000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 450000 450000 (2.5-1)(2.5-1)3030萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 250000250000 n乙公司（債權(quán)人）：乙公司（債權(quán)人）： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲（成本）甲（成本） 750000750000（3030萬萬2.52.5） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2000020000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 230000 230000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10000001

14、000000 2021222324 例：例：甲公司欠乙公司貨款甲公司欠乙公司貨款100100萬元，因發(fā)生財務(wù)萬元，因發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)，這兩輛小汽車的原值為務(wù)，這兩輛小汽車的原值為100100萬元，已提累計折舊萬元，已提累計折舊2020萬元，凈值萬元，凈值8080萬元，公允價值為萬元，公允價值為5050萬元。假定上萬元。假定上述資產(chǎn)均未提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。述資產(chǎn)均未提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費。債務(wù)人：債務(wù)人： 固定資產(chǎn)處置損

15、失固定資產(chǎn)處置損失=80-50=30=80-50=30萬元萬元 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得=100-50=50=100-50=50萬元萬元25債務(wù)人債務(wù)人賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 1 1、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 800 000800 000 累計折舊累計折舊 200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 0001 000 000 2 2、借：應(yīng)付賬款、借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 1 000 0001 000 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 300 000300 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 800 000

16、營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 500 000500 000債權(quán)人債權(quán)人之賬務(wù)處理：之賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500 000500 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 500 000500 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 000 0001 000 000轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價資產(chǎn)公允價值值26三、償債資產(chǎn)公允價值的計量三、償債資產(chǎn)公允價值的計量 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第則第2222號號金融工具確認(rèn)與計量金融工具確認(rèn)與計量的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定 -存在活躍市場的：市價存在活躍市場的：

17、市價 -不存在活躍市場的：估值不存在活躍市場的：估值 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) -資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價資產(chǎn)本身存在活躍市場的：市價 -資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但存在類似資產(chǎn)活躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)恼{(diào)整躍市場的，在市價基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)恼{(diào)整 -其他情況其他情況27四、修改其他債務(wù)條件四、修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額

18、，計入當(dāng)期損益。 涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理：涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理： 債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。負(fù)債。 債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)。債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)。28新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響：新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響： 新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價值計新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則最大的差異是采用公允價值計量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，所量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤。利潤。