《非貨幣性資產(chǎn)交換》新舊制度差異分析

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1、| 維普資訊 h ttp:// 2如E 料CL駅 SCCNO- & TO WDLOGY iNFDRMAIbQN 學(xué)術(shù)誥壇 《非貨幣性資產(chǎn)交換》新舊制度差異分析 王玉平 （廈門榮安貿(mào)覇有限公司 3B1012） 摘3L本文就新貨幣性噴產(chǎn)交換與國輛會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的墨顯進(jìn)行f比枝. 關(guān)鍵字：非佞幣性槪產(chǎn)交換會(huì)計(jì)催則 中00分?jǐn)y號(hào)：FO14.3 文戀標(biāo)識(shí)碼：A 文重鏑號(hào)：1時(shí)2-3即1（2嘰時(shí)12個(gè)）-0】20—M 120 SCIIZNG“& TtCHNOl OGY iNFOHMAr^ON 1非貸幣性潼產(chǎn)交揍準(zhǔn)則的演變過程 菲貨幣性資產(chǎn)交換堆別的前身是$僅業(yè) 敎計(jì)椎則—非貨幣性交

2、易氣 于1鴨？年6月 28日首慶出布，2DQ0年1月I R起在所有企 業(yè)施和.J999年版的準(zhǔn)則引人了 “特售資 尸和“非痔儕竊產(chǎn)擷的槪念，耨非貸幣 性交島劃分為同類非貨幣性空曲和不同奘卄 貨幣性交島.熱后針對(duì)兩類玄易的備自特點(diǎn)， 分別就涉型補(bǔ)價(jià)（即貨幣性卷產(chǎn)）與否炸出r 明確規(guī)魚在祗有補(bǔ)價(jià)的悄況下.對(duì)于同熨非 貸幣性交島* -m換出講產(chǎn)的詵面價(jià)值柞 為換人資產(chǎn)的人脈價(jià)值.不確認(rèn)交鳥枷益I對(duì) 于不同類非貸幣性交易一般氐換人資產(chǎn)的 咎允階值作為其人岷價(jià)俺.換人播產(chǎn)公允價(jià) 值包換出密產(chǎn)賬面價(jià)值的莖額，確認(rèn)為出期 由于當(dāng)時(shí)部分上市益司利用對(duì)換人密產(chǎn) 公允拚值的確定來操縱非貨幣性交克所產(chǎn)生 的利洞.

3、在施行f一年左右后，該淮則又干 2001年i月用日進(jìn)行rm.要求-?律以換 出證產(chǎn)的喘面階值計(jì)價(jià)* 乂不涉st補(bǔ)析的非 宙幣性交易不確認(rèn)攪益.在湧血*呦的非詢 幣性交顯中’收到補(bǔ)價(jià)一方確認(rèn)的損益，也僅 厲收到的補(bǔ)價(jià)所含的擁性為Rk ? 而席氏建南的新準(zhǔn)則與1W年版和2001 年版的淮則在左乂圧判斷非貨幣性交品專項(xiàng) 的標(biāo)準(zhǔn)匕仍然一?致.主要不同fET*新準(zhǔn)則僭 鑒f瞪改進(jìn)國際會(huì)葉礁別3項(xiàng)目+規(guī)定具育勵(lì) 業(yè)實(shí)MU民僉允價(jià)價(jià)施夠町靠忖毀的非賞幣 性貴產(chǎn)交換方能以公允價(jià)値作均換人協(xié)嚴(yán)的 人脈價(jià)值，舍允價(jià)值2換出號(hào)產(chǎn)鑑面價(jià)值的 差額計(jì)人為期IMiSn不苻醬上述條件的，則収 換宙資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)*不確

4、認(rèn)損益. 2新舊準(zhǔn)則的差異 2.1公允價(jià)值的遠(yuǎn)用 公允價(jià)值是指在仝平交易中，熟證情況 的交易頤方.自懇進(jìn)行資產(chǎn)交換成債松清償?shù)?金額.堆以卅場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值陽 為資產(chǎn)和和峻的主蘿計(jì)最屬性的會(huì)件模式* 而賬面價(jià)值則蚩在歷史成亭濟(jì)F的-種歷史 卄量觀 新I非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則％規(guī)定』 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換人咬換出瓷產(chǎn)的舍允 價(jià)值能怫町嘉計(jì)*的*應(yīng)當(dāng)以咎允價(jià)值和應(yīng) 支忖的相莫槌磁柞為換入貴產(chǎn)的咸本，曲允 價(jià)値與換出竊產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損 益.未同時(shí)牌足本催則規(guī)定條件的.應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)土:忖的棚羌世費(fèi)作 曲換入謚產(chǎn)的fitA,不確認(rèn)損羸， 而200!年頒布的準(zhǔn)則規(guī)

