第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、第十四章第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理2一、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的二、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件條件三、掌握具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠三、掌握具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算四、了解不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能夠四、了解不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算五、了解涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換五、了

2、解涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算的核算本章要點(diǎn)3第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（一）貨幣性資產(chǎn)（一）貨幣性資產(chǎn)n是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（二）非貨幣性資產(chǎn)（二）非貨幣性資產(chǎn)n是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 4【例【例1 1多選題】多選題】下列各項(xiàng)目中，屬于非

3、貨幣性資產(chǎn)的下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。有（）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)B.B.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款C.C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) D.D.持有至到期投資持有至到期投資E.E.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 正確答案正確答案ACE 5二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 在涉及少量補(bǔ)價的情況下，以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額在涉及少量補(bǔ)價的情況下，以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于的比例低于25%（注意不含（注意不含25%）作為參考。如果高于）作為參考。如果高于25%（含（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資

4、產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。 （一）收到補(bǔ)價的企業(yè)（一）收到補(bǔ)價的企業(yè) 收到的補(bǔ)價收到的補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值25%（二）支付補(bǔ)價的企業(yè)（二）支付補(bǔ)價的企業(yè) 支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價（支付的補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值）（支付的補(bǔ)價換出資產(chǎn)公允價值）25%6【例【例2 2多選題】多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（）。A.A.以以800800萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B.B.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資C.C.以公允價值為以公允價值

5、為600600萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價收取補(bǔ)價140140萬元萬元D.D.以公允價值為以公允價值為600600萬元的專利技術(shù)換取可供出售金融萬元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價160160萬元萬元E.E.公允價值為公允價值為600600萬元的廠房換取一項(xiàng)無形資產(chǎn)，另收萬元的廠房換取一項(xiàng)無形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價取補(bǔ)價200200萬元萬元7正確答案正確答案CD答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)A中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng)中的應(yīng)收債權(quán)和選項(xiàng)B中的持有至到期中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)AB不屬于非

6、貨幣不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；性資產(chǎn)交換； 選項(xiàng)選項(xiàng)C：140/600100%23.33%，小于，小于25%，屬于，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)選項(xiàng)D：160/（160600）100%21.05%，小于，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)選項(xiàng)E：200/600100%33.33%，大于，大于25%，不屬于，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換。 8第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 （一）判斷條件（一）判斷條件 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)滿足下列條件之一的非貨

7、幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：種情況： 9（1 1）未來現(xiàn)金流量的）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時間不同風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時間不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。流入企業(yè)的時間明顯不同。 例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因

8、存貨流動例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同?，F(xiàn)金流量顯著不同。10（2 2）未來現(xiàn)金流量的）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同時間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)

9、獲得現(xiàn)金流量的不確定性流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。程度存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國

10、庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。不同。11（3 3）未來現(xiàn)金流量的）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間相同，金額不同風(fēng)險(xiǎn)、時間相同，金額不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。在明顯差異。 例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同

11、，在使用利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量差異明顯，即上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。顯著不同。122.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換

12、出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。的。 這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。其中，資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持中，資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資

13、產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。定。13 例如例如A企業(yè)以企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)一項(xiàng)專利權(quán)換入換入B企業(yè)擁有的企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的資的公允價值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額亦相同，但對風(fēng)險(xiǎn)、時間和金額亦相同，但對A企業(yè)而言，企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使A企業(yè)對被投資方由企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對A企業(yè)的特定企業(yè)的特定價值即預(yù)計(jì)未

14、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)價值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；有較大差異； B B企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對對B B企業(yè)的特定價值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期企業(yè)的特定價值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。質(zhì)。14 不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認(rèn)為不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)

15、交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，在實(shí)務(wù)中，另外，在實(shí)務(wù)中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在關(guān)注交易各方之間是否存在

16、關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?？赡軐?dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。15第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理一、以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的可靠計(jì)量的,采用下面的處理方法采用下面的處理方法：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅的補(bǔ)價（收到的不含稅補(bǔ)價）換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)16注意的問題注意的問題: :1.換出資產(chǎn)的公允價值和

17、其賬面價值之間的差額換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：況處理：（1 1）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計(jì)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第14 14 號號收入收入以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。的成本。（2 2）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和的，換

18、出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。（3 3）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入值與其賬面價值的差額，計(jì)入“投資收益投資收益”科目?？颇俊＃? 4）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 172

19、.“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？如何處理？非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法： （1 1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；（2 2）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。3.

