第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

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1、第十四章第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理2一、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定二、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的二、掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的條件條件三、掌握具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠三、掌握具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算四、了解不具有商業(yè)實質且公允價值不能夠四、了解不具有商業(yè)實質且公允價值不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算五、了解涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換五、了

2、解涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算的核算本章要點3第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（一）貨幣性資產(chǎn)（一）貨幣性資產(chǎn)n是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。（二）非貨幣性資產(chǎn)（二）非貨幣性資產(chǎn)n是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 4【例【例1 1多選題】多選題】下列各項目中，屬于非

3、貨幣性資產(chǎn)的下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。有（）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)B.B.應收賬款應收賬款C.C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) D.D.持有至到期投資持有至到期投資E.E.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 正確答案正確答案ACE 5二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于的比例低于25%（注意不含（注意不含25%）作為參考。如果高于）作為參考。如果高于25%（含（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資

4、產(chǎn)，適用收入準則等其他一些準則。收入準則等其他一些準則。 （一）收到補價的企業(yè)（一）收到補價的企業(yè) 收到的補價收到的補價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值25%（二）支付補價的企業(yè)（二）支付補價的企業(yè) 支付的補價支付的補價（支付的補價換出資產(chǎn)公允價值）（支付的補價換出資產(chǎn)公允價值）25%6【例【例2 2多選題】多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（）。A.A.以以800800萬元應收債權換取生產(chǎn)用設備萬元應收債權換取生產(chǎn)用設備B.B.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資C.C.以公允價值為以公允價值

5、為600600萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補價收取補價140140萬元萬元D.D.以公允價值為以公允價值為600600萬元的專利技術換取可供出售金融萬元的專利技術換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補價資產(chǎn)，另支付補價160160萬元萬元E.E.公允價值為公允價值為600600萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補價取補價200200萬元萬元7正確答案正確答案CD答案解析選項答案解析選項A中的應收債權和選項中的應收債權和選項B中的持有至到期中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項AB不屬于非

6、貨幣不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；性資產(chǎn)交換； 選項選項C：140/600100%23.33%，小于，小于25%，屬于，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換。選項選項D：160/（160600）100%21.05%，小于，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項選項E：200/600100%33.33%，大于，大于25%，不屬于，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換。 8第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、具有商業(yè)實質的判斷具有商業(yè)實質的判斷 （一）判斷條件（一）判斷條件 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)滿足下列條件之一的非貨

7、幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質：實質：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：種情況： 9（1 1）未來現(xiàn)金流量的）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同風險、金額相同，時間不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。流入企業(yè)的時間明顯不同。 例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因

8、存貨流動例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設備作為固定性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同?，F(xiàn)金流量顯著不同。10（2 2）未來現(xiàn)金流量的）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同時間、金額相同，風險不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)

9、獲得現(xiàn)金流量的不確定性流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。程度存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度務及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國

10、庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。不同。11（3 3）未來現(xiàn)金流量的）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同風險、時間相同，金額不同。 此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。在明顯差異。 例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同

11、，在使用利技術，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權每年現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標權每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，即上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量差異明顯，即上述商標權與專利技術的未來現(xiàn)金流量顯著不同。顯著不同。122.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換

12、出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。的。 這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。其中，資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持中，資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資

13、產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。定。13 例如例如A企業(yè)以企業(yè)以一項專利權一項專利權換入換入B企業(yè)擁有的企業(yè)擁有的長期股權投資長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對風險、時間和金額亦相同，但對A企業(yè)而言，企業(yè)而言，換入該項長期股權投資使換入該項長期股權投資使A企業(yè)對被投資方由企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對A企業(yè)的特定企業(yè)的特定價值即預計未

14、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異；有較大差異； B B企業(yè)換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而企業(yè)換入的專利權能夠解決生產(chǎn)中的技術難題，從而對對B B企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實股權投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質。質。14 不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不具有商業(yè)實質。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質不具有商業(yè)實質。在確定非貨幣性資產(chǎn)

15、交換是否具有商業(yè)實質時，應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系時，應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。另外，在實務中，另外，在實務中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實質。實質。 （二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系（二）關聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質的關系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時,企業(yè)應當企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在關注交易各方之間是否存在

16、關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質?？赡軐е掳l(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。15第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理一、以公允價值計量的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的可靠計量的,采用下面的處理方法采用下面的處理方法：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅的補價（收到的不含稅補價）換入資產(chǎn)應支付的相關稅費資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)相關稅費16注意的問題注意的問題: :1.換出資產(chǎn)的公允價值和

17、其賬面價值之間的差額換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：況處理：（1 1）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應當作為銷售處理，按照的，應當作為銷售處理，按照企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第14 14 號號收入收入以其公允價值確認收入，同時結轉相應以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。的成本。（2 2）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和的，換

18、出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。（3 3）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)長期股權投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入值與其賬面價值的差額，計入“投資收益投資收益”科目?？颇?。（4 4）換出資產(chǎn)為）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。收入，同時結轉其他業(yè)務成本。 172

19、.“應支付的相關稅費應支付的相關稅費”如何處理？如何處理？非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法：的，應支付的相關稅費處理方法： （1 1）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；（2 2）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。3.