5、宦；兪業(yè)發(fā)牛一非 貨幣性交M,應(yīng)以換出彊產(chǎn)的脈面價(jià)值加 上旋支村的相關(guān)稅費(fèi)*作対換人帝產(chǎn)的人賬 價(jià)值* 由于在現(xiàn)實(shí)中.非貨幣性裁產(chǎn)的賬面價(jià) 直與市場(chǎng)價(jià)值相背離的現(xiàn)象是非?？啾榈?倘若口費(fèi)產(chǎn)的脈面價(jià)值人嵌?在Ifc面價(jià)值高 于獨(dú)允價(jià)值的悄呪下，會(huì)造成瓷產(chǎn)價(jià)值的成 i乩違酋f會(huì)計(jì)的il慎性原Mh相反的，當(dāng)羅 面價(jià)值盤TE允價(jià)值時(shí).tui面價(jià)值人駆.會(huì) 造展帝產(chǎn)價(jià)值的低估’這沖低怙會(huì)在啟期慣 產(chǎn)評(píng)侑的調(diào)帙中反映陽來.導(dǎo)甦企業(yè)的賣產(chǎn) 在不同期間內(nèi)發(fā)生犬幅度液盤L從而違甘了 一致性原則. 但是.采用舍允價(jià)直計(jì)ii的非詣幣性帑 產(chǎn)交換*對(duì)公允階隨的判斷性獨(dú)具有不確定 性.易成為關(guān)聯(lián)方作為操虬利稠的工貝

6、-.應(yīng)諫 嚴(yán)格隈制便用衆(zhòng)件"為了防止X:聯(lián)交馬，在鼻 債幣性帝產(chǎn)交換準(zhǔn)賜中MA^：“在確定非的 幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)"企業(yè)應(yīng) 當(dāng)扶注交島笄詢之何星否存在關(guān)詵方戔系* 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存也可能導(dǎo)敕發(fā)生的非債幣性 逼產(chǎn)交換不具有陸業(yè)玄質(zhì)「該第也是對(duì)關(guān)聯(lián) 方非詵幣性交易的限制. 2 2斬，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下.非使幣性交換產(chǎn)生攝 益的條件是不間的 舊淮也中?其確認(rèn)搦益的條件搭*收到 補(bǔ)桝的一方’應(yīng)按如下公式確定換人簣產(chǎn)的 人賬價(jià)埴刑應(yīng)確認(rèn)的收益： 做到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的拘益工補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)土 換出竊產(chǎn)赴允價(jià)值）X換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 （補(bǔ)價(jià):換出貸產(chǎn)公允價(jià)值）*應(yīng)支恃栩先攪 費(fèi) ⑴ 靳堆則中，其確認(rèn)拊益的

7、秦件足！収賬 面價(jià)值人抵的費(fèi)產(chǎn)*叩便交按時(shí)發(fā)宅補(bǔ)旅也 不確認(rèn)損益I以公允價(jià)值人賬的資產(chǎn) 且譽(yù)換 發(fā)生*附的，不論是主忖卄價(jià)述是收到補(bǔ)價(jià). 均確認(rèn)慨益’公式如下： 支忖/收到確認(rèn)的損益-換出命產(chǎn)舍允 價(jià)值-其it面價(jià)値 （?） 由舍式H）可以看出，舊椎嘰黒允即收到 —方確認(rèn)郴分轉(zhuǎn)讓攔益確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓攔聶審 緊咼經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上轉(zhuǎn)讓楓註的少乩部分+無 袪反映經(jīng)怖實(shí)股?而新唯則在這一點(diǎn)上銃然 ttTIR^WHi新準(zhǔn)則規(guī)進(jìn).公允價(jià)值與詵而價(jià) 值的差額應(yīng)全部記為營業(yè)外揃藝’這個(gè)瘵額 愴恰就墾經(jīng)濟(jì)學(xué)童義I:的價(jià)怔轉(zhuǎn)址損謚-類 般于對(duì)企業(yè)礁產(chǎn)進(jìn)行幣新呼怙2石的價(jià)值皋 價(jià)，記人營業(yè)外栩溢賬戶，町見新準(zhǔn)則能軸耳 賀

