《非貨幣性資產(chǎn)交換》新舊制度差異分析

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1、| 維普資訊 h ttp:// 2如E 料CL駅 SCCNO- & TO WDLOGY iNFDRMAIbQN 學術誥壇 《非貨幣性資產(chǎn)交換》新舊制度差異分析 王玉平 （廈門榮安貿覇有限公司 3B1012） 摘3L本文就新貨幣性噴產(chǎn)交換與國輛會計準則的墨顯進行f比枝. 關鍵字：非佞幣性槪產(chǎn)交換會計催則 中00分攜號：FO14.3 文戀標識碼：A 文重鏑號：1時2-3即1（2嘰時12個）-0】20—M 120 SCIIZNG“& TtCHNOl OGY iNFOHMAr^ON 1非貸幣性潼產(chǎn)交揍準則的演變過程 菲貨幣性資產(chǎn)交換堆別的前身是$僅業(yè) 敎計椎則—非貨幣性交

2、易氣 于1鴨？年6月 28日首慶出布，2DQ0年1月I R起在所有企 業(yè)施和.J999年版的準則引人了 “特售資 尸和“非痔儕竊產(chǎn)擷的槪念，耨非貸幣 性交島劃分為同類非貨幣性空曲和不同奘卄 貨幣性交島.熱后針對兩類玄易的備自特點， 分別就涉型補價（即貨幣性卷產(chǎn)）與否炸出r 明確規(guī)魚在祗有補價的悄況下.對于同熨非 貸幣性交島* -m換出講產(chǎn)的詵面價值柞 為換人資產(chǎn)的人脈價值.不確認交鳥枷益I對 于不同類非貸幣性交易一般氐換人資產(chǎn)的 咎允階值作為其人岷價俺.換人播產(chǎn)公允價 值包換出密產(chǎn)賬面價值的莖額，確認為出期 由于當時部分上市益司利用對換人密產(chǎn) 公允拚值的確定來操縱非貨幣性交克所產(chǎn)生 的利洞.

3、在施行f一年左右后，該淮則又干 2001年i月用日進行rm.要求-?律以換 出證產(chǎn)的喘面階值計價* 乂不涉st補析的非 宙幣性交易不確認攪益.在湧血*呦的非詢 幣性交顯中’收到補價一方確認的損益，也僅 厲收到的補價所含的擁性為Rk ? 而席氏建南的新準則與1W年版和2001 年版的淮則在左乂圧判斷非貨幣性交品專項 的標準匕仍然一?致.主要不同fET*新準則僭 鑒f瞪改進國際會葉礁別3項目+規(guī)定具育勵 業(yè)實MU民僉允價價施夠町靠忖毀的非賞幣 性貴產(chǎn)交換方能以公允價値作均換人協(xié)嚴的 人脈價值，舍允價值2換出號產(chǎn)鑑面價值的 差額計人為期IMiSn不苻醬上述條件的，則収 換宙資產(chǎn)的賬面價值計價*不確

4、認損益. 2新舊準則的差異 2.1公允價值的遠用 公允價值是指在仝平交易中，熟證情況 的交易頤方.自懇進行資產(chǎn)交換成債松清償?shù)?金額.堆以卅場價值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值陽 為資產(chǎn)和和峻的主蘿計最屬性的會件模式* 而賬面價值則蚩在歷史成亭濟F的-種歷史 卄量觀 新I非貨幣性資產(chǎn)交換準則％規(guī)定』 交換具有商業(yè)實質且換人咬換出瓷產(chǎn)的舍允 價值能怫町嘉計*的*應當以咎允價值和應 支忖的相莫槌磁柞為換入貴產(chǎn)的咸本，曲允 價値與換出竊產(chǎn)賬面價值的差額計人當期損 益.未同時牌足本催則規(guī)定條件的.應當以 換出資產(chǎn)的賬面價值和應土:忖的棚羌世費作 曲換入謚產(chǎn)的fitA,不確認損羸， 而200!年頒布的準則規(guī)

5、宦；兪業(yè)發(fā)牛一非 貨幣性交M,應以換出彊產(chǎn)的脈面價值加 上旋支村的相關稅費*作対換人帝產(chǎn)的人賬 價值* 由于在現(xiàn)實中.非貨幣性裁產(chǎn)的賬面價 直與市場價值相背離的現(xiàn)象是非?？啾榈?倘若口費產(chǎn)的脈面價值人嵌?在Ifc面價值高 于獨允價值的悄呪下，會造成瓷產(chǎn)價值的成 i乩違酋f會計的il慎性原Mh相反的，當羅 面價值盤TE允價值時.tui面價值人駆.會 造展帝產(chǎn)價值的低估’這沖低怙會在啟期慣 產(chǎn)評侑的調帙中反映陽來.導甦企業(yè)的賣產(chǎn) 在不同期間內發(fā)生犬幅度液盤L從而違甘了 一致性原則. 但是.采用舍允價直計ii的非詣幣性帑 產(chǎn)交換*對公允階隨的判斷性獨具有不確定 性.易成為關聯(lián)方作為操虬利稠的工貝