20、補價？補價？（1 1）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。價值的差額。（2 2）支付或收到補價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值）支付或收到補價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額。的差額。 182.“應支付的相關稅費應支付的相關稅費”如何處理？如何處理？非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法：量的，應支付的相關稅費處理方法： （1 1）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；）應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；（2 2）除增值稅的銷項

21、稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。3.補價？補價？（1 1）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公）支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額。允價值的差額。（2 2）支付或收到補價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價）支付或收到補價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額。值的差額。19【例題【例題2 2計算題】計算題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的庫存商品與乙公司甲公

22、司經(jīng)協(xié)商以其擁有的庫存商品與乙公司無形資產(chǎn)交換。假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資無形資產(chǎn)交換。假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。交換日資料如下：交換日資料如下： （1 1）甲換出：庫存商品賬面價值）甲換出：庫存商品賬面價值8080萬元；公允價值萬元；公允價值100100萬元；銷項稅額萬元；銷項稅額1717萬元萬元 （2 2）乙換出：無形資產(chǎn)賬面價值）乙換出：無形資產(chǎn)賬面價值9090萬元；公允價值萬元；公允價值117117萬元；營業(yè)稅萬元；營業(yè)稅5.855.85萬元萬元 （3 3）甲公司和乙公司沒有收付銀行存款。）甲公司和乙公

23、司沒有收付銀行存款。要求：對甲、乙公司進行賬務處理。要求：對甲、乙公司進行賬務處理。20（1）甲公司：）甲公司：甲公司應支付銀行存款甲公司應支付銀行存款0萬元萬元甲公司應支付補價甲公司應支付補價17萬元（甲公司不含稅公允萬元（甲公司不含稅公允100萬元，萬元，與乙公司公允與乙公司公允117萬元的差額）萬元的差額）同時，甲公司應收到銷項稅額同時，甲公司應收到銷項稅額17萬元萬元所以，甲公司、乙公司沒有收付銀行存款。所以，甲公司、乙公司沒有收付銀行存款。補價比例補價比例17/（17100）14.53%25%，屬于非貨，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。幣性資產(chǎn)交換。甲公司換入無形資產(chǎn)的成本甲公司換入無形資產(chǎn)的

24、成本100170117（萬元）（萬元）會計分錄：會計分錄：借：無形資產(chǎn)117貸：主營業(yè)務收入100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務成本 80貸：庫存商品 80 21（2）乙公司）乙公司補價比例補價比例17/11714.53%25%，屬于非貨幣性資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。產(chǎn)交換。乙公司換入庫存商品的成本乙公司換入庫存商品的成本11717100（萬元）（萬元）處置無形資產(chǎn)的損益處置無形資產(chǎn)的損益117905.8521.15（萬元）（萬元） 借：庫存商品借：庫存商品100應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)90應交稅費應交營業(yè)稅應

25、交稅費應交營業(yè)稅 5.85營業(yè)外收入營業(yè)外收入 21.1522【例題【例題3 3計算題】計算題】甲公司與乙公司進行資產(chǎn)置換，假定該項交甲公司與乙公司進行資產(chǎn)置換，假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。資料如下：計量。資料如下： 甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值50005000萬元（成本萬元（成本30003000萬元，公允價值變動萬元，公允價值變動20002000萬元）；累計公允價值變動損萬元）；累計公允價值變動損益益20002000萬元；公允價值萬元；公允價值80008000萬元，

26、萬元，乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)，成本乙公司換出：交易性金融資產(chǎn)，成本60006000萬元；公允價萬元；公允價值變動增加值變動增加100100萬元，公允價值萬元，公允價值75007500萬元萬元 甲公司收到銀行存款甲公司收到銀行存款500500萬元。投資性房地產(chǎn)營業(yè)稅率為萬元。投資性房地產(chǎn)營業(yè)稅率為5%5%。交換前與交換后的用途不變。交換前與交換后的用途不變。23（1）甲公司：）甲公司：500/80006.25%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換換入交易性金融資產(chǎn)的成本換入交易性金融資產(chǎn)的成本80005007500（萬元）（萬元）會計分錄會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融