8、的反映經(jīng)濟(jì)價(jià)値的說轉(zhuǎn)，更具有合睥用，將 會(huì)葉處理與經(jīng)擠童兗上的價(jià)值流轉(zhuǎn)給合垢來. 直具科學(xué)性. 2-3在同時(shí)換入塞項(xiàng)筮產(chǎn)的情況下 對(duì)換入各 項(xiàng)赍產(chǎn)成本飾計(jì)量新I日準(zhǔn)則的規(guī)定也不同 新誰則按將撓人瓷產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠 計(jì)載?訐別按換人薦項(xiàng)密產(chǎn)的欝兄價(jià)值或原 脈面價(jià)值時(shí)橫人論產(chǎn)公允價(jià)值息額或原匪面 價(jià)值總額的比例*對(duì)換人礫產(chǎn)成圣息柿進(jìn)行 席配，以確定各項(xiàng)換人破產(chǎn)的成本. 而舊準(zhǔn)冊(cè).不管換人槪產(chǎn)苕允價(jià)值是否能 醸可矗計(jì)愀?均核換人各項(xiàng)滾產(chǎn)的録允價(jià)直與 換人竊產(chǎn)埜3值總額的比價(jià),對(duì)換人瓷產(chǎn)人 HE價(jià)俺總額進(jìn)行井配，以確定各項(xiàng)換人瓷產(chǎn)的 入帳價(jià)做 新準(zhǔn)抽埒在換人瓷產(chǎn)冬允價(jià)值不能町您 I十盤時(shí)*對(duì)

9、換人寒頊非貨幣性櫃產(chǎn)底本的分 吃基礎(chǔ)采用脈向價(jià)值.S4IH準(zhǔn)姍旳以公允價(jià) 值為令配嘉礎(chǔ)星燃電箱合理與筒便* 2.4新舊準(zhǔn)則關(guān)于核霸的墓異 新準(zhǔn)則靈卑在附注中肢H勺悴優(yōu)幣性薪 產(chǎn)交換有號(hào)的下列信息： ⑴換人.換出帝產(chǎn)的類別, ⑵換入負(fù)產(chǎn)成車的確定方式| ⑶換人.換出兼產(chǎn)的眩允價(jià)值及換出瓷 產(chǎn)的脈祈價(jià)值】 （4）非債幣性籃產(chǎn)交換確認(rèn)的咼益‘ IH唯則但要求左附注中披露非貨幣性交 舄屮換人、換出礫產(chǎn)的典別反其兌頷呆然. 新準(zhǔn)則耍求披露的內(nèi)容電廣.對(duì)程瓷者分析 魅業(yè)菲貨市性協(xié)產(chǎn)交換對(duì)僅業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng) 營成果的影響更冇悄助 3新（（非貨帀性資產(chǎn)交換準(zhǔn)即M與國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的蛋異比較 在園

10、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中"所自非貨幣交換的 證產(chǎn)均以舍允價(jià)悄訃1L階非麼頂交軸不具 有商業(yè)實(shí)質(zhì).或者所收刑悽嚴(yán)和所放弁竟產(chǎn) 的舍比價(jià)值均不能可施地計(jì)童。or,以所放 棄資產(chǎn)的號(hào)而樂額柞為收到資產(chǎn)昭應(yīng)本n如 果主體能M帝決定收到協(xié)產(chǎn)或址養(yǎng)憐產(chǎn)的公 允價(jià)值.應(yīng)按所檢棄惴產(chǎn)的姑允價(jià)值柞均收 到慌產(chǎn)的脈本，除非臨得鍛嚴(yán)的肢本也加呵 而獨(dú)國對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用有嚴(yán)格的限 制"這是由于法制建設(shè)和制朋收議的-些不 宦全.克全獲徂和運(yùn)用公九價(jià)值的丸環(huán)瓏還 泓有形臥一些逋過非檢幣交易來橋飾報(bào)表. 包裟利潤(rùn)的行為尚且存在，所収僉允價(jià)值爪 可能立全應(yīng)用于實(shí)際操作21L我國這種跳 面價(jià)愷與輕允價(jià)值的菇合遠(yuǎn)用的方式足適應(yīng) 攤囤當(dāng)前的社會(huì)疑濟(jì)環(huán)堆的”