20、補(bǔ)價？補(bǔ)價？（1 1）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。價值的差額。（2 2）支付或收到補(bǔ)價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值）支付或收到補(bǔ)價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額。的差額。 182.“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？如何處理？非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法：量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法： （1 1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；（2 2）除增值稅的銷項(xiàng)

21、稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。3.補(bǔ)價？補(bǔ)價？（1 1）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。允價值的差額。（2 2）支付或收到補(bǔ)價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價）支付或收到補(bǔ)價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額。值的差額。19【例題【例題2 2計(jì)算題】計(jì)算題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的庫存商品與乙公司甲公

22、司經(jīng)協(xié)商以其擁有的庫存商品與乙公司無形資產(chǎn)交換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資無形資產(chǎn)交換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。交換日資料如下：交換日資料如下： （1 1）甲換出：庫存商品賬面價值）甲換出：庫存商品賬面價值8080萬元；公允價值萬元；公允價值100100萬元；銷項(xiàng)稅額萬元；銷項(xiàng)稅額1717萬元萬元 （2 2）乙換出：無形資產(chǎn)賬面價值）乙換出：無形資產(chǎn)賬面價值9090萬元；公允價值萬元；公允價值117117萬元；營業(yè)稅萬元；營業(yè)稅5.855.85萬元萬元 （3 3）甲公司和乙公司沒有收付銀行存款。）甲公司和乙公

23、司沒有收付銀行存款。要求：對甲、乙公司進(jìn)行賬務(wù)處理。要求：對甲、乙公司進(jìn)行賬務(wù)處理。20（1）甲公司：）甲公司：甲公司應(yīng)支付銀行存款甲公司應(yīng)支付銀行存款0萬元萬元甲公司應(yīng)支付補(bǔ)價甲公司應(yīng)支付補(bǔ)價17萬元（甲公司不含稅公允萬元（甲公司不含稅公允100萬元，萬元，與乙公司公允與乙公司公允117萬元的差額）萬元的差額）同時，甲公司應(yīng)收到銷項(xiàng)稅額同時，甲公司應(yīng)收到銷項(xiàng)稅額17萬元萬元所以，甲公司、乙公司沒有收付銀行存款。所以，甲公司、乙公司沒有收付銀行存款。補(bǔ)價比例補(bǔ)價比例17/（17100）14.53%25%，屬于非貨，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。幣性資產(chǎn)交換。甲公司換入無形資產(chǎn)的成本甲公司換入無形資產(chǎn)的

24、成本100170117（萬元）（萬元）會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80 21（2）乙公司）乙公司補(bǔ)價比例補(bǔ)價比例17/11714.53%25%，屬于非貨幣性資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。產(chǎn)交換。乙公司換入庫存商品的成本乙公司換入庫存商品的成本11717100（萬元）（萬元）處置無形資產(chǎn)的損益處置無形資產(chǎn)的損益117905.8521.15（萬元）（萬元） 借：庫存商品借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)90應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)

25、交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 5.85營業(yè)外收入營業(yè)外收入 21.1522【例題【例題3 3計(jì)算題】計(jì)算題】甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項(xiàng)交甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地?fù)Q具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。資料如下：計(jì)量。資料如下： 甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值50005000萬元（成本萬元（成本30003000萬元，公允價值變動萬元，公允價值變動20002000萬元）；累計(jì)公允價值變動損萬元）；累計(jì)公允價值變動損益益20002000萬元；公允價值萬元；公允價值80008000萬元，

26、萬元，乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)，成本乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)，成本60006000萬元；公允價萬元；公允價值變動增加值變動增加100100萬元，公允價值萬元，公允價值75007500萬元萬元 甲公司收到銀行存款甲公司收到銀行存款500500萬元。投資性房地產(chǎn)營業(yè)稅率為萬元。投資性房地產(chǎn)營業(yè)稅率為5%5%。交換前與交換后的用途不變。交換前與交換后的用途不變。23（1）甲公司：）甲公司：500/80006.25%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換換入交易性金融資產(chǎn)的成本換入交易性金融資產(chǎn)的成本80005007500（萬元）（萬元）會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融