27、資產(chǎn)7500銀行存款銀行存款 500貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入8000借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本3000公允價值變動損益公允價值變動損益2000貸：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本3000公允價值變動公允價值變動2000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （80005%）400 貸：應交稅費應交營業(yè)稅貸：應交稅費應交營業(yè)稅 40024（2）乙公司：）乙公司：500/（5007500）6.25%25%，屬于非貨幣性資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)交換換入投資性房地產(chǎn)的成本換入投資性房地產(chǎn)的成本75005008000（萬元）（萬元）會計分錄會計分錄借：投資性房地產(chǎn)成本借：投資性房地產(chǎn)成

28、本8000公允價值變動損益公允價值變動損益 100貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本6000公允價值變動公允價值變動 100銀行存款銀行存款 500投資收益（投資收益（75006000）150025【例題【例題4 4單選題】單選題】甲公司以庫存商品甲公司以庫存商品A A產(chǎn)品交換乙公司原材料，產(chǎn)品交換乙公司原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司和乙公司適用的雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：，計稅價值為公允價值，有關資料如下：（1 1）甲公司換出：庫存商品）甲公司換出：庫存商品A

29、A產(chǎn)品：賬面成本產(chǎn)品：賬面成本220220萬元，萬元，已計提存貨跌價準備已計提存貨跌價準備4040萬元，公允價值萬元，公允價值180180萬元，含稅公允價值萬元，含稅公允價值210.6210.6萬元。萬元。（2 2）乙公司換出：原材料：賬面成本）乙公司換出：原材料：賬面成本200200萬元，已計提存貨萬元，已計提存貨跌價準備跌價準備4 4萬元，公允價值萬元，公允價值225225萬元，含稅公允價值萬元，含稅公允價值263.25263.25萬元。萬元。（3 3）假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公）假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。允價值能夠可靠地計量。

30、要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題。（1 1）確定甲公司支付補價為（）萬元。）確定甲公司支付補價為（）萬元。A.45A.45C.52.65C.52.65B.7.65B.7.65D.0D.026正確答案正確答案A答案解析答案解析甲公司應支付銀行存款含稅公允價值甲公司應支付銀行存款含稅公允價值263.25萬元萬元含稅公允價值含稅公允價值210.6萬元萬元52.65萬元萬元其中：其中：甲公司不含稅公允價值甲公司不含稅公允價值180萬元，與乙公司不含稅公萬元，與乙公司不含稅公允價值允價值225萬元的差額萬元的差額45萬元萬元,為甲公司支付補價

31、為甲公司支付補價45萬元。萬元。銷項稅額與進項稅額的差額銷項稅額與進項稅額的差額7.65萬元。萬元。合計合計457.6552.65萬元萬元 27（2）甲公司和乙公司不正確的會計處理是（）。）甲公司和乙公司不正確的會計處理是（）。A.甲公司取得的商品的入賬價值甲公司取得的商品的入賬價值225萬元萬元B.乙公司取得的商品的入賬價值乙公司取得的商品的入賬價值 180萬元萬元C.甲公司主營業(yè)務收入甲公司主營業(yè)務收入180萬元萬元D.乙公司主營業(yè)務收入乙公司主營業(yè)務收入225萬元萬元 正確答案正確答案D（1）甲公司取得的入賬價值）甲公司取得的入賬價值180450225（萬元）（萬元）借：庫存商品借：庫存

32、商品225應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（22517%）38.25貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入180應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （18017%）30.6銀行存款銀行存款52.6528（2）乙公司取得的商品的入賬價值）乙公司取得的商品的入賬價值225450180（萬元）（萬元）借：庫存商品借：庫存商品180應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）（18017%） 30.6 銀行存款銀行存款52.65貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入225應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（22517%

33、） 38.25 29二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質或公允價值不非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量的能夠可靠計量的,采用下面的處理方法采用下面的處理方法：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價（換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價（收到的補價）換入資產(chǎn)應支付的相關稅費收到的補價）換入資產(chǎn)應支付的相關稅費30注意的問題注意的問題: 1.此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認損益不確認損益。2.此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應支付的相關稅費處理此類非貨幣性資產(chǎn)交換中，應支付的相關

