高級會計實務(wù)第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理

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1、第三章企業(yè)全面預(yù)算管理考情分析2014預(yù)算調(diào)整的原則2015確定年度經(jīng)營目標(biāo)的要點、預(yù)算分析2016預(yù)算編制方法、預(yù)算控制原則主要考點全面預(yù)算分析、預(yù)算目標(biāo)確定等涉及分值每年都在案例中設(shè)計若干小問，平均分值5分左右考查方式主要是通過案例中特定描述進(jìn)行計算考試預(yù)測本章主要注意對預(yù)算的基本概念、特征和分析方法、全面預(yù)算目標(biāo)的確定要點和方法、預(yù)算編制方法及其特點、方式及步驟等知識點的掌握。全面預(yù)算的含義與內(nèi)容全面預(yù)算管理的內(nèi)嶼臃踹目標(biāo).躅敏L_S目嶼全面強(qiáng)H 全面頓M管理的通1維肋*9皿4 I 全面的哂體系全面預(yù)一管理層報全酬胃執(zhí)行全而預(yù)if帆行假述全面項分析全面頂控制內(nèi)涵、方式與原則企業(yè)全面m理(

2、yxjx2G16)全面BMM整成功的預(yù),性制的特征至面預(yù)的編制方法 成功的預(yù)算編制的將征全面預(yù)II目標(biāo)的魄定領(lǐng)RM糠制方式全而預(yù)算的暫蹴理全面預(yù)H號極的程序全面預(yù)H考核的作用 金曲預(yù)M考BffiB向 全面頂?shù)壤畠?nèi)容01全面預(yù)算管理概述疑訛嬲全員參與頸幽幽工作棚I全翻Gw嬴亍而1赳!I蝎睡蛔特全體虹的俯砥臺用Mta與業(yè)融極幽戰(zhàn)國目泉蹦厥L嫡目腐全前蒯02全面預(yù)算編制可行性原見I企業(yè)所處發(fā)JR艙段的特點HOS全面胃算邕制而設(shè)批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行g(shù)jgM則導(dǎo)砒麗利型長軍法也例頸法項目預(yù)法作業(yè)礎(chǔ)HW法出絳AMM目枸蒯醐i;uiwgggsgmtga預(yù)內(nèi)耿磔的修啕與企業(yè)擅略匿理流程相一致全面預(yù)據(jù)除體系科學(xué)合理計副

3、與周的相整鼠板設(shè)合理.預(yù)刮的準(zhǔn)確性高與維效評椅系統(tǒng)相T五、成功的預(yù)算編制的特征03全面預(yù)算執(zhí)行全面加分析全面預(yù)苴執(zhí)行全面預(yù)鋁制的原則全面預(yù)算執(zhí)行概述全面預(yù)算分析）全面預(yù)算分析的作用至面預(yù)1MW謝原 全面預(yù)算兩整程序?qū)Ρ确治鏊龢?gòu)分析 19把涉 因案分柝 排名分析 例分析控*用伴百作用煙蚱用臉分析對象總耽制和單項控制籍對數(shù)控制衲相對數(shù)控至剛性控制與柔性拄制收1UM助4也的分析型出異的原因抿?qū)懖⑸吓治鰣笞深A(yù)內(nèi)審批較制、煙劇I市 批控制和狡，外審批控制選蜿在我控制和手工控制施強(qiáng)過程控制臾出管理3腕物制與柔性拄制相結(jié)合畸企業(yè)內(nèi)部各段執(zhí)行哨位的控制亶點適應(yīng)外部環(huán)境變化匚正值M產(chǎn)品成本將費用控制與儲值創(chuàng)造

4、雌合建立健執(zhí)行預(yù)受機(jī)制.擅高預(yù)售執(zhí)行分析福告的陵 及時主動地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化迸做 H調(diào)整（二）全面預(yù)算分析的流程（三）全面預(yù)算分析方法預(yù)修控制分類電中控制全書算物內(nèi)賽方式有，ffl*I一面預(yù)修控制的方式剛性控制與陰性控制三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原則事前控制后控制當(dāng)前預(yù)算控制,累迸睡控員急額控加）單贏預(yù)算內(nèi)審批硼.中預(yù)K審批控制和預(yù)外審批按制系ffiS蛆建停工四突出管理點（剛性控制與3控制能合業(yè)務(wù)控制國財務(wù)控制儲臺四、全面預(yù)算調(diào)整五、成功的預(yù)算控制的特征04全面預(yù)算考核jB觸那號向科學(xué)設(shè)計預(yù)算考榭6標(biāo)體系合理界定M考鞋體和考翻供接期公開.公平.公翊聊J婕使H考核實電貨而與非貨幣慧物制足-