27、資產(chǎn)7500銀行存款銀行存款 500貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入8000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本3000公允價值變動損益公允價值變動損益2000貸：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本3000公允價值變動公允價值變動2000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （80005%）400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 40024（2）乙公司：）乙公司：500/（5007500）6.25%25%，屬于非貨幣性資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)交換換入投資性房地產(chǎn)的成本換入投資性房地產(chǎn)的成本75005008000（萬元）（萬元）會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：投資性房地產(chǎn)成本借：投資性房地產(chǎn)成

28、本8000公允價值變動損益公允價值變動損益 100貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本6000公允價值變動公允價值變動 100銀行存款銀行存款 500投資收益（投資收益（75006000）150025【例題【例題4 4單選題】單選題】甲公司以庫存商品甲公司以庫存商品A A產(chǎn)品交換乙公司原材料，產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司和乙公司適用的雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%，計(jì)稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：，計(jì)稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：（1 1）甲公司換出：庫存商品）甲公司換出：庫存商品A

29、A產(chǎn)品：賬面成本產(chǎn)品：賬面成本220220萬元，萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備4040萬元，公允價值萬元，公允價值180180萬元，含稅公允價值萬元，含稅公允價值210.6210.6萬元。萬元。（2 2）乙公司換出：原材料：賬面成本）乙公司換出：原材料：賬面成本200200萬元，已計(jì)提存貨萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備4 4萬元，公允價值萬元，公允價值225225萬元，含稅公允價值萬元，含稅公允價值263.25263.25萬元。萬元。（3 3）假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公）假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量。允價值能夠可靠地計(jì)量。

30、要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題。（1 1）確定甲公司支付補(bǔ)價為（）萬元。）確定甲公司支付補(bǔ)價為（）萬元。A.45A.45C.52.65C.52.65B.7.65B.7.65D.0D.026正確答案正確答案A答案解析答案解析甲公司應(yīng)支付銀行存款含稅公允價值甲公司應(yīng)支付銀行存款含稅公允價值263.25萬元萬元含稅公允價值含稅公允價值210.6萬元萬元52.65萬元萬元其中：其中：甲公司不含稅公允價值甲公司不含稅公允價值180萬元，與乙公司不含稅公萬元，與乙公司不含稅公允價值允價值225萬元的差額萬元的差額45萬元萬元,為甲公司支付補(bǔ)價

31、為甲公司支付補(bǔ)價45萬元。萬元。銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額7.65萬元。萬元。合計(jì)合計(jì)457.6552.65萬元萬元 27（2）甲公司和乙公司不正確的會計(jì)處理是（）。）甲公司和乙公司不正確的會計(jì)處理是（）。A.甲公司取得的商品的入賬價值甲公司取得的商品的入賬價值225萬元萬元B.乙公司取得的商品的入賬價值乙公司取得的商品的入賬價值 180萬元萬元C.甲公司主營業(yè)務(wù)收入甲公司主營業(yè)務(wù)收入180萬元萬元D.乙公司主營業(yè)務(wù)收入乙公司主營業(yè)務(wù)收入225萬元萬元 正確答案正確答案D（1）甲公司取得的入賬價值）甲公司取得的入賬價值180450225（萬元）（萬元）借：庫存商品借：庫存

32、商品225應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（22517%）38.25貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （18017%）30.6銀行存款銀行存款52.6528（2）乙公司取得的商品的入賬價值）乙公司取得的商品的入賬價值225450180（萬元）（萬元）借：庫存商品借：庫存商品180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（18017%） 30.6 銀行存款銀行存款52.65貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入225應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（22517%

33、） 38.25 29二、以換出資產(chǎn)賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計(jì)量的能夠可靠計(jì)量的,采用下面的處理方法采用下面的處理方法：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價（換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價）換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價）換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)30注意的問題注意的問題: 1.此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益。2.此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)

34、稅費(fèi)處理方法如下：方法如下：如果增值稅不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損如果增值稅不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益；益；除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。31【例題【例題5 5 計(jì)算題】計(jì)算題】丙公司與丁公司資產(chǎn)置換丙公司與丁公司資產(chǎn)置換, ,該交換不該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計(jì)量，資料如下：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計(jì)量，資料如下： （1 1）丙公司換出：設(shè)備原值）丙公司換出：設(shè)備