34、稅費處理方法如下：方法如下：如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應直接計入損如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應直接計入損益；益；除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；相關稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，計入損益。關稅費，計入損益。31【例題【例題5 5 計算題】計算題】丙公司與丁公司資產(chǎn)置換丙公司與丁公司資產(chǎn)置換, ,該交換不該交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量，資料如下：具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠計量，資料如下： （1 1）丙公司換出：設備原值）丙公司換出：設備

35、原值450450萬元，已提折舊萬元，已提折舊330330萬萬元；賬面價值元；賬面價值120120萬元；無公允價值。萬元；無公允價值。丙公司支付清理費用丙公司支付清理費用2 2萬元萬元（2 2）丁公司換出：長期股權投資賬面價值）丁公司換出：長期股權投資賬面價值9090萬元，無萬元，無公允價值。公允價值。丁公司支付相關稅費丁公司支付相關稅費1 1萬元萬元（3 3）丁公司支付補價）丁公司支付補價2020萬元萬元32丙公司：丙公司：計算比例：計算比例：20/120=1/625%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入長期股權投資的成本換入長期股權投資的成本12020100（萬元）（萬元）會計

36、分錄會計分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理120累計折舊累計折舊330貸：固定資產(chǎn)設備貸：固定資產(chǎn)設備450借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款貸：銀行存款2借：長期股權投資借：長期股權投資100銀行存款銀行存款 20貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理120借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出2貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理233丁公司：丁公司：計算比率計算比率=20/(90+20)=2/1125%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換入設備的成本換入設備的成本9020110（萬元）（萬元）會計分錄會計分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)110貸：長期股權投資貸：長期股權投資90銀行存

37、款銀行存款20借：投資收益借：投資收益1貸：銀行存款貸：銀行存款134三、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理：（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換值能夠可靠計

38、量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。 35【例【例6 6 計算題】計算題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其甲公司和乙公司均為增值

39、稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為適用的增值稅稅率均為l7%l7%。20209 9年年8 8月甲公司為適應經(jīng)營業(yè)月甲公司為適應經(jīng)營業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進行資產(chǎn)置換，資料如下：務發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，進行資產(chǎn)置換，資料如下： （1 1）甲公司換出：）甲公司換出：廠房廠房: :原值原值1 5001 500萬元、折舊萬元、折舊300300萬元、公允萬元、公允1 0001 000萬元；萬元；營業(yè)稅營業(yè)稅5050萬元萬元設備設備: : 原值原值600600萬元、折舊萬元、折舊480480萬元、公允萬元、公允100100萬元、萬元、銷項稅銷項稅1717萬元；萬元；庫存商品庫存商品:

40、: 成本成本300300萬元；公允萬元；公允350350萬元，銷項稅萬元，銷項稅59.559.5萬元萬元不含稅公允價值合計不含稅公允價值合計1 4501 450萬元；含稅公允價值合計萬元；含稅公允價值合計1 1 526.5526.5萬元萬元課本例題課本例題36（2 2）乙公司換出：）乙公司換出：辦公樓辦公樓: : 原值原值2 0002 000萬元、折舊萬元、折舊1 0001 000萬元、公允萬元、公允1 1 100100萬元；營業(yè)稅萬元；營業(yè)稅5555萬元萬元小汽車小汽車: : 原值原值300300萬元、折舊萬元、折舊190190萬元、公允萬元、公允159.5159.5萬萬元、銷項稅元、銷項稅

41、27.11527.115萬元；萬元；客運汽車客運汽車: : 原值原值300300萬元、折舊萬元、折舊180180萬元、公允萬元、公允150150萬萬元、銷項稅元、銷項稅25.525.5萬元；萬元；不含稅公允價值合計不含稅公允價值合計1 409.51 409.5萬元、萬元、 含稅公允價值合計含稅公允價值合計1 462.1151 462.115萬元萬元 （3 3）甲公司收到銀行存款）甲公司收到銀行存款64.38564.385萬元，包括萬元，包括甲公司收到補價甲公司收到補價40.540.5萬元萬元（1 450-1 409.51 450-1 409.5）；甲公司銷項稅額）；甲公司銷項稅額76.576.