5、m睫理辦法加普預(yù)n物行單位的預(yù)網(wǎng)強(qiáng)聚懶膜n炯況的分析報告姐織老橫.范寫考梭報告.發(fā)布考根結(jié)果成功的強(qiáng)考核的特征聿面摘|考*那程序全翻（考喇用設(shè)營業(yè)罐評歸!3言管理水平、全面預(yù)算考核的作用J全面M號醐MW可控性則說愣觸IJ醐砌公平公開做期軟體誦而對領(lǐng)網(wǎng)目標(biāo)氟窗厥a轉(zhuǎn)根全面及H考核的內(nèi)容|對全面預(yù)K理織工作的潺核、全面預(yù)算考核的原則三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容四、全面預(yù)算考核的程序五、成功的預(yù)算考核的特征案例分析知識點11 .全面預(yù)算管理的組織體系：（1）全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)；（2）全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)；（3）全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)。2 .預(yù)算目標(biāo)的確定方法：（1）利潤增長率法；（2）比例預(yù)算法；（3）上

6、加法；（4）杠桿法；（5）本量利分析法。3 .全面預(yù)算控制的原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重點；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合?！景咐?】丙公司是我國一家大型國有上市公司，主要從事金融保險、電子設(shè)備制造等業(yè)務(wù)。2016年12月5日，丙公司召開2017年度預(yù)算工作會議，就明年的全面預(yù)算管理分工、預(yù)算控制和目標(biāo)利潤等問題進(jìn)行了專題研究。會議要點如下：4 1）全面預(yù)算管理組織分工方面。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案，由總經(jīng)理、總會計師、各部門負(fù)責(zé)人等共同組成，預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算管理的所有工作。5 2）預(yù)期目標(biāo)確定方面。丙公

7、司2016年實際投資資本平均總額為25000萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃2017年初追加5000萬元營運資本，公司核定的投資資本回報率為20%6 3）全面預(yù)算執(zhí)行方面。全面預(yù)算編制完成并批準(zhǔn)下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行單位就需要組織實施。預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式，預(yù)算控制是通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為。預(yù)算執(zhí)行需要及時分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取相應(yīng)的控制策略和措施。要求：1 .根據(jù)資料（1）,指出丙公司的全面預(yù)算管理組織體系構(gòu)成。2 .根據(jù)資料（1）,指出丙公司全面預(yù)算管理分工中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。3 .根據(jù)資料（

8、2）,依據(jù)預(yù)算目標(biāo)的確定方法，計算2017年丙公司的預(yù)計目標(biāo)利潤。4 .根據(jù)資料（3）,指出預(yù)算控制策略的幾種情形，以及全面預(yù)算控制過程中應(yīng)遵循的原則。正確答案1 .丙公司是大型國有上市公司，其預(yù)算管理組織體系由三部分組成：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)等。（p145）2 .不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決策方案。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算管理的所有工作。理由：董事會負(fù)責(zé)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案，是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，主要對公司董事會負(fù)責(zé)。企業(yè)經(jīng)理層是全面預(yù)算管理的日常運

9、行決策機(jī)構(gòu)。公司全面預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)的。（p146）3 .目標(biāo)利潤=預(yù)計投資資本平均總額X核定的投資資本回報率=（25000+5000）X20除6000（萬元）（p150）4 .（1）預(yù)算控制策略主要有以下幾種：一是企業(yè)的實際績效基本上按照預(yù)算進(jìn)行，差異很小，不采取糾偏措施；二是差異超出范圍，需要采取糾偏措施；三是預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不合理，需要調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。（p158）（2）預(yù)算控制應(yīng)遵循的原則包括：加強(qiáng)過程控制；突出管理重點；剛性控制與柔性控制相結(jié)合；業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。（p164）案例分析知識點21 .全面預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動

10、預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法；（5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。2 .全面預(yù)算分析方法：（1）差異分析；（2）對比分析；（3）對標(biāo)分析；（4）結(jié)構(gòu)分析；（5）趨勢分析；（6）因素分析；（7）排名分析；（8）多維分析。3 .全面預(yù)算控制的原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重點；（1） 剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合?！景咐?】（2） 16年真題）甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績效考