35、原值450450萬元，已提折舊萬元，已提折舊330330萬萬元；賬面價值元；賬面價值120120萬元；無公允價值。萬元；無公允價值。丙公司支付清理費(fèi)用丙公司支付清理費(fèi)用2 2萬元萬元（2 2）丁公司換出：長期股權(quán)投資賬面價值）丁公司換出：長期股權(quán)投資賬面價值9090萬元，無萬元，無公允價值。公允價值。丁公司支付相關(guān)稅費(fèi)丁公司支付相關(guān)稅費(fèi)1 1萬元萬元（3 3）丁公司支付補(bǔ)價）丁公司支付補(bǔ)價2020萬元萬元32丙公司：丙公司：計(jì)算比例：計(jì)算比例：20/120=1/625%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入長期股權(quán)投資的成本換入長期股權(quán)投資的成本12020100（萬元）（萬元）會計(jì)

36、分錄會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理120累計(jì)折舊累計(jì)折舊330貸：固定資產(chǎn)設(shè)備貸：固定資產(chǎn)設(shè)備450借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款貸：銀行存款2借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資100銀行存款銀行存款 20貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理120借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出2貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理233丁公司：丁公司：計(jì)算比率計(jì)算比率=20/(90+20)=2/1125%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換入設(shè)備的成本換入設(shè)備的成本9020110（萬元）（萬元）會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)110貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資90銀行存

37、款銀行存款20借：投資收益借：投資收益1貸：銀行存款貸：銀行存款134三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換值能夠可靠計(jì)

38、量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 35【例【例6 6 計(jì)算題】計(jì)算題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其甲公司和乙公司均為增值

39、稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為適用的增值稅稅率均為l7%l7%。20209 9年年8 8月甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)月甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下：務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進(jìn)行資產(chǎn)置換，資料如下： （1 1）甲公司換出：）甲公司換出：廠房廠房: :原值原值1 5001 500萬元、折舊萬元、折舊300300萬元、公允萬元、公允1 0001 000萬元；萬元；營業(yè)稅營業(yè)稅5050萬元萬元設(shè)備設(shè)備: : 原值原值600600萬元、折舊萬元、折舊480480萬元、公允萬元、公允100100萬元、萬元、銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅1717萬元；萬元；庫存商品庫存商品:

40、: 成本成本300300萬元；公允萬元；公允350350萬元，銷項(xiàng)稅萬元，銷項(xiàng)稅59.559.5萬元萬元不含稅公允價值合計(jì)不含稅公允價值合計(jì)1 4501 450萬元；含稅公允價值合計(jì)萬元；含稅公允價值合計(jì)1 1 526.5526.5萬元萬元課本例題課本例題36（2 2）乙公司換出：）乙公司換出：辦公樓辦公樓: : 原值原值2 0002 000萬元、折舊萬元、折舊1 0001 000萬元、公允萬元、公允1 1 100100萬元；營業(yè)稅萬元；營業(yè)稅5555萬元萬元小汽車小汽車: : 原值原值300300萬元、折舊萬元、折舊190190萬元、公允萬元、公允159.5159.5萬萬元、銷項(xiàng)稅元、銷項(xiàng)稅

41、27.11527.115萬元；萬元；客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車: : 原值原值300300萬元、折舊萬元、折舊180180萬元、公允萬元、公允150150萬萬元、銷項(xiàng)稅元、銷項(xiàng)稅25.525.5萬元；萬元；不含稅公允價值合計(jì)不含稅公允價值合計(jì)1 409.51 409.5萬元、萬元、 含稅公允價值合計(jì)含稅公允價值合計(jì)1 462.1151 462.115萬元萬元 （3 3）甲公司收到銀行存款）甲公司收到銀行存款64.38564.385萬元，包括萬元，包括甲公司收到補(bǔ)價甲公司收到補(bǔ)價40.540.5萬元萬元（1 450-1 409.51 450-1 409.5）；甲公司銷項(xiàng)稅額）；甲公司銷項(xiàng)稅額76.576.