6、-.應諫 嚴格隈制便用衆(zhòng)件"為了防止X:聯(lián)交馬，在鼻 債幣性帝產(chǎn)交換準賜中MA^：“在確定非的 幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時"企業(yè)應 當扶注交島笄詢之何星否存在關詵方戔系* 關聯(lián)方關系的存也可能導敕發(fā)生的非債幣性 逼產(chǎn)交換不具有陸業(yè)玄質「該第也是對關聯(lián) 方非詵幣性交易的限制. 2 2斬，舊會計準則下.非使幣性交換產(chǎn)生攝 益的條件是不間的 舊淮也中?其確認搦益的條件搭*收到 補桝的一方’應按如下公式確定換人簣產(chǎn)的 人賬價埴刑應確認的收益： 做到補價應確認的拘益工補價-（補價土 換出竊產(chǎn)赴允價值）X換出資產(chǎn)賬面價值 （補價:換出貸產(chǎn)公允價值）*應支恃栩先攪 費 ⑴ 靳堆則中，其確認拊益的

7、秦件足！収賬 面價值人抵的費產(chǎn)*叩便交按時發(fā)宅補旅也 不確認損益I以公允價值人賬的資產(chǎn) 且譽換 發(fā)生*附的，不論是主忖卄價述是收到補價. 均確認慨益’公式如下： 支忖/收到確認的損益-換出命產(chǎn)舍允 價值-其it面價値 （?） 由舍式H）可以看出，舊椎嘰黒允即收到 —方確認郴分轉讓攔益確認的轉讓攔聶審 緊咼經(jīng)濟學意義上轉讓楓註的少乩部分+無 袪反映經(jīng)怖實股?而新唯則在這一點上銃然 ttTIR^WHi新準則規(guī)進.公允價值與詵而價 值的差額應全部記為營業(yè)外揃藝’這個瘵額 愴恰就墾經(jīng)濟學童義I:的價怔轉址損謚-類 般于對企業(yè)礁產(chǎn)進行幣新呼怙2石的價值皋 價，記人營業(yè)外栩溢賬戶，町見新準則能軸耳 賀

8、的反映經(jīng)濟價値的說轉，更具有合睥用，將 會葉處理與經(jīng)擠童兗上的價值流轉給合垢來. 直具科學性. 2-3在同時換入塞項筮產(chǎn)的情況下 對換入各 項赍產(chǎn)成本飾計量新I日準則的規(guī)定也不同 新誰則按將撓人瓷產(chǎn)公允價值能否可靠 計載?訐別按換人薦項密產(chǎn)的欝兄價值或原 脈面價值時橫人論產(chǎn)公允價值息額或原匪面 價值總額的比例*對換人礫產(chǎn)成圣息柿進行 席配，以確定各項換人破產(chǎn)的成本. 而舊準冊.不管換人槪產(chǎn)苕允價值是否能 醸可矗計愀?均核換人各項滾產(chǎn)的録允價直與 換人竊產(chǎn)埜3值總額的比價,對換人瓷產(chǎn)人 HE價俺總額進行井配，以確定各項換人瓷產(chǎn)的 入帳價做 新準抽埒在換人瓷產(chǎn)冬允價值不能町您 I十盤時*對

9、換人寒頊非貨幣性櫃產(chǎn)底本的分 吃基礎采用脈向價值.S4IH準姍旳以公允價 值為令配嘉礎星燃電箱合理與筒便* 2.4新舊準則關于核霸的墓異 新準則靈卑在附注中肢H勺悴優(yōu)幣性薪 產(chǎn)交換有號的下列信息： ⑴換人.換出帝產(chǎn)的類別, ⑵換入負產(chǎn)成車的確定方式| ⑶換人.換出兼產(chǎn)的眩允價值及換出瓷 產(chǎn)的脈祈價值】 （4）非債幣性籃產(chǎn)交換確認的咼益‘ IH唯則但要求左附注中披露非貨幣性交 舄屮換人、換出礫產(chǎn)的典別反其兌頷呆然. 新準則耍求披露的內容電廣.對程瓷者分析 魅業(yè)菲貨市性協(xié)產(chǎn)交換對僅業(yè)財務狀況與經(jīng) 營成果的影響更冇悄助 3新（（非貨帀性資產(chǎn)交換準即M與國際 會計準則的蛋異比較 在園

10、際會計準則中"所自非貨幣交換的 證產(chǎn)均以舍允價悄訃1L階非麼頂交軸不具 有商業(yè)實質.或者所收刑悽嚴和所放弁竟產(chǎn) 的舍比價值均不能可施地計童。or,以所放 棄資產(chǎn)的號而樂額柞為收到資產(chǎn)昭應本n如 果主體能M帝決定收到協(xié)產(chǎn)或址養(yǎng)憐產(chǎn)的公 允價值.應按所檢棄惴產(chǎn)的姑允價值柞均收 到慌產(chǎn)的脈本，除非臨得鍛嚴的肢本也加呵 而獨國對公允價值的應用有嚴格的限 制"這是由于法制建設和制朋收議的-些不 宦全.克全獲徂和運用公九價值的丸環(huán)瓏還 泓有形臥一些逋過非檢幣交易來橋飾報表. 包裟利潤的行為尚且存在，所収僉允價值爪 可能立全應用于實際操作21L我國這種跳 面價愷與輕允價值的菇合遠用的方式足適應 攤囤當前的社會疑濟環(huán)堆的”