11、核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：（3） 甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司、100余個項目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。（4） 2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如下表所示：業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型境內(nèi)業(yè)務(wù)境外業(yè)務(wù)合計預(yù)算金額實際金額預(yù)算金額實際金額預(yù)算金額實際金額水利電力工程業(yè)務(wù)85795051135130基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)455220166568合計1301317067200198（5） 2016年7月，M公司對甲公司

12、2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標(biāo)只實現(xiàn)年度預(yù)算的40%而管理費用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；對應(yīng)收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。假定不考慮其他因素。要求：1 .根據(jù)資料（1）,指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。2 .根據(jù)資料（2）,采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分析指

13、出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優(yōu)點。3 .根據(jù)資料（3）,指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。正確答案1 .編制方法：項目預(yù)算法。適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。2 .主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。3 .未遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制和突出重點管理。改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。抓住預(yù)算控制重點，對重點預(yù)

14、算項目嚴(yán)格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測，提高事前控制能力?！景咐?】（2015年真題）甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃一年度計劃一預(yù)算管理一績效評價”全過程的管理水平。會議主要內(nèi)容如下：（1）會議提出要貫徹落實董事會制定的以“國際業(yè)務(wù)優(yōu)先發(fā)展”為主導(dǎo)的密集型戰(zhàn)略。公司應(yīng)積極響應(yīng)國家“一帶一路”建設(shè)規(guī)劃，在“一帶一路”沿線國家（包括已開展業(yè)務(wù)和尚未開展業(yè)務(wù)的國家）爭取更多業(yè)務(wù)訂單，一方面提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)在現(xiàn)有市場的占有率，

15、另一方面以現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)積極搶占新的國別市場。（2）會議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報告。財務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對標(biāo)對象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長4個方面各選取一個關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對標(biāo)分析（相關(guān)對標(biāo)數(shù)據(jù)見下表），重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。企業(yè)名稱營業(yè)收入凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率營業(yè)收入增長率甲公司3.93%68.36%82.79%16.23%M公司3.92%75.88%78.53%22.84%假定不考慮其他因素。要求：1 .根據(jù)資料（1）,指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說

16、明理由。2 .根據(jù)資料（2）,針對4個關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。正確答案1 .甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型：市場滲透戰(zhàn)略及市場開發(fā)戰(zhàn)略。理由：提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)的市場占有率屬于市場滲透戰(zhàn)略；將提高現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)打入新國別市場屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略。（跨章節(jié)的考題）2 .甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)收入增長率低于M公司，資產(chǎn)負(fù)債率高于M公司。改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量；提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長；合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險。案例分析知識點31 .預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)

17、算法；（5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。2 .預(yù)算編制方式：（1）權(quán)威式；（2）參與式；（3）混合式。3 .預(yù)算編制的步驟：（1）下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見；（2）上報預(yù)算草案；（3）審查平衡；（4）審議批準(zhǔn)；（5）下達(dá)執(zhí)行。4 .成功預(yù)算編制的特征：（1）與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致；（2）全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理；（3）計劃與預(yù)算相整合；（4）假設(shè)合理、預(yù)測的準(zhǔn)確性高；（5）與績效評價系統(tǒng)相一致；（6）預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)。【案例4】某企業(yè)以前年度采用固定預(yù)算編制方法，隨著公司的發(fā)展，公司管理者發(fā)現(xiàn)每年的實際銷售收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)與年初的預(yù)算目標(biāo)相差非常大

18、，于是公司開始采用彈性預(yù)算的編制方法編制2017年的預(yù)算。關(guān)于制造費用的預(yù)算，有如下數(shù)據(jù)：業(yè)務(wù)量范圍54006600（機(jī)器工時）費用項目固定費用（元/月）變動費用（元/機(jī)器工時）運輸費用0.20電力費用0.80材料費用0.10修理費用8000.85油料費用10000.20折舊費用2500人工費用1000合計53002.15備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過5000工時后，修理費中的固定費用將由800兀上升為1000兀二要求：1 .根據(jù)表中的資料，采用制造費用=固定制造費用a+單位變動制造費用x業(yè)務(wù)量b的公式，填寫卜表。制造費用預(yù)算（列表法）單位：元彈性預(yù)算公式不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費用的彈性預(yù)算（最差）90