42、5萬元，與萬元，與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額52.61552.615萬元的差額萬元的差額23.88523.885萬元，應(yīng)收到的，合計(jì)甲萬元，應(yīng)收到的，合計(jì)甲公司收到銀行存款公司收到銀行存款40.540.523.88523.88564.38564.385萬元。注意，真萬元。注意，真正的補(bǔ)價是正的補(bǔ)價是40.540.5萬元。萬元。 37【答案】【答案】（1 1）甲公司）甲公司判斷：判斷：40.5/1 45040.5/1 4502.79%2.79%25%,25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本 1 450-40.501 409.5（萬元）（萬元）計(jì)算甲

43、公司換出固定資產(chǎn)的處置損益計(jì)算甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益廠房的處置損益廠房的處置損益1 000（1 500300）50-250（萬元）（萬元）設(shè)備的處置損益設(shè)備的處置損益100（600480）-20（萬元）（萬元）合計(jì)為合計(jì)為270270萬元計(jì)入營業(yè)外支出。萬元計(jì)入營業(yè)外支出。計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值辦公樓的成本辦公樓的成本 1 409.51 100/（1 100159.5150）1 100（萬元）（萬元）小汽車的成本小汽車的成本1 409.5159.5/（1 100159.5150）159.5（萬元）（萬元）客運(yùn)汽車的成本客運(yùn)汽車的成本 1 409.

44、5150/（1 100159.5150）150（萬元）（萬元） 38編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)分錄編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1 320累計(jì)折舊累計(jì)折舊780貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)廠房廠房1 500 設(shè)備設(shè)備600借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理50貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅50 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓1 100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車159.5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（27.11525.5）52.615營業(yè)外支出營業(yè)外支出 270銀行存款銀

45、行存款64.385貸：固定資產(chǎn)清理（貸：固定資產(chǎn)清理（ 1 32050）1 370主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入350應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1759.5）76.5借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300貸：庫存商品貸：庫存商品 30039（2 2）乙公司）乙公司判斷：判斷：40.5/（40.51409.5）2.79%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本計(jì)算乙公司換入資產(chǎn)總成本 1 409.540.501 450（萬元）（萬元）計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值計(jì)算乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值廠房入賬價值廠房入賬價值1 450

46、1 000/（1 000100350）1 000（萬元）（萬元）設(shè)備入賬價值設(shè)備入賬價值1 450100/（1 000100350）100（萬元）（萬元）庫存商品入賬價值庫存商品入賬價值1 450350/（1 000100350）350（萬元）（萬元）計(jì)算乙公司換出固定資產(chǎn)的處置損益計(jì)算乙公司換出固定資產(chǎn)的處置損益辦公樓處置損益辦公樓處置損益1 100（2 000-1 000）5545（萬元）（萬元）小汽車處置損益小汽車處置損益159.5（300190）49.5（萬元）（萬元）客運(yùn)汽車處置損益客運(yùn)汽車處置損益150（300180）30（萬元）（萬元）合計(jì)合計(jì)124.540編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)

47、的會計(jì)分錄編制乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1 230累計(jì)折舊累計(jì)折舊1 370貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2 600 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理55貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅55借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房1 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備100 原材料原材料350 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1759.5）76.5貸：固定資產(chǎn)清理（貸：固定資產(chǎn)清理（1 23055）1 285應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（27.11525.5）52.615營業(yè)外收入營業(yè)外收入 124

48、.5銀行存款銀行存款64.38541（二）（二） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量量自學(xué)內(nèi)容42本章總結(jié)：本章總結(jié)： 1.1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換要重點(diǎn)掌握，注意把握以下幾點(diǎn)：要重點(diǎn)掌握，注意把握以下幾點(diǎn)：（1 1）換入資產(chǎn)成本）換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅不含稅的的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價（收到的不含稅不含稅補(bǔ)價）換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價）

49、換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2 2）資產(chǎn)處置損益）資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)需要確認(rèn)處置損益（主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本；營業(yè)需要確認(rèn)處置損益（主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本；營業(yè)外收支；投資收益等）；外收支；投資收益等）；（3 3）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理注意問題：）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理注意問題：應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額；除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)而發(fā)生的而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為相關(guān)稅費(fèi)，則

50、計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)而發(fā)生而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 432.2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換要一般了解，注意把握以下幾點(diǎn)交換要一般了解，注意把握以下幾點(diǎn)：（1 1）換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價（）換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2 2）此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)）此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益。（3 3）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下：）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下：如果增值稅不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益；如果增值稅不單獨(dú)收或付，則增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益；除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入損益。計(jì)入損益。本章結(jié)束