42、5萬元，與萬元，與進項稅額進項稅額52.61552.615萬元的差額萬元的差額23.88523.885萬元，應收到的，合計甲萬元，應收到的，合計甲公司收到銀行存款公司收到銀行存款40.540.523.88523.88564.38564.385萬元。注意，真萬元。注意，真正的補價是正的補價是40.540.5萬元。萬元。 37【答案】【答案】（1 1）甲公司）甲公司判斷：判斷：40.5/1 45040.5/1 4502.79%2.79%25%,25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換計算甲公司換入資產(chǎn)總成本計算甲公司換入資產(chǎn)總成本 1 450-40.501 409.5（萬元）（萬元）計算甲

43、公司換出固定資產(chǎn)的處置損益計算甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益廠房的處置損益廠房的處置損益1 000（1 500300）50-250（萬元）（萬元）設備的處置損益設備的處置損益100（600480）-20（萬元）（萬元）合計為合計為270270萬元計入營業(yè)外支出。萬元計入營業(yè)外支出。計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值辦公樓的成本辦公樓的成本 1 409.51 100/（1 100159.5150）1 100（萬元）（萬元）小汽車的成本小汽車的成本1 409.5159.5/（1 100159.5150）159.5（萬元）（萬元）客運汽車的成本客運汽車的成本 1 409.

44、5150/（1 100159.5150）150（萬元）（萬元） 38編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1 320累計折舊累計折舊780貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)廠房廠房1 500 設備設備600借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理50貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅50 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓1 100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車159.5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)客運汽車客運汽車150應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（應交增值稅（進項稅額）（27.11525.5）52.615營業(yè)外支出營業(yè)外支出 270銀行存款銀

45、行存款64.385貸：固定資產(chǎn)清理（貸：固定資產(chǎn)清理（ 1 32050）1 370主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入350應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（應交增值稅（銷項稅額）（1759.5）76.5借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 300貸：庫存商品貸：庫存商品 30039（2 2）乙公司）乙公司判斷：判斷：40.5/（40.51409.5）2.79%25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換計算乙公司換入資產(chǎn)總成本計算乙公司換入資產(chǎn)總成本 1 409.540.501 450（萬元）（萬元）計算乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值計算乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值廠房入賬價值廠房入賬價值1 450

46、1 000/（1 000100350）1 000（萬元）（萬元）設備入賬價值設備入賬價值1 450100/（1 000100350）100（萬元）（萬元）庫存商品入賬價值庫存商品入賬價值1 450350/（1 000100350）350（萬元）（萬元）計算乙公司換出固定資產(chǎn)的處置損益計算乙公司換出固定資產(chǎn)的處置損益辦公樓處置損益辦公樓處置損益1 100（2 000-1 000）5545（萬元）（萬元）小汽車處置損益小汽車處置損益159.5（300190）49.5（萬元）（萬元）客運汽車處置損益客運汽車處置損益150（300180）30（萬元）（萬元）合計合計124.540編制乙公司換入各項資產(chǎn)

47、的會計分錄編制乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1 230累計折舊累計折舊1 370貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2 600 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理55貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅55借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房1 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設備設備100 原材料原材料350 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（應交增值稅（進項稅額）（1759.5）76.5貸：固定資產(chǎn)清理（貸：固定資產(chǎn)清理（1 23055）1 285應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（應交增值稅（銷項稅額）（27.11525.5）52.615營業(yè)外收入營業(yè)外收入 124

48、.5銀行存款銀行存款64.38541（二）（二） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量量自學內(nèi)容42本章總結：本章總結： 1.1.具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換要重點掌握，注意把握以下幾點：要重點掌握，注意把握以下幾點：（1 1）換入資產(chǎn)成本）換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的換出資產(chǎn)不含稅公允價值支付的不含稅不含稅的的補價（收到的補價（收到的不含稅不含稅補價）換入資產(chǎn)應支付的相關稅費補價）

49、換入資產(chǎn)應支付的相關稅費（2 2）資產(chǎn)處置損益）資產(chǎn)處置損益換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)相關稅費換出資產(chǎn)相關稅費需要確認處置損益（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本；營業(yè)需要確認處置損益（主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本；營業(yè)外收支；投資收益等）；外收支；投資收益等）；（3 3）應支付的相關稅費處理注意問題：）應支付的相關稅費處理注意問題：應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；應支付的相關稅費不包括增值稅的銷項稅額；除增值稅的銷項稅額以外的，如果為除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)而發(fā)生的而發(fā)生的相關稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為相關稅費，則

50、計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)而發(fā)生而發(fā)生的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。的相關稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。 432.2.不具有商業(yè)實質且公允價值不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質且公允價值不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換要一般了解，注意把握以下幾點交換要一般了解，注意把握以下幾點：（1 1）換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價（）換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值支付的補價（收到的補價）應支付的相關稅費收到的補價）應支付的相關稅費（2 2）此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)）此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認損益不確認損益。（3 3）應支付的相關稅費處理方法如下：）應支付的相關稅費處理方法如下：如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應直接計入損益；如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應直接計入損益；除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關稅費，計入損益。計入損益。本章結束