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1、新企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)納稅籌劃 2007年3月16日，第十屆全國人大第五次會議順當通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令63號）。新企業(yè)所得稅法的主要精神體現(xiàn)在：“四個統(tǒng)一、兩個過渡”，即統(tǒng)一稅法并適用于全部內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除方法和標準，統(tǒng)一稅收政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)待為主、區(qū)域優(yōu)待為輔”的新稅收優(yōu)待體系；對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)待政策，對享受法定稅收優(yōu)待的老企業(yè)實行過渡措施。企業(yè)所得稅法將于2008年1月1日正式實施。企業(yè)所得稅稅率為25%.這意味著與以前相比，民營企業(yè)所上交的企業(yè)所得稅稅率有所下降。民營企業(yè)所得稅籌劃在會計核算中顯
2、的更為重要。 民營企業(yè)納稅籌劃是指日常財務管理過程中，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對一些不同的經(jīng)營和納稅方案的測算、比較、選擇與實施，繳納適當稅金，以企業(yè)總體稅負最小為目的的一種財務管理活動。合法性是民營企業(yè)納稅籌劃的前提；實現(xiàn)企業(yè)總體稅負最小是民營企業(yè)納稅籌劃的目的；制定不同的納稅方案并進行的測算、比較、選擇和實施是民營企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。 納稅籌劃發(fā)展的原因。一是納稅人的需求。經(jīng)濟學中所講的“人”是一種總是在追求自身利益最大的“經(jīng)濟人”；因而沒有一“人”是情愿多繳稅的，他總是期望在收益一定時能盡量少繳稅。這是人的正常心理。有些人通過合法的手段達到這一目的，而有的人則借助非法的手段，如逃稅
3、、騙稅、偷稅、漏稅。大部分人不情愿冒風險違反法律，但是又期望少繳稅，因此納稅籌劃也就應運而生了。二是納稅籌劃存在空間。國家為實現(xiàn)公正安排、調(diào)整經(jīng)濟的財政稅收目標，稅收法規(guī)中也必需對不同的納稅事項作出不同規(guī)定，因而稅收法規(guī)對同一稅類的征納規(guī)定完全相同的狀況，事實上是不現(xiàn)實的，因而稅收籌劃的空間總是存在的。三是法律上的認可。法律認可也是開展納稅籌劃的一個重要原因。假如國家的法律對納稅籌劃不認可，認為這種行為屬于偷稅的范圍，就會嚴加阻擋這種行為，這樣就會阻礙納稅籌劃的歷史進程；相反，假如國家對納稅籌劃的這種行為表示認可，則納稅籌劃的步伐就會加快。在現(xiàn)代社會中，由于企業(yè)進行納稅籌劃有助于國家實現(xiàn)調(diào)整社
4、會經(jīng)濟的政策目的，通常會鼓舞企業(yè)納稅籌劃，很少會出現(xiàn)法律禁止納稅籌劃的狀況。 納稅籌劃的制度保障。一是承認納稅人權利。承認納稅人的權利是納稅籌劃產(chǎn)生和開展的基本條件。納稅人最大和最基本的權利，就是不需要繳納比稅法規(guī)定的更多的稅金，納稅人的稅務行政復議等權利，都是從納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定的更多的稅金這項最基本權利派生出來的。二是法制健全和透明。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展還要求有一個健全和透明的法制，一個保障納稅人權利可以得以實現(xiàn)的制度。在法制不健全、不透明，在人治的國家里，稅收和納稅籌劃都得不到法律保證：一方面是基層征稅人員說了算，稅收流失嚴重；另一方面非征稅人員的納稅籌劃到頭來是一場空。 納稅籌
5、劃的信息要求。一是籌劃主體的信息。籌劃主體的信息包括：籌劃主要的意圖、經(jīng)營狀況、財務狀況。其中，籌劃主體的意圖是納稅籌劃中最根本的部分，是納稅籌劃活動的動身點。因為，納稅籌劃是為了實現(xiàn)一定的理財目標而進行的活動，而理財目標是為了滿意籌劃主體的特定意圖構思的，所以，籌劃者首先必需了解籌劃主體的意圖，即籌劃主體對所期望結(jié)果的真實想法。假如籌劃主體試圖借助籌劃者進行納稅舞弊來達到少繳稅，本身就違背納稅籌劃合法性原則。二是納稅環(huán)境的信息。納稅環(huán)境是納稅籌劃的外部條件，任何籌劃運作都是在一定的環(huán)境中進行的。納稅環(huán)境是籌劃主體理財活動中的不可控因素。因此，籌劃者在進行籌劃運作前，必需對籌劃主風光臨的稅收環(huán)
6、境有全面充分的熟悉。首先，私營企業(yè)要弄清經(jīng)營活動涉及哪些稅種，各個稅種的詳細規(guī)定；其次，要了解各個稅種之間的相關性，因為納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，眼睛不能只盯在個別稅種的負擔凹凸上，各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳；第三，要了解稅收征納程序，弄清征納雙方在稅收征納活動中的權利和義務；第四，要把握有關稅務行政制度，了解通過什么渠道、方式維護民營企業(yè)的合法權益。三、政府涉稅行為的信息。稅收安排關系中征納是一對矛盾，征納雙方存在著對立性和競爭性，雖然他們的根本利益是全都的。但是，在詳細的經(jīng)濟生活中，他們的活動具有相互競爭性、并表現(xiàn)出對不同目標的追求。民營企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的追逐，期望減輕自己的納稅負擔，采取的納稅籌劃方案可能符合政府的課稅意圖，也可能違背政府的課稅意圖。四是反饋的信息。任何籌劃方案都是以一定的稅收環(huán)境為基礎制定的。但是影響稅收環(huán)境的因素，如稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和政府的反避稅措施不是一成不變的，這就打算了納稅籌劃活動必需是一個動態(tài)的過程；在籌劃方案的實施過程中，民營企業(yè)應留意收集反饋信息，著重分析籌劃環(huán)境中哪些因素最有可能發(fā)生變化，哪些因素已經(jīng)發(fā)生了變化。因此，民營企業(yè)要注意收入、存貨計價方法、費用分攤、固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃。- 4 -
新《企業(yè)所得稅法》與民營企業(yè)納稅籌劃