19、%（最可能）100%（最佳）110%業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時）6)000占正常生產(chǎn)能力百分比100%變動成本：運輸費用（b=0.2）1200電力費用（b=0.8）4800材料費用（b=0.1）600合計6600混合成本：修理費用6100:由料費用2200合計8300固定成本：M舊費用2500250025002500人工費用1000100010001000合計3500350035003500總計184002 .簡要說明彈性預(yù)算的優(yōu)點；3 .簡述常見的預(yù)算編制方法；4 .簡述企業(yè)編制預(yù)算時采用的一般編制方式和步驟;5 .簡述成功的預(yù)算編制的特征。正確答案1 .制造費用預(yù)算（列表法）單位：元業(yè)務(wù)量（直接

20、機(jī)器工時）彈性預(yù)算公式不同生產(chǎn)與銷售水平上的制造費用的彈性預(yù)算（最差）90%（最可能）100%（最佳）110%業(yè)務(wù)量（直接機(jī)器工時）6000540060006600占正常生產(chǎn)能力百分比100%90%100%110%變動成本：運輸費用（b=0.2）1200108012001320電力費用（b=0.8）4800432048005280材料費用（b=0.1）600540600660合計6600594066007260混合成本：修理費用6100559061006610油料費用2200208022002320合計8300767083008930固定成本：折舊費用2500250025002500人工費用1

21、000100010001000合計3500350035003500總計184001711018400196905590=1000+5400*0.85=1000+5100*0.96610=1000+6600*0.85=1000+5100*1.12 .優(yōu)點：能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預(yù)算的頻繁修改，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責(zé)任中心實施更為細(xì)致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎(chǔ)。（p155）3 .常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。（p153-p156）4 .企業(yè)編制

22、預(yù)算時，一般采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進(jìn)行，具體包括下達(dá)預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等流程。（p152-153）5 .成功的預(yù)算編制至少具有以下特征：與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致；全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理；計劃與預(yù)算相整合；假設(shè)合理、預(yù)測的準(zhǔn)確性高；與績效評價系統(tǒng)相一致；預(yù)算編制方法選擇適當(dāng)。（p157）案例分析知識點41 .預(yù)算編制方法：（1）定期預(yù)算法；（2）滾動預(yù)算法；（3）增量預(yù)算法；（4）零基預(yù)算法;（5）固定預(yù)算法；（6）彈性預(yù)算法；（7）項目預(yù)算法；（8）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。2 .預(yù)算控制原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重

23、點；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）財務(wù)控制與業(yè)務(wù)控制相結(jié)合。3 .預(yù)算調(diào)整的原則：（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少?！景咐?】甲公司從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造銷售業(yè)務(wù)。2016年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會議要點如下：（1）預(yù)算管理方面。甲公司產(chǎn)品銷售狀況良好，但利潤水平卻不高。通過分析，發(fā)現(xiàn)主

24、要原因是費用支出過大。針對每年居高不下的費用支出，公司決策層決定在全公司各個部門實行預(yù)算管理。要求每個部門在考慮未來實際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門的預(yù)算，并在年底時對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)和員工的報酬直接掛鉤。通過這種方式，公司績效得到了明顯改善。（2）預(yù)算控制方面。公司事先就深入調(diào)查研究，預(yù)測偏差發(fā)生點，并在關(guān)鍵控制點涉及保護(hù)性措施，并實時獲取實際績效信息與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正偏差。在預(yù)算實施的過程中發(fā)現(xiàn)了貨幣資金短缺的情形。（3）預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又

25、要切合實際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。要求：1 .根據(jù)資料（1）,該公司采取的預(yù)算管理辦法中，主要采取的是哪種預(yù)算編制辦法？2 .根據(jù)資料（2）,說明預(yù)算控制的原則，并說明企業(yè)可以從哪些方面來應(yīng)對貨幣資金短缺的風(fēng)險。3 .根據(jù)資料（3）,指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則。正確答案1 .該公司要求每個部門在考慮未來實際支出需要的基礎(chǔ)上重新編制本部門預(yù)算，因此屬于零基預(yù)算。（p154）2 .（1）預(yù)算控制的原則：加強(qiáng)過程控制；突出管理重點；剛性控制與柔性控制相結(jié)合；業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。（p164-166）（2）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)和負(fù)債在期限上匹配，避免因資金占用與資金供應(yīng)期限上的搭配不當(dāng)而造成資金短缺的風(fēng)險。加強(qiáng)經(jīng)營性營運資本的管理。拓展融資渠道，靈活運用各種融資工具。保持財務(wù)彈性。（這需要自己的專業(yè)理解和發(fā)揮）3 .集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。（p166